所有者權益為負：提款後出現負數有問題嗎？

提款後所有者權益為負，有問題嗎？

單看這一點，通常沒有問題。所有者權益，Publication 583 稱為淨值（net worth），是企業擁有的資產減去所欠的債務；提款或分配會把資產拿走，但不會降低利潤。所有者權益為負，表示所有者拿走的錢，超過了企業賺到的錢加上所有者投入的錢。資產負債表會如實顯示這一點，但它不是一種稅。貸款機構或買家看資產負債表時，會看到這個數字。

但如果背後的分錄有誤，或企業是合夥企業、S 公司或 C 公司，而且分配已超過所有者的計稅基礎，或是從公司的盈餘與利潤中支付，就會變成問題。人們常把三個不同的數字都叫做「權益」，它們很少一致：

計稅基礎是所有者在稅務上的權益，大致等於所有者投入或留在企業內的錢，每年再按收入、虧損和分配調整。盈餘與利潤（earnings and profits）是衡量公司賺了多少的稅務指標，與帳面分開計算。

帳面或資本帳戶出現負數，本身不會產生稅款。分配超過計稅基礎會產生稅款，公司從盈餘與利潤中支付股息也會。

出現以下情況，就不算簡單：

• 企業是合夥企業或多成員 LLC、S 公司或 C 公司；
• 餘額連續一年以上為負，或越來越大；
• 提款在已提交的稅表上被記成費用；
• 沒有人追蹤過所有者的計稅基礎。

請準備好每年的資產負債表、每個權益科目的明細、上一份稅表的 Schedule L、Schedule M-2 或 K-1 的 L 項，以及企業銀行帳戶轉給所有者的每一筆款項。

所有者提款在資產負債表上記在哪裡？為什麼會減少權益？

所有者提款記入所有者權益；所有者權益等於資產減負債，在複式記帳中就是「淨值」科目（Publication 583）。利潤和所有者投入的資金會增加權益，虧損和所有者取走的資金會減少權益。

提款不是費用。獨資經營者不能扣除個人提款（Publication 334），所以提款不進損益表，而是直接記入權益。Publication 334 把提款科目（drawing account）描述為單獨的帳戶，用來記錄為支付個人和家庭開支而從企業收入中取走的錢。這個科目本身通常是負餘額，屬於正常現象：它累計的是取走的錢，通常在年底結轉到權益。判斷企業權益是否為負，要看權益總額，而不是這一個科目。

要正確記錄提款，請見記錄所有者提款。各個科目的設置，請見 LLC 權益科目。

我的所有者權益為什麼變成負數？

原因要麼是提款確實超過了企業賺到的錢，要麼是某筆分錄有誤。請逐年檢查每個權益科目，並對照下表找出原因。

為什麼我轉到個人帳戶的錢被記成了費用？

軟體可能會把轉到個人帳戶的款項記成費用。權益總額會是一樣的，因為利潤降低，權益也跟著降低，但利潤和稅表都會出錯。如果個人和企業的資金混在一起，請見整理混用的企業與個人資金和用企業帳戶支付的個人帳單。如果負數出現在過渡科目，請見 Opening Balance Equity（期初餘額權益）。

權益為負，會改變我作為獨資經營者或單一成員 LLC 所有者的稅嗎？

權益為負，本身不會改變獨資經營者或單一成員 LLC 所有者的稅。未選擇按公司課稅的單一成員 LLC，不會與所有者分開課稅（稅法稱為「被忽略」），其經營活動要列入所有者的稅表，通常是 Schedule C（IRS）。稅款按淨利潤計算，即收入減費用（Publication 334），自僱稅也從同一張 Schedule C 計算。提款大於利潤，既不會增加稅，也不會減少稅。為個人提款而借款的利息，可能不能在 Schedule C 上扣除，因為利息按貸款資金的用途來決定（Schedule C 填表說明）。

關於分配的計稅基礎規則，不適用於獨資經營者。選擇按 S 公司或 C 公司課稅的單一成員 LLC，適用下文的公司規則。成立公司，或選擇按 S 公司或 C 公司課稅，等於把企業的資產和債務轉移給一家公司。如果債務超過資產的計稅基礎，超出的部分就是收益，但有例外（第 357(c) 條；法規第 301.7701-3 條）。請見變更企業架構。如何從 LLC 給自己發錢，請見給自己發薪。

合夥企業或多成員 LLC：資本帳戶為負，等於計稅基礎為負嗎？

資本帳戶為負，不等於計稅基礎為負。有兩個或以上成員的美國 LLC，聯邦所得稅上是合夥企業，除非選擇按公司課稅；只由夫妻以共有財產方式持有的 LLC，則可能被視為被忽略實體（IRS）。合夥企業在帳目中記錄每位合夥人的資本帳戶，並用稅務基礎法在 Schedule K-1 的 L 項申報。這個數字根據合夥企業的記錄得出，「不能用來計算合夥人的調整後計稅基礎」（K-1 填表說明）。計稅基礎的確定，不考慮帳目中任何列為資本或權益的金額（Publication 541）。

兩者不同的一個原因是：計稅基礎包括合夥人在合夥企業負債中的份額，而稅務基礎法的資本帳戶不包括（K-1 填表說明）。所以合夥人可能資本帳戶為負，而計稅基礎為正。

分配不會把計稅基礎降到零以下（第 705 條）。合夥人一般只有在分配的現金超過計稅基礎時才確認收益，通常是資本利得（第 731 條；Publication 541）。有價證券可以視同現金。按當年預期利潤預先提取的款項，視為在年度最後一天取得，那時當年的收入已經提高了計稅基礎（Publication 541；K-1 填表說明）。合夥人在合夥企業負債中的份額減少，視同分配了現金，所以當這項視同分配超過計稅基礎時，即使沒有收到任何現金，也可能產生收益（Publication 541）。計稅基礎要由合夥人自己追蹤，而不是由合夥企業追蹤（K-1 填表說明）。

如何記錄每位合夥人的帳戶，請見合夥人資本帳戶。如果 K-1 上已顯示負餘額、想知道是否必須向合夥企業補足虧空，或了解虧損限制，請見負資本帳戶。提款與報酬的區別，請見保證付款與合夥人提款。

S 公司：權益或留存收益為負時，分配什麼時候要課稅？

S 公司的分配，通常是在超過股東的股票計稅基礎時才課稅，而不是在帳面變成負數時。如果公司有累計的盈餘與利潤，例如來自當 C 公司的那些年度，那麼即使在計稅基礎以內，分配的一部分也可能是應稅股息（見下面關於累計調整帳戶的項目）。非股息分配在股票計稅基礎以內免稅，超出部分為資本利得；如果股票持有超過一年，則為長期資本利得（IRS；第 1368 條）。

帳面和計稅基礎是分開記錄的：

• 股票計稅基礎起算於股東的出資，或購買股票的成本，之後隨公司的收入、虧損和分配而變動。要由股東自己追蹤，而不是公司（IRS）。與合夥人不同，股東不會因為公司自己的借款而增加計稅基礎。只有股東本人借給公司的貸款才會產生債務基礎（為公司擔保不算），而且在判斷分配時，不考慮債務基礎。
• 凡需要填 Schedule L 的，它應與公司的帳簿和記錄一致，所以錯誤的權益分錄會一路帶進稅表（1120-S 表填表說明）。
• 分配不能取代薪酬。在企業工作的股東，必須先領取合理薪金，之後才能領取非工資性質的分配，而且 IRS 可以把這些款項重新定性為工資（IRS）。請見 S 公司所有者薪金。
• Schedule M-2 上的累計調整帳戶（accumulated adjustments account）又是另一種獨立的計算。有累計盈餘與利潤的 S 公司，必須記錄這個帳戶，以確定分配的稅務影響，此時第 1368(c) 條規定了不同的順序（1120-S 表填表說明；第 1368 條）。依第 1368(e)(3) 條作出的一年期選擇，須隨按時提交的 1120-S 表一起提出，並經當年領取分配的每位股東同意，可以讓盈餘與利潤先行分配；這項選擇一旦作出就不能撤銷（法規第 1.1368-1(f) 條）。

關於超額分配的稅款、申報步驟和債務基礎，請見 S 公司超過計稅基礎的分配。關於 7203 表，以及如何從帳目推算計稅基礎，請見 S 公司股東計稅基礎。關於分錄，請見記錄 S 公司分配。

C 公司：留存收益出現虧損，對分配有什麼影響？

留存收益出現虧損，是一個帳面數字。稅務上看的是盈餘與利潤。分配在公司當年盈餘與利潤，或以往累計的盈餘與利潤範圍內，屬於股息（第 316 條）。不屬於股息的部分，會減少股東的股票計稅基礎，超過計稅基礎的部分為收益，通常是資本利得（第 301 條；Publication 542）。

所以帳面有虧損的公司，只要當年有盈餘與利潤，仍然可以支付應稅股息。如果當年的盈餘與利潤超過當年的分配，所有分配都屬於來自當年盈餘與利潤的股息（Publication 542）。盈餘與利潤要用單獨的工作表計算，從當年的應稅收入開始，而不是從資產負債表開始（5452 表）。

公司用 1099-DIV 表申報分配（如果能確定非股息部分，填在第 3 欄），並對非股息分配，在稅表中附上 5452 表。如果到次年 1099-DIV 表的提交期限（紙本為 2 月 28 日，電子提交為 3 月 31 日）仍無法判斷哪一部分是股息，就必須把全部款項都申報為股息（1099-DIV 表填表說明；Publication 542；5452 表）。關於公司本身如何課稅，請見 C 公司如何課稅。關於通過股息給自己發錢，請見 C 公司所有者股息。

如何修正為負的所有者權益？

只修正錯的地方。如果提款確實超過了利潤，那麼負餘額是準確的，背後的分錄不需要更正；不過合夥企業、S 公司或 C 公司仍可能有稅務問題（見上文各節）。分錄有誤時，一般用有日期的分錄來更正，而不是去修改已結帳的期間。

記錄一筆實際沒有發生的出資或貸款，會讓帳目和所有者的計稅基礎記錄失真。把一筆分配改記成給股東的貸款來拉高權益，除非確實存在真實的貸款，否則也是同樣的問題。

對 S 公司來說，償還股東貸款不屬於分配。如果之前的虧損已經減少了股東的債務基礎，償還款的一部分或全部可能要課稅（IRS）。

哪些情況在調整帳目前，需要先請報稅員看看？

如果修正可能改變稅表，或稅款可能已經欠下，應該先請報稅員檢視：

• 合夥人或 S 公司股東可能領取了超過計稅基礎的分配，或 C 公司支付了分配，卻沒有算出哪一部分是應稅股息。
• 個人提款在已提交的稅表上被扣除。
• S 公司所有者領取了分配，卻沒有領薪金。
• 餘額連續一年以上為負，而且沒有逐年的資產負債表或計稅基礎記錄。
• 帳目與 Schedule L、Schedule M-2 或 K-1 的 L 項對不上。
• IRS 寄來關於 K-1、1099-DIV 表或未申報收益的通知。
• 某項分配可能讓實體的負債超過資產。州法律可能限制分配，而且採用的測試不是帳面權益。例如，德拉瓦州的《有限責任公司法》禁止分配，只要分配後負債（有少數例外）會超過資產的公允價值；知情的成員有責任退還，一般在分配後 3 年 內（6 Del. C. 第 18-607 條）。德拉瓦州的公司可以從盈餘中支付股息，沒有盈餘時可以從淨利潤中支付；故意或疏忽批准違法股息的董事，在股息支付後 6 年 內要為此承擔責任（8 Del. C. 第 170 條和第 174 條）。每個州有自己的規定，這屬於法律問題。
• 公司欠聯邦所得稅，卻已經把財產分出去。收到財產的股東，在法律規定其負有責任的情況下，可以作為受讓人被評定這筆稅款，一般是在公司的評稅期限屆滿後 一年 內（26 U.S.C. 6901）。

範例

所示金額僅作說明，以美元計。

獨資經營者，兩年

一位獨資經營者開始時的權益為 $5,000。第一年利潤 $60,000，提款 $75,000，權益減少 $15,000，變成 -$10,000。第二年利潤 $40,000，提款 $50,000，權益降到 -$20,000。

每年的稅按當年的利潤計算，先是 $60,000，再是 $40,000，而不是按提款計算。如果分錄正確，負餘額反映的就是提款，這些提款不需要更正分錄。

兩位成員的 LLC

年初時，一位成員的帳面資本帳戶在提款後為 -$10,000，她上一份 K-1 的 L 項按稅務基礎法計算，也顯示同樣的數字。她在 LLC 用於購買設備的貸款中分攤 $30,000，這部分計入計稅基礎，但不計入稅務基礎法的資本帳戶。她的計稅基礎約為 $20,000。假設今年沒有收入；若有收入，會先提高她的計稅基礎。

分配 $15,000 現金在計稅基礎以內，會讓計稅基礎降到 $5,000。如果改為分配 $25,000，就超過計稅基礎 $5,000，這 $5,000 就是收益。

S 公司，兩年

一位不在企業工作的股東，用 $20,000 購買股票。第一年，公司賺了 $50,000（這裡帳面收入與稅務收入相同，公司也沒有來自 C 公司年度的盈餘與利潤），分配了 $90,000。分配前的股票計稅基礎是 $70,000，即投入的 $20,000 加上 $50,000 收入。最先的 $70,000 免稅，並把計稅基礎降到零。最後的 $20,000 是資本利得，計稅基礎仍維持為零。帳面顯示實收資本 $20,000、留存收益 -$40,000、權益總額 -$20,000。公司為多付出的 $20,000 借了款，這筆貸款不會增加股東的計稅基礎。

第二年，公司賺了 $30,000，分配了 $10,000。計稅基礎為 $20,000，沒有收益。帳面顯示留存收益 -$20,000，權益總額 $0。這兩年的留存收益都是負數，但只有第一年的分配需要課稅。

您的情況不一樣嗎？

• 餘額很大、已連續一年以上增加，或出現在合夥企業、S 公司或 C 公司： 分配是否課過稅，要由計稅基礎、資本帳戶以及盈餘與利潤來決定，而且好幾年的分錄都可能有錯。要理清這些，需要把帳目和稅表放在一起對照。請見記帳協助。
• 個人提款在已提交的稅表上被扣除，IRS 寄來關於 K-1、1099-DIV 表或未申報收益的通知，或帳目與 Schedule L、Schedule M-2 或 K-1 的 L 項對不上： 帳目和已提交的稅表可能都需要更正。請見與上一年稅表不一致的留存收益，以及記帳協助。
• S 公司的分配可能超過股票計稅基礎： 請見 S 公司超過計稅基礎的分配。
• 合夥企業從未記錄資本帳戶： 請見重建合夥企業資本帳戶。
• 帳目落後，或稅表尚未提交： 請見補做逾期的帳目和補交未提交的企業稅表，以及記帳協助。
• 您打算成立公司，或選擇按 S 公司或 C 公司課稅，而債務超過資產的成本： 這一步可能要課稅。請見變更企業架構。
• 外國人持有您的美國 LLC 或公司： 外國人持有的單一成員美國 LLC，其出資和分配要在 5472 表上申報（5472 表填表說明）。公司向外國股東支付分配，一般須對全部金額預扣稅款，而且對沒有預扣的部分負有責任（Publication 515）。請見外國人持有 LLC 的交易記錄和對境外付款漏扣預扣稅，以及記帳協助。
• 您的公司是加拿大公司： 請見留存收益為負時的股息。