Sociedad de cartera e inversiones dentro de su corporación

¿Qué es una sociedad de cartera y cómo funciona junto con mi corporación operativa?

Una sociedad de cartera (holding company) es una corporación que es dueña de acciones o inversiones. En una estructura común en Canadá, la sociedad de cartera es dueña de las acciones de la corporación operativa, que es la que genera los ingresos del negocio. Cada corporación sigue siendo un contribuyente separado y presenta su propio T2; la sociedad de cartera puede invertir el efectivo que recibe como dividendo.

Si su único objetivo es invertir las ganancias retenidas, la corporación operativa puede mantener las inversiones. Una sociedad de cartera cambia cuál corporación declara el ingreso, agrega otro T2 y, cuando está asociada con la corporación operativa, no evita las reglas compartidas sobre ingresos pasivos. Compare esos costos y efectos fiscales antes de crear una (reglas de presentación del T2 de la CRA).

Las acciones de la sociedad de cartera y las de la corporación operativa deben estar organizadas antes de que pueda fluir un dividendo entre ellas. Pasar acciones u otros bienes a una sociedad de cartera es una operación aparte; consulte cómo trasladar un negocio a una corporación. Una sociedad de cartera no convierte las ganancias de la corporación en efectivo personal. Consulte sueldo o dividendos para pagar a un propietario individual.

¿Puede mi corporación operativa pagar dividendos a mi sociedad de cartera sin impuestos?

Un accionista corporativo residente en Canadá generalmente puede deducir un dividendo gravable recibido de una corporación canadiense gravable al calcular su ingreso gravable, según la sección 112. Esa deducción es la razón por la que una corporación operativa muchas veces puede pasar efectivo ya gravado a su sociedad de cartera sin otro impuesto corporativo ordinario sobre el dividendo. No significa que todo dividendo de este tipo quede libre de impuestos.

En el caso habitual de una sociedad de cartera matriz, si la corporación operativa no tiene un reembolso de dividendos, generalmente no hay impuesto de la Part IV sobre su dividendo a la sociedad de cartera. Un reembolso originado por el pago puede crear impuesto de la Part IV en la sociedad de cartera. Para este fin, una corporación que controla a la que paga está conectada con ella. La prueba completa de conexión también considera los derechos de voto y el valor de las acciones. El impuesto de la Part IV que paga la sociedad de cartera puede pasar a sus cuentas de impuesto reembolsable sobre dividendos y luego puede reembolsarse cuando pague un dividendo gravable que califique, según las reglas de reembolso de dividendos. Revise los T2 y los saldos de reembolso de dividendos de ambas corporaciones antes de declarar un dividendo. La sección 186 establece las reglas de la Part IV.

¿Qué es el ingreso seguro (safe income) y cuándo puede un dividendo entre corporaciones convertirse en ganancia de capital?

El ingreso seguro (safe income) es el ingreso ganado o realizado que todavía respalda la ganancia de las acciones en particular. Si un dividendo deducible entre corporaciones retira más valor del que respalda ese ingreso y cumple las demás condiciones de la sección 55, el monto afectado puede tratarse como ganancia de capital en lugar de dividendo.

Esto importa cuando un dividendo retira valor de las acciones de la corporación operativa antes de una venta o una reorganización. El ingreso seguro es un cálculo fiscal ligado a acciones concretas y a un momento de determinación, no simplemente las utilidades retenidas que muestran los estados financieros. La sección también tiene excepciones y reglas para operaciones particulares, así que ni un dividendo menor que las utilidades retenidas contables ni un dividendo dentro de un grupo corporativo es seguro de forma automática. Calcule y documente el ingreso seguro antes de pagar un dividendo grande, sobre todo si planea una venta. Las dudas sobre la venta corresponden a cómo vender su negocio.

¿Cómo tributa el ingreso de inversión dentro de una corporación?

Para una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC), los intereses, los alquileres, las regalías, las ganancias de capital gravables y los dividendos de cartera siguen reglas distintas de las del ingreso de un negocio activo. La deducción para pequeñas empresas generalmente no se aplica al ingreso de propiedad. Una parte del impuesto sobre inversiones es reembolsable cuando la corporación paga después dividendos gravables que califican, pero el reembolso no es automático al ganar el ingreso (guía del T2 de la CRA, capítulos 4 y 6).

Una corporación privada canadiense controlada por no residentes puede no ser una CCPC. Confirme su condición antes de aplicar las reglas de impuesto sobre inversiones y de límite de negocio de las CCPC que se describen abajo (tipos de corporación según la CRA).

