نقل نشاط تجاري إلى شركة في كندا: المادة 85

هل أستطيع التأسيس دون استخدام تحويل المادة 85 المؤجِّل للضريبة؟

نعم. تأسيس الشركة لا يشترط اختيار المادة 85، ويمكنك أن تختار الأصول التي تنقلها. لكن نقل ممتلكات ارتفعت قيمتها إلى شركة تسيطر عليها دون اختيار صالح قد يُنشئ عائدات خاضعة للضريبة بالقيمة السوقية العادلة، حتى لو دفعت الشركة أقل أو لم تدفع شيئًا. افحص كل أصل قبل توقيع اتفاقية النقل؛ فمجرد تغيير الاسم على فاتورة لا ينقل ملكية الممتلكات. قانون ضريبة الدخل، المادة 69؛ CRA: القيمة السوقية العادلة.

إذا كان الأصل لن ينتج دخلًا خاضعًا للضريبة بالقيمة السوقية العادلة، فقد يضيف التحويل المؤجِّل أوراقًا دون أن يؤجل ضريبة على ذلك الأصل. ويمكنك أيضًا إبقاء أصل خارج الشركة، مع مراعاة عواقبه الخاصة في النشاط التجاري وضريبة المبيعات. أما هل ينبغي التأسيس أصلًا فمكانه منشأة فردية أم شركة؟.

كيف يعمل تحويل المادة 85 المؤجِّل للضريبة؟

تتيح المادة 85 للناقل ولشركة كندية خاضعة للضريبة أن يختارا مبلغًا متفقًا عليه لكل أصل مؤهل. ويصبح هذا المبلغ عائدات الناقل وتكلفة الشركة الضريبية، ضمن الحدود القانونية؛ وللممتلكات القابلة للإهلاك قاعدة منفصلة لرأس المال في CCA. ويجب أن تعطي الشركة الناقل سهمًا واحدًا على الأقل، وأن يقدّم الطرفان اختيارًا مشتركًا. ويستخدم صاحب المنشأة الفردية النموذج T2057؛ وتستخدم الشراكة التي تنقل ممتلكاتها النموذج T2058، ويوقّعه الشركاء أو ممثلهم المفوّض والشركة. قانون ضريبة الدخل، الفقرات 85(1) و(2) و(5).

يمكن للمبلغ المتفق عليه أن يؤجل مكسبًا متراكمًا أو استردادًا للإهلاك، لكن المكسب لا يختفي. بل يبقى كامنًا في أصل الشركة وغالبًا في الأسهم المتسلَّمة. وقد يؤدي مبلغ متفق عليه أعلى إلى الاعتراف ببعض الدخل عمدًا. والحد الأدنى القانوني يختلف للمخزون والممتلكات الرأسمالية غير القابلة للإهلاك والممتلكات القابلة للإهلاك، لذلك لا يمكن ببساطة تطبيق مبلغ واحد على النشاط كله. قانون ضريبة الدخل، البنود 85(1)(a) إلى (e). وإذا نقلت الشراكة أصولها، فهي التي تتسلم الأسهم؛ وتوزيعها على الشركاء بموجب الفقرة 85(3) يتطلب تصفية مؤهلة خلال 60 يومًا. أما الشركاء الذين ينقلون حصصهم في الشراكة بدلًا من ذلك فيقدمون اختيارات T2057 منفصلة. قانون ضريبة الدخل، الفقرتان 85(2) و(3)؛ نشرة CRA. وراجع مخصص التكلفة الرأسمالية لحسابات المعدات والمباني.

أسّس الشركة، وأدرج ما سيُنقل وقدّر قيمته، وسجّله في اتفاقية نقل، واختر العوض والمبالغ المتفق عليها، وأتمّ النقل، ثم قدّم الاختيار الموقّع. استخدم نماذج T2057 أو T2058 منفصلة للممتلكات المنقولة في تواريخ مختلفة. وتأكد من رقم النشاط التجاري الجديد للشركة وحسابات GST/HST أو الرواتب المطلوبة؛ وأغلق الحسابات القديمة عند الاقتضاء. فالتأسيس لا ينقل تلك الحسابات. CRA: تغيير الوضع القانوني. وتذكر نشرة CRA أن الأصل المغفل يُعامل كأنه نُقل بالقيمة السوقية العادلة ما لم يُقدَّم اختيار متأخر صالح؛ ولا يمكن ببساطة إلغاء اختيار قُدّم بالفعل.

ما الأصول التي يمكنني نقلها بموجب المادة 85؟

قد تكون أصول النشاط الشائعة مؤهلة، لكن المادة 85 لا تغطي كل بند في الميزانية العمومية. وعلى المالك تحديد الطبيعة القانونية والضريبية لكل أصل قبل إدراجه في الاختيار. قانون ضريبة الدخل، الفقرتان 85(1.1) و(2).

توجد قيود خاصة على الممتلكات التي يملكها غير المقيمين وعلى بعض الأصول المالية وأصول الموارد والزراعة. والنشاط الذي يملك هذه الأصول يحتاج إلى مراجعة أصل بأصل. قانون ضريبة الدخل، الفقرات 85(1.1) و(1.11) و(2).

كيف أقيّم النشاط وشهرته؟

سجّل القيمة السوقية العادلة لكل أصل منقول ولما تعطيه الشركة مقابله. ويطلب الاختيار قيمة الأصل وقيمة أي عوض غير سهمي؛ فاحتفظ بأوراق العمل التي تدعم كليهما. CRA: نقل الممتلكات إلى شركة بموجب المادة 85.

ابدأ بقائمة أصول تُظهر التكلفة الأصلية أو التكلفة الأساسية المعدَّلة أو التكلفة الرأسمالية غير المهلكة والقيمة السوقية العادلة المقدَّرة وأي دين مرتبط. واستخدم أدلة معقولة للمخزون والمعدات والأرض. وإذا انتقلت عدة أصول قابلة للإهلاك معًا، فحدّد ترتيب نقلها قبل الموعد النهائي للاختيار؛ وإلا فقد تحدده CRA. قانون ضريبة الدخل، البند 85(1)(e.1). وإذا كانت قيمة النشاط ككل تتجاوز صافي أصوله القابلة للتحديد، فقد يكون الرصيد المدعوم شهرة. والشهرة عمومًا ممتلكات من الفئة 14.1؛ فسجّل قيمتها المدعومة وتكلفتها الضريبية بشكل منفصل. CRA: شراء نشاط تجاري قائم.

لا تترك الشهرة المكوَّنة ذاتيًا خارج الاختيار لمجرد أن تكلفتها الضريبية منخفضة. فقد يُعامل الأصل المنقول المغفل كأنه بيع بالقيمة السوقية العادلة. وقد يعالج بند تعديل السعر تغيّر التقييم لاحقًا إذا أجرى الطرفان التعديل واستوفيا شروط CRA. والبند لا يغيّر بحد ذاته المبلغ المختار؛ فإذا كان لا بد من تغيير ذلك المبلغ، فاطلب اختيارًا معدّلًا بموجب الفقرة 85(7.1).

ماذا تستطيع الشركة أن تعطيني غير الأسهم؟

يمكن للشركة أيضًا أن تعطي نقدًا أو سند دين أو التزامًا تتحمله، ويسمى غالبًا عوضًا غير سهمي. ويجب مع ذلك أن تصدر سهمًا لكي يكون اختيار المادة 85 صالحًا. وإذا تجاوزت القيمة السوقية العادلة للعوض غير السهمي عن أصل ما المبلغ المتفق عليه له، ترفع المادة 85 ذلك المبلغ؛ وقد تنشأ ضريبة نتيجة لذلك. قانون ضريبة الدخل، البندان 85(1)(a) و(b).

وزّع الالتزامات وسندات الدين على أصول محددة قبل التقديم. وقارن كل توزيع بالمبلغ المتفق عليه المسموح لذلك الأصل، وتأكد أن إجمالي القيمة المتسلَّمة يطابق ممتلكات النشاط المنقولة. وإذا استفاد مساهم ذو صلة من نقص ما، فيمكن للمادة 85 رفع المبلغ المتفق عليه وإحداث ضريبة حالية. قانون ضريبة الدخل، البند 85(1)(e.2). وقد تكون التكلفة الضريبية للأسهم ورأس المال المدفوع أقل من قيمتها السوقية، فلا تعامل السند وحساب المساهم والأسهم كنقد قابل للتبادل. وللسحوبات اللاحقة، راجع قروض المساهمين.

متى يستحق النموذج T2057، وماذا لو قدمته متأخرًا؟

يستحق النموذج T2057 أو T2058 بحلول أبكر موعد استحقاق لتقديم إقرار ضريبة الدخل لأي طرف في الاختيار عن السنة الضريبية للنقل. ويُقدَّم الاختيار بشكل منفصل عن إقرