Holding no Canadá: investir os lucros dentro da corporação

O que é uma empresa holding e como ela funciona com a minha empresa operacional?

Uma empresa holding é uma corporação que possui ações ou investimentos. Em uma estrutura canadense comum, a holding é dona das ações da empresa operacional, que gera a renda do negócio. Cada corporação continua sendo um contribuinte separado e entrega a própria declaração T2; a holding pode investir o dinheiro que recebe como dividendo.

Se o seu único objetivo é investir lucros retidos, a empresa operacional pode manter os investimentos. Uma holding muda qual corporação informa a renda, acrescenta mais uma declaração T2 e, quando é associada à empresa operacional, não evita as regras compartilhadas de renda passiva. Compare esses custos e efeitos fiscais antes de criar uma (regras de entrega da declaração T2 da CRA).

As ações da holding e as ações da empresa operacional precisam estar estruturadas antes que um dividendo possa passar de uma para a outra. Transferir ações ou outros bens para uma holding é uma operação separada; veja como levar um negócio para uma corporação. Uma holding não transforma lucros da corporação em dinheiro pessoal. Para pagar um proprietário pessoa física, veja salário ou dividendos.

Minha empresa operacional pode pagar dividendos à minha holding sem imposto?

Uma corporação acionista residente no Canadá geralmente pode deduzir um dividendo tributável recebido de uma corporação canadense tributável ao calcular a renda tributável, conforme a seção 112. Essa dedução é o motivo pelo qual uma empresa operacional costuma poder passar dinheiro já tributado à sua holding sem outro imposto de renda corporativo ordinário sobre o dividendo. Isso não significa que todo dividendo desse tipo esteja livre de imposto.

Na holding controladora usual, se a empresa operacional não tem restituição de dividendos, geralmente não há imposto da Part IV sobre o dividendo que ela paga à holding. Uma restituição gerada pelo pagamento pode criar imposto da Part IV na holding. Para esse fim, uma corporação que controla a pagadora é conectada a ela. O teste completo de conexão também considera os direitos de voto e o valor das ações. O imposto da Part IV pago pela holding pode entrar nas contas de imposto reembolsável sobre dividendos dela e, depois, ser restituído quando ela pagar um dividendo tributável qualificado, conforme as regras de restituição de dividendos. Verifique as declarações T2 e os saldos de restituição de dividendos das duas corporações antes de declarar um valor. A seção 186 define as regras da Part IV.

O que é safe income e quando um dividendo entre corporações pode virar ganho de capital?

Safe income (renda segura) é a renda obtida ou realizada que ainda sustenta o ganho nas ações em questão. Se um dividendo intercorporativo dedutível retira mais valor do que essa renda sustenta e atende às outras condições da seção 55, o valor afetado pode ser tratado como ganho de capital em vez de dividendo.

Isso importa quando um dividendo retira valor das ações da empresa operacional antes de uma venda ou reorganização. O safe income é um cálculo fiscal ligado a ações específicas e a um momento de apuração, e não simplesmente os lucros acumulados que aparecem nas demonstrações financeiras. A seção também tem exceções e regras para operações específicas, então nem um dividendo abaixo dos lucros acumulados contábeis nem um dividendo dentro de um grupo corporativo é automaticamente seguro. Calcule e documente o safe income antes de pagar um dividendo grande, principalmente se há uma venda planejada. As questões de venda estão em como vender sua empresa.

Como a renda de investimento dentro de uma corporação é tributada?

Para uma Canadian-controlled private corporation (CCPC, corporação privada sob controle canadense), juros, aluguéis, royalties, ganhos de capital tributáveis e dividendos de carteira seguem regras diferentes da renda de atividade empresarial. A dedução para pequena empresa geralmente não se aplica à renda de bens. Parte do imposto sobre investimentos é reembolsável quando a corporação paga depois dividendos tributáveis qualificados, mas a restituição não é automática ao obter a renda (guia da declaração T2 da CRA, capítulos 4 e 6).

Uma corporação privada canadense controlada por não residentes pode não ser uma CCPC. Confirme a situação dela antes de aplicar as regras de imposto sobre investimentos e de limite de negócios da CCPC descritas abaixo (tipos de corporação da CRA).

A corporação paga imposto à medida que obtém renda de investimento. Parte desse imposto pode ser restituída depois que ela paga dividendos tributáveis; o acionista pode então dever imposto pessoal. Um dividendo de capital não gera restituição. A declaração T2 controla o imposto reembolsável em contas separadas para dividendos qualificados (eligible) e não qualificados. A corporação deve entregar a declaração T2 em até três anos após o fim do exercício para obter uma restituição de dividendos. O imposto corporativo provincial se soma ao resultado e varia conforme a província. Para o básico sobre alíquotas e deduções corporativas, veja como as corporações são tributadas.

A renda de investimento reduz minha dedução para pequena empresa?

Sim, se a CCPC e suas corporações associadas tiverem renda agregada de investimento ajustada (AAII) suficiente. A AAII dos anos fiscais encerrados no ano-calendário anterior pode reduzir o limite de negócios da CCPC no ano atual, conforme a seção 125. Isso pode tirar parte da renda de atividade empresarial da dedução para pequena empresa.

Para um limite de negócios federal integral e ainda não repartido de $500.000, a fórmula legal reduz esse limite à medida que a AAII sobe acima de $50.000, até chegar a zero em $150.000. A AAII é um valor tributário definido, e não o saldo final da conta de investimentos nem todos os dividendos depositados nela. Em geral, inclui a renda de bens e os ganhos de capital tributáveis elegíveis de ativos que não são usados em atividade empresarial, com exclusões específicas, como dividendos de corporações conectadas (regras da CRA sobre a dedução para pequena empresa). Outras reduções, incluindo a do capital tributável, também podem se aplicar; use a maior redução aplicável conforme o guia atual da declaração T2.

Uma holding contorna o limite de renda passiva?

Não, se a holding e a empresa operacional forem associadas. Quando uma corporação controla a outra, elas são associadas conforme a seção 256; o cálculo da renda passiva combina a AAII das duas. CCPCs associadas também dividem um único limite de negócios, em vez de cada uma ter um limite próprio (seção 125).

Mover os investimentos para uma empresa relacionada fora de um grupo associado também não é uma saída simples. A seção 125(5.2) pode considerar as empresas associadas para esse cálculo quando um empréstimo ou uma transferência foi feito por um motivo que inclui reduzir a AAII. Mantenha juntos o livro de registro de ações, as relações entre as corporações, os documentos das operações e os extratos de investimento de cada corporação ao verificar o limite.

O que é a conta de dividendos de capital e como pago um dividendo de capital sem imposto?

A conta de dividendos de capital (CDA) controla certos valores não tributáveis de uma corporação privada, incluindo a parte não tributável dos ganhos de capital líquidos, as indenizações qualificadas de seguro de vida e os dividendos de capital recebidos. Uma corporação privada geralmente pode optar por pagar um dividendo de capital até o saldo da CDA sem incluí-lo na renda de um acionista residente no Canadá (folio da CRA sobre dividendos de capital). Se um dos principais objetivos de adquirir as ações era receber o dividendo, uma regra antielisão pode tratá-lo como tributável; podem existir exceções legais (seção 83).

Se uma corporação privada antes controlada por não residentes passa a ser uma CCPC, o saldo anterior da CDA é deduzido nesse momento, a menos que a mudança resulte de uma mudança de residência de um acionista (seção 89).

1. Concilie a parte não tributável dos ganhos de capital líquidos, os dividendos de capital recebidos, as indenizações qualificadas de seguro de vida, depois do custo-base ajustado da apólice e de outros ajustes aplicáveis, e os dividendos de capital pagos anteriormente. Calcule a CDA imediatamente antes de o novo dividendo se tornar pagável.
2. Declare um dividendo separado pelo valor total da opção e prepare a autorização dos administradores e o cálculo da CDA.
3. Peça a um diretor autorizado que assine o Form T2054 e o entregue à CRA até o dia em que o dividendo se torna pagável, ou no primeiro dia em que qualquer parte for paga, se for antes. Anexe o cálculo da CDA e a autorização. O formulário atual também exige a Schedule 89 se a corporação nunca entregou o T2054 ou a Schedule 89, ou se contesta o saldo da CDA registrado pela CRA.

Uma opção entregue com atraso pode gerar multa. Uma opção acima da CDA pode deixar a corporação devendo o imposto da Part III de 60% do excesso, mais juros; cada beneficiário também pode ser responsável por uma parte proporcional. Pode haver uma opção corretiva, sujeita ao acordo dos acionistas (folio da CRA). Um acionista não residente pode sofrer retenção na fonte canadense mesmo sobre um dividendo de capital. Verifique o saldo e a residência de cada acionista antes de entregar.

Devo manter um imóvel de aluguel em uma corporação?

Uma corporação pode ser dona de um imóvel de aluguel no Canadá, mas a renda de aluguel ordinária geralmente não se qualifica para a dedução para pequena empresa. Um negócio que ganha principalmente aluguel é geralmente um specified investment business (negócio de investimento específico); o guia da declaração T2 descreve exceções quando a corporação emprega mais de cinco empregados em tempo integral durante todo o ano, ou quando uma empresa ativa associada presta serviços que, de outra forma, exigiriam essa equipe. O objetivo principal e as operações reais importam.

O lucro líquido de um specified investment business pode entrar na renda agregada de investimento ajustada e reduzir, em um ano posterior, o limite de negócios federal de uma empresa operacional associada (regras da CRA sobre AAII). O aluguel pago por uma empresa operacional associada pode, em vez disso, ser considerado renda de atividade empresarial da corporação dona do imóvel, na medida em que quem paga pode deduzi-lo da renda de atividade empresarial canadense. Isso muda o cálculo da renda de investimento e pode mudar a elegibilidade à dedução para pequena empresa, conforme as seções 125 e 129(6).

Em uma compra nova, compare o imposto sobre o aluguel anual, sobre uma venda futura e sobre os pagamentos da empresa para você com a propriedade pessoal. Para um imóvel de aluguel que você já tem, some os custos de imposto e de transferência para movê-lo.

Antes de comprar ou transferir um imóvel de aluguel, compare estas etapas fiscais:

Para um imóvel de aluguel que já está em seu nome, compare a renda de aluguel de pessoa física antes de mudar a propriedade. Reúna os documentos de compra e de financiamento do imóvel, os registros de custos, o histórico de aluguéis e despesas, a avaliação, a província e os futuros acionistas para a análise da transferência.

Exemplo

Apenas ilustrativo; todos os valores estão em dólares canadenses. Uma holding é dona de uma empresa operacional. A empresa operacional tem C$450.000 de renda de atividade empresarial. A holding obteve C$70.000 de renda agregada de investimento ajustada em um ano fiscal encerrado no ano-calendário anterior. Suponha que todo o limite de negócios federal de C$500.000 foi atribuído à empresa operacional antes do cálculo da renda passiva, sem redução por capital tributável e sem outras corporações associadas.

A AAII de C$70.000 fica C$20.000 acima do ponto de partida. A fórmula da renda passiva reduz o limite de negócios em cinco vezes esse valor, ou seja, C$100.000, deixando C$400.000. A empresa operacional pode pedir a dedução federal para pequena empresa sobre, no máximo, C$400.000 de sua renda de atividade de C$450.000, sujeita aos outros limites. Os C$50.000 restantes não se qualificam para essa dedução. Colocar os investimentos na holding não tirou a renda deles do cálculo.

E se o seu caso for diferente?

• Há uma venda planejada: investimentos ou um imóvel de aluguel na empresa operacional podem afetar se as ações dela se qualificam para a dedução de ganhos de capital, e um dividendo antes da venda levanta questões de safe income. Veja como vender sua empresa.
• Você precisa mover ações ou bens que já existem: a transferência em si exige uma análise fiscal separada. Veja como levar um negócio para uma corporação.
• Um familiar será acionista: o direito a dividendos e as regras fiscais no nível do proprietário podem mudar o plano. Veja como pagar familiares.
• Você tem um imóvel de aluguel em seu nome: compare o tratamento fiscal atual em renda de aluguel.
• O imóvel de aluguel fica nos EUA: a propriedade entre países tem consequências fiscais adicionais. Veja como um canadense deve ser dono de um imóvel nos EUA.
• A corporação tem investimentos no exterior: verifique as declarações de bens estrangeiros e de afiliadas.
• Um cidadão americano é dono da corporação: podem se aplicar declarações nos EUA mesmo que a empresa continue canadense. Veja proprietários americanos de corporações canadenses.
• Você tem um dividendo grande, uma opção de CDA ou uma transferência de imóvel a planejar: reúna as declarações T2 das duas corporações, os extratos de investimento, o livro de registro de ações, os registros de dividendos e os documentos do imóvel para a análise de abertura de empresa.