La corporación paga impuesto a medida que gana ingresos de inversión. Una parte de ese impuesto puede reembolsarse después de que la corporación pague dividendos gravables; el accionista puede entonces deber impuesto personal. Un dividendo de capital no genera reembolso. El T2 lleva el impuesto reembolsable en cuentas separadas para dividendos elegibles y no elegibles. La corporación debe presentar su T2 dentro de los tres años posteriores al cierre del año para obtener un reembolso de dividendos. El impuesto corporativo provincial se suma al resultado y varía según la provincia. Para conocer las tasas corporativas y las deducciones básicas, consulte cómo tributan las corporaciones.

¿El ingreso de inversión reduce mi deducción para pequeñas empresas?

Sí, si la CCPC y sus corporaciones asociadas tienen suficiente ingreso agregado de inversión ajustado (AAII). El AAII de los años fiscales que terminan en el año calendario anterior puede reducir el límite de negocio de la CCPC para el año en curso, según la sección 125. Esto puede sacar parte del ingreso de negocio activo de la deducción para pequeñas empresas.

Para un límite de negocio federal completo y sin repartir de $500,000, la fórmula de la ley reduce ese límite a medida que el AAII supera $50,000, hasta llegar a cero en $150,000. El AAII es un monto fiscal definido, no el valor final de la cuenta de inversión ni todos los dividendos depositados en ella. Generalmente incluye el ingreso de propiedad y las ganancias de capital gravables elegibles de activos no activos, con exclusiones específicas como los dividendos de corporaciones conectadas (reglas de la CRA sobre la deducción para pequeñas empresas). También pueden corresponder otras reducciones, como la del capital gravable; use la reducción aplicable que sea mayor, según la guía vigente del T2.

¿Una sociedad de cartera permite evitar el límite por ingreso pasivo?

No, si la sociedad de cartera y la corporación operativa están asociadas. Cuando una corporación controla a la otra, están asociadas según la sección 256; el cálculo del ingreso pasivo combina su AAII. Las CCPC asociadas también se reparten un límite de negocio compartido, en lugar de que cada una tenga uno propio (sección 125).

Pasar las inversiones a una empresa relacionada fuera de un grupo asociado tampoco es una solución sencilla. La sección 125(5.2) puede considerar asociadas a las empresas para este cálculo cuando un préstamo o una transferencia se hizo por una razón que incluye reducir el AAII. Al revisar el límite, mantenga juntos el registro de acciones, las relaciones entre las corporaciones, los documentos de las operaciones y los estados de inversión de cada corporación.

¿Qué es la cuenta de dividendos de capital y cómo pago un dividendo de capital libre de impuestos?

La cuenta de dividendos de capital (CDA) lleva el control de ciertos montos no gravables de una corporación privada, entre ellos la parte no gravable de las ganancias de capital netas, los ingresos de seguros de vida que califican y los dividendos de capital recibidos. Una corporación privada generalmente puede elegir pagar un dividendo de capital hasta el saldo de su CDA sin incluirlo en el ingreso de un accionista residente en Canadá (folio de la CRA sobre dividendos de capital). Si uno de los fines principales de adquirir las acciones fue recibir el dividendo, una regla contra la elusión puede tratarlo como gravable; pueden corresponder excepciones de la ley (sección 83).

Si una corporación privada que antes estaba controlada por no residentes pasa a ser una CCPC, su saldo anterior de CDA se deduce en ese momento, salvo que el cambio se deba a un cambio de residencia de un accionista (sección 89).

1. Concilie la parte no gravable de las ganancias de capital netas, los dividendos de capital recibidos, los ingresos de seguros de vida que califican una vez restados el costo base ajustado de la póliza y los demás ajustes aplicables, y los dividendos de capital pagados antes. Calcule la CDA inmediatamente antes de que el nuevo dividendo pase a ser pagadero.
2. Declare un dividendo aparte por el monto total elegido y prepare la autorización de los directores y el cálculo de la CDA.
3. Haga que un ejecutivo autorizado firme el Form T2054 y lo presente ante la CRA a más tardar el día en que el dividendo pase a ser pagadero, o el primer día en que se pague cualquier parte, si es anterior. Adjunte el cálculo de la CDA y la autorización. El formulario vigente también exige el Schedule 89 si la corporación nunca ha presentado el T2054 ni el Schedule 89, o si no está de acuerdo con el saldo de CDA de la CRA.

Una elección tardía puede conllevar una multa. Una elección que supere la CDA puede dejar a la corporación con un impuesto de la Part III de 60% del exceso, más intereses; cada accionista que lo recibe también puede ser responsable de una parte proporcional. Puede haber una elección correctiva, sujeta al acuerdo de los accionistas (folio de la CRA). Un accionista no residente puede enfrentar una retención en Canadá incluso sobre un dividendo de capital. Verifique el saldo y la residencia de cada accionista antes de presentar.

¿Debo tener una propiedad en alquiler dentro de una corporación?

Una corporación puede ser dueña de una propiedad en alquiler en Canadá, pero el ingreso de alquiler ordinario normalmente no califica para la deducción para pequeñas empresas. Un negocio que gana principalmente alquileres generalmente es un negocio de inversión específico (specified investment business); la guía del T2 describe excepciones cuando la corporación emplea a más de cinco empleados de tiempo completo durante todo el año, o cuando una empresa activa asociada presta servicios que de otro modo requerirían ese personal. Importan el propósito principal y las operaciones reales.

El ingreso neto de un negocio de inversión específico puede contar en el ingreso agregado de inversión ajustado y reducir en un año posterior el límite de negocio federal de una corporación operativa asociada (reglas del AAII de la CRA). En cambio, el alquiler que paga una corporación operativa asociada puede considerarse ingreso de negocio activo de la corporación dueña de la propiedad, en la medida en que quien paga pueda deducirlo de su ingreso de negocio activo en Canadá. Eso cambia el cálculo del ingreso de inversión y puede cambiar la elegibilidad para la deducción para pequeñas empresas, según las secciones 125 y 129(6).

Si va a comprar una propiedad, compare los impuestos sobre el alquiler anual, sobre una venta posterior y sobre los pagos de la empresa hacia usted con la propiedad a nombre personal. Si ya es dueño de la propiedad en alquiler, agregue los impuestos y los costos de transferencia de moverla.

Antes de comprar o transferir una propiedad en alquiler, compare estos pasos fiscales:

Si ya tiene una propiedad en alquiler a nombre personal, compare los ingresos de alquiler personales antes de cambiar la titularidad. Reúna los documentos de compra y de la hipoteca de la propiedad, los registros de costos, el historial de alquileres y gastos, la valoración, la provincia y los accionistas previstos para una revisión de la transferencia.

Ejemplo

Solo ilustrativo; todos los montos son en dólares canadienses. Una sociedad de cartera es dueña de una corporación operativa. La corporación operativa tiene C$450,000 de ingreso de negocio activo. La sociedad de cartera ganó C$70,000 de ingreso agregado de inversión ajustado en un año fiscal que terminó en el año calendario anterior. Suponga que el límite de negocio federal completo de C$500,000 se asigna a la corporación operativa antes del cálculo del ingreso pasivo, que no hay reducción por capital gravable y que no hay otras corporaciones asociadas.

Los C$70,000 de AAII superan en C$20,000 el punto de partida. La fórmula del ingreso pasivo reduce el límite de negocio en cinco veces ese monto, es decir C$100,000, y deja C$400,000. La corporación operativa puede reclamar la deducción federal para pequeñas empresas sobre un máximo de C$400,000 de sus C$450,000 de ingreso activo, sujeto a sus otros límites. Los C$50,000 restantes no califican para esa deducción. Poner las inversiones en la sociedad de cartera no sacó su ingreso del cálculo.

¿Su caso es distinto?

• Planea vender: las inversiones o una propiedad en alquiler dentro de la corporación operativa pueden afectar si sus acciones califican para la deducción por ganancias de capital, y un dividendo previo a la venta plantea dudas sobre el ingreso seguro. Consulte cómo vender su negocio.
• Necesita trasladar acciones o bienes que ya existen: la transferencia misma requiere un análisis fiscal aparte. Consulte cómo trasladar un negocio a una corporación.
• Un familiar será accionista: los derechos a dividendos y las reglas fiscales a nivel del propietario pueden cambiar el plan. Consulte cómo pagar a familiares.
• Usted tiene una propiedad en alquiler a nombre personal: compare su tratamiento fiscal actual en ingresos de alquiler.
• El alquiler está en EE. UU.: la propiedad transfronteriza tiene consecuencias fiscales adicionales. Consulte cómo debe tener un canadiense una propiedad en EE. UU..
• La corporación tiene inversiones en el extranjero: revise su declaración de bienes y filiales en el extranjero.
• Un ciudadano estadounidense es dueño de la corporación: pueden corresponder obligaciones de información de EE. UU. aunque la empresa siga siendo canadiense. Consulte propietarios estadounidenses de corporaciones canadienses.
• Tiene un dividendo grande, una elección de CDA o una transferencia de propiedad por planear: reúna los T2, los estados de inversión, el registro de acciones, los registros de dividendos y los documentos de la propiedad de ambas corporaciones para la revisión de constitución de empresas.