مواطن أمريكي يملك شركة كندية: قواعد IRS الضريبية

هل يستطيع المواطن الأمريكي في كندا امتلاك شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية؟

نعم. فالجنسية الأمريكية وحدها لا تمنع الشركة الكندية من أن تكون شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية (CCPC). والسؤال الكندي الأساسي هو ما إذا كان المالك مقيمًا في كندا، وما إذا كان يسيطر على الشركة غير مقيمين أو شركات عامة أو بعض الشركات المدرجة. والمواطن الأمريكي الذي يقيم في كندا يمكن أن يكون مقيمًا كنديًا لهذا الغرض؛ فالجنسية والإقامة اختباران مختلفان. راجع جميع حقوق التصويت والملكية غير المباشرة، لا عنوان المالك فقط (CRA: نوع الشركة).

تحدد صفة CCPC إمكانية الحصول على خصم الأعمال الصغيرة في كندا، لكنها لا تحسم اختبار الشركة الأجنبية الخاضعة للسيطرة (CFC) الأمريكي. فقد تكون الشركة CCPC في كندا وCFC لأغراض الضريبة الأمريكية معًا. راجع المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية لاختبارات الملكية وفئات النموذج 5471.

ما الذي يفرض IRS عليه الضريبة عندما تحتفظ الشركة بأرباحها؟

إذا كانت الشركة الكندية CFC وكنت مساهمًا أمريكيًا بموجب القواعد الأمريكية، فيجوز لـ IRS فرض الضريبة على حصتك من بعض دخل الشركة في السنة التي تحققه فيها، حتى لو لم تتسلم أي نقد. والقاعدتان الرئيسيتان للدخل الجاري هما Subpart F وصافي الدخل المختبَر للشركة CFC بموجب القسم 951A، وكان يسمى سابقًا GILTI (US Code: القسم 951A). وقد تظل حسابات القانون السابق تدخل في إقرار أمريكي لعام 2026 إذا بدأت السنة المالية للشركة CFC قبل 2026. وبعض نماذج IRS ما زالت تستخدم تسمية GILTI القديمة.

ضريبة الشركة الكندية تخص الشركة نفسها. ولا يستطيع المساهم الفرد عمومًا المطالبة بضريبة الشركة الكندية كائتمان ضريبي أجنبي شخصي مباشر. فخصم القسم 250 البالغ 40% وائتمان القسم 960 للضريبة المعتبرة مدفوعة البالغ 90% مخصصان للشركات الأمريكية. ويمكن للفرد الوصول إلى معاملة شبيهة بمعاملة الشركات عبر اختيار القسم 962 لسنة ضريبية معينة؛ وقد يؤثر ذلك أيضًا في التوزيعات اللاحقة. ويقدم المالك هذا الاختيار بإرفاق بيان بالإقرار الأمريكي لتلك السنة (US Code: القسمان 250 و960؛ eCFR: القسم 1.962-2). راجع المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية لقواعد الإدراج والاختيار التفصيلية.

هل تستوفي ضريبة الشركات الكندية شروط استبعاد الضريبة المرتفعة الأمريكي؟

ربما. يمكن استبعاد بند دخل لدى الشركة CFC من حساب صافي الدخل المختبَر فقط إذا كان اختيار الضريبة المرتفعة ساريًا وكان معدل الضريبة الأجنبية الفعلي المحسوب وفق القواعد الأمريكية لذلك البند أعلى من 18.9%. وتقارن القاعدة ضريبة الدخل الأجنبية على البند بالدخل المحسوب وفق القواعد الأمريكية؛ ولا تكتفي بقراءة المعدل في إقرار T2 الكندي (eCFR: استبعاد الضريبة المرتفعة).

قد يغيّر النتيجة الاختيارُ ووعاءُ ضريبة الشركة والخصومات والائتمانات والفروع وأي ضريبة تُسترد لاحقًا. والضريبة الكندية القابلة للاسترداد عند دفع توزيع أرباح تحتاج إلى تحليل مستقل؛ فلا يجوز ببساطة اعتبار الاسترداد المتوقع ضريبة مدفوعة بصفة نهائية (IRS: المنشور 514؛ CRA: الضريبة القابلة للاسترداد على توزيعات الأرباح).

يقدم المساهمون الأمريكيون المسيطرون اختيار الضريبة المرتفعة لسنة الشركة CFC بتقديم بيان مع إقرار أمريكي أصلي مقدَّم في موعده. ويمكن تقديمه بإقرار معدّل خلال 24 شهرًا من الموعد النهائي غير الممدد للإقرار الأصلي، مع مراعاة متطلبات التقديم والدفع على المساهمين الآخرين. ويشمل الاختيار بنود الدخل المختبَر للشركة CFC في تلك السنة، وقد يتعين على مجموعة CFC أن تختار معًا (eCFR: القسم 1.951A-2(c)(7)(viii)).

لماذا قد يؤدي معدل الأعمال الصغيرة إلى نتيجة أمريكية مختلفة؟

يخفض خصم الأعمال الصغيرة الكندي ضريبة الشركات على دخل النشاط التجاري الفعلي المؤهل، وقد يبقي الدخل نفسه تحت حد الضريبة المرتفعة الأمريكي. والدخل الخاضع للمعدل العام أرجح أن يتجاوز الحد، لكن المعدل الفعلي للبند هو وحده الحاسم. وتوضح كولومبيا البريطانية هذا الفرق؛ أما المقاطعات الأخرى وقواعد كيبك المستقلة فتحتاج إلى أرقامها الخاصة (CRA: معدلات ضريبة الشركات؛ BC: معدلات الشركات).

ودفع ضريبة كندية أكثر لمجرد بلوغ الحد الأمريكي ليس مفيدًا تلقائيًا. فيجب حساب الأثرين الكندي والأمريكي معًا. وللاطلاع على الأهلية والمعدلات الكندية، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشركات.

هل يأخذ المالك المواطن الأمريكي راتبًا أم توزيعات أرباح؟

لا يوجد خيار رابح دائمًا. فالراتب المعقول مقابل العمل قد يخفض ربح الشركة وإدراج CFC الجاري في الولايات المتحدة، لكنه ينشئ دخل توظيف وقد يرتب تكاليف رواتب كندية. أما توزيع الأرباح فلا يخفض ربح الشركة، وقد يأتي بعد إدراج أمريكي سابق؛ وقد تنشأ ضريبة شخصية كندية عند الدفع. قارن ضريبة الشركات والضريبة الشخصية في البلدين وتكاليف الرواتب والتوقيت (قانون ضريبة الدخل، المادة 67؛ US Code: القسم 951A). ولا يمكن لتوزيع الأرباح الاستفادة من استبعاد الدخل المكتسب في الخارج الأمريكي (IRS: الدخل المكتسب في الخارج).

ينبغي تحديد المبلغ والتوقيت مع مراعاة الإقرارين معًا. وللاطلاع على خيار المالك المدير في كندا، راجع الراتب أم توزيعات الأرباح. وللاطلاع على الائتمان مقابل الاستبعاد في حالة الراتب الأمريكي، راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.

كيف تُفرض الضريبة على توزيعات الأرباح الكندية في إقرار T1 والنموذج 1040؟

يُدرج توزيع الأرباح الخاضع للضريبة من شركة كندية في إقرار T1 للمقيم في كندا، مع الزيادة الإجمالية (gross-up) وائتمان ضريبة التوزيعات المنطبقين. وتبلغ الشركة عن توزيعات الأرباح في الكشف T5 عند اللزوم. أما النموذج 1040 الأمريكي فيبدأ عمومًا من توزيع الأرباح الفعلي المتسلَّم، لا من المبلغ بعد الزيادة الإجمالية في T1 الكندي. وقد يستفيد توزيع أرباح الشركة الكندية من معدلات توزيعات الأرباح المؤهلة الأمريكية المخفضة إذا استوفت الشركة ومدة احتفاظ المالك الشروط الأمريكية؛ فتحقق من ذلك ولا تفترضه (CRA: الإبلاغ عن توزيعات الأرباح؛ CRA: قواعد الكشف T5؛ IRS: المنشور 550).

إذا سبق أن فرضت الولايات المتحدة الضريبة على الأرباح نفسها بموجب Subpart F أو القسم 951A، فقد يصبح التوزيع اللاحق أرباحًا وعوائد خاضعة للضريبة سابقًا (PTEP) ويُستبعد من إجمالي الدخل الأمريكي. وتحدد كندا المعاملة الضريبية للدفعة بصورة مستقلة: فتوزيع الأرباح الخاضع للضريبة يُدرج في T1، بينما قد يكون توزيع الأرباح الرأسمالي الصحيح معفى من الضريبة. وصفة PTEP الأمريكية وحدها لا تحسم هذه النتيجة (CRA: توزيعات الأرباح الرأسمالية). وقد يجعل اختيار القسم 962 بعض PTEP خاضعًا للضريبة من جديد عند توزيعه (US Code: القسمان 959 و962). كما قد تنشأ عن تغيرات سعر الصرف مكاسب أو خسائر عادية أمريكية مستقلة عند توزيع PTEP (US Code: القسم 986(c)؛ IRS: تعليمات النموذج 5471).

قد تُخصم ضريبتك الشخصية الكندية على توزيع الأرباح من الضريبة الأمريكية على الدخل نفسه، مع مراعاة حدود الائتمان الضريبي الأجنبي الأمريكي. وتحافظ الاتفاقية عمومًا على الضريبة الأمريكية على مواطنيها بموجب المادة XXIX(2)، بينما تحدد المادة XXIV ترتيب الائتمان وقد تعيد تحديد مصدر الدخل لتخفيف الازدواج الضريبي. وضريبة الشركة الكندية هي ضريبة دافع ضريبة آخر. وإذا فرضت كندا ضريبة على توزيع PTEP تستبعده الولايات المتحدة، فيجوز للمالك المطالبة بائتمان عن الضريبة الشخصية الكندية المؤهلة في النموذج 1116، مع مراعاة حدود الائتمان الأمريكية. وبالنسبة إلى PTEP الناشئة من إدراج القسم 951A بعد 28 يونيو 2025، يمنع القسم 960(d)(4) 10% من الضريبة الأجنبية المرتبطة بها. تتبّع PTEP والضرائب بحسب سنة الإدراج والفئة (IRS: تعليمات النموذج 1116؛ US Code: القسم 960(d)(4)؛ الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة).

كيف تتوافق إقرارات T2 وT1 والنموذج 1040؟

للشركة الكندية ومالكها سنتان ضريبيتان منفصلتان ودخلان منفصلان. فإقرار T2 يستخدم السنة الضريبية الكندية للشركة؛ أما إقرار T1 للمالك والنموذج 1040 فيستخدمان عمومًا السنة التقويمية. ولأغراض الضريبة الأمريكية، يجعل القسم 898 عمومًا الشركة CFC التي يسيطر عليها مساهم أمريكي بسنة تقويمية تستخدم السنة التقويمية، حتى لو كان لإقرار T2 نهاية سنة مختلفة. وقد أُلغي التأجيل السابق لشهر واحد للسنوات التي تبدأ بعد 30 نوفمبر 2025 للشركات الأجنبية المحددة، وقد تنشئ المرحلة الانتقالية سنة أمريكية قصيرة. اربط كل فترة أمريكية للشركة CFC بفترات T2 ذات الصلة (US Code: القسم 898). وبالنسبة إلى سنوات CFC التي تبدأ بعد 2025، يتبع الإدراج السنة الأمريكية للمالك التي تتضمن آخر يوم امتلك فيه الأسهم خلال سنة CFC؛ أما السنة التي بدأت قبل ذلك فتتبع قاعدة التوقيت السابقة. ويتبع الراتب وتوزيعات الأرباح عمومًا سنة تسلّمها (CRA: سنة تقديم T2؛ US Code: القسم 951).

احتفظ بإقرار T2 والقوائم المالية وسجلات الملكية وكشوف الرواتب وكشوف T5 وإشعارات التقدير الضريبي الكندية وجداول النموذج 5471 السابقة وحسابات PTEP والإقرارين الشخصيين. وحوّل المبالغ الأمريكية الواجب الإبلاغ عنها وفق قواعد IRS المنطبقة للعملات، لا بسعر واحد مناسب لكل بند (IRS: تعليمات النموذج 5471).

ماذا لو احتفظت الشركة بدخل استثماري؟

الفوائد المحتجزة وتوزيعات أرباح المحفظة الاستثمارية والإيجارات وكثير من مكاسب الاستثمار قد تؤدي إلى إدراج Subpart F للمالك الأمريكي لشركة CFC قبل أي توزيع أرباح. ولـ Subpart F اختيار مستقل للضريبة المرتفعة يقدمه المساهمون الأمريكيون المسيطرون بإقرار أصلي أو معدّل؛ وبعض فوائد المحافظ الاستثمارية من مصدر أمريكي لا يمكن أن تستوفي شروطه. ولا يحل اختيار صافي الدخل المختبَر للشركة CFC بذاته مسألة الدخل الاستثماري (US Code: القسم 954؛ eCFR: القسم 1.954-1(d)).

وتفرض كندا أيضًا ضريبة على الدخل الاستثماري للشركة CCPC بقواعد قد تنشئ أرصدة ضريبة قابلة للاسترداد على توزيعات الأرباح وتخفض حد الأعمال الصغيرة المستقبلي لها. ولذلك يصبح توزيع الأرباح النهائي والاسترداد ذا صلة بالتحليل الضريبي الأمريكي (CRA: الضريبة القابلة للاسترداد على توزيعات الأرباح؛ CRA: دليل T2). وللاطلاع على الشركة القابضة أو خطة استثمار الأرباح المحتجزة، راجع الشركات القابضة والاستثمارية. وإذا كانت الشركة تملك صناديق استثمار مشتركة أو صناديق متداولة (ETF) كندية، فقد يلزم المالك الأمريكي أيضًا الإبلاغ غير المباشر عن PFIC (IRS: تعليمات النموذج 8621)؛ راجع الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة.

ما الإقرارات والنماذج المستحقة كل سنة؟

تقدم الشركة المقيمة في كندا إقرار T2 عادةً حتى في سنة لا ضريبة فيها. ويقدم المالك المواطن الأمريكي عمومًا إقرار T1 الكندي والنموذج 1040 الأمريكي عندما تنطبق متطلبات التقديم، وقد يحتاج إلى النموذج 5471 حتى لو لم تدفع الشركة أي توزيع أرباح. طابق نهاية السنة المالية للشركة مع الإقرار الأمريكي للمالك قبل التقديم (CRA: شرط تقديم T2؛ IRS: تعليمات النموذج 5471).

إذا كانت إقرارات النموذج 5471 السابقة ناقصة، فراجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة لمعرفة خيارات الإبلاغ.

مثال

للتوضيح فقط. جميع المبالغ بالدولار الكندي؛ ولا تُحسب أي ضريبة أمريكية. مواطن أمريكي مقيم في كولومبيا البريطانية يملك جميع أسهم شركة كندية. تحقق الشركة ربح نشاط تجاري فعلي قدره C$100,000 قبل أي دفعة للمالك وتحتفظ به. افترض أن الربح نفسه خاضع للضريبة في البلدين، وأنه لا خصومات أو ائتمانات أخرى، ولا دخل استثماري.

إذا استوفى الدخل شروط معدلات الأعمال الصغيرة الكندية، فإن مجموع الضريبة الفيدرالية وضريبة كولومبيا البريطانية C$11,000، ويبقى C$89,000 في الشركة. ومعدل الضريبة المعلن هذا هو 11%، وهو أقل من حد الضريبة المرتفعة الأمريكي البالغ 18.9%. وقد يكون على المالك إدراج جارٍ بموجب القسم 951A الأمريكي دون أخذ توزيع أرباح. أما إذا خضع الدخل للمعدلات العامة، فإن مجموع الضريبة الفيدرالية وضريبة كولومبيا البريطانية C$27,000، أي بمعدل معلن 27%. وقد يدعم ذلك استبعاد الضريبة المرتفعة، لكن فقط بعد الحساب الأمريكي على مستوى البند وتقديم الاختيار. ولا يُعدّ أي من المبلغين الكنديين تلقائيًا ائتمانًا أمريكيًا شخصيًا للمالك.

في حالة معدل الأعمال الصغيرة، إذا فرضت الولايات المتحدة فعلًا ضريبة على المالك عن C$40,000 على الأقل من تلك الأرباح، ثم دفعت الشركة لاحقًا توزيع أرباح خاضعًا للضريبة قدره C$40,000 منها، فإن كندا تُدرجه في T1. وقد تستبعده الولايات المتحدة باعتباره PTEP، لكن اختيار القسم 962 أو مكسب العملة قد يغيّران النتيجة الأمريكية. ويجب أن تحدد السجلات أرباح أي سنة موّلته.

هل حالتك مختلفة؟

• تقرر ما إذا كنت ستؤسس الشركة أو تعيد هيكلتها: قارن الضريبة الكندية والإدراجات الأمريكية ودفعات المالك قبل تغيير الأسهم أو الاختيارات. راجع الضرائب العابرة للحدود.
• تريد قواعد CFC أو النموذج 5471 أو القسم 962 التفصيلية: راجع المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية.
• لشركتك نشاط تجاري في الولايات المتحدة: قد تحتاج إلى النموذج 1120-F حتى لو أعفت الاتفاقية أرباح أعمالها الأمريكية (IRS: تعليمات النموذج 1120-F). راجع إقرار ضريبي أمريكي لشركة كندية.
• فاتتك إقرارات أمريكية أو النموذج 5471: راجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة.
• قد يلزمك الإبلاغ عن الحسابات المصرفية أو الأسهم التي تملكها الشركة: راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• تحتفظ الشركة بأموال أو تخطط لاستثمار الأرباح المحتجزة: راجع الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة والشركات القابضة والاستثمارية.
• قد تبيع أسهم الشركة: خصم المكاسب الرأسمالية الكندي للأسهم المؤهلة لا يستبعد بذاته المكسب من الدخل العالمي الخاضع للضريبة الأمريكية (CRA: الأسهم المؤهلة؛ IRS: المنشور 54). اطلب مراجعة البلدين قبل البيع عبر الضرائب العابرة للحدود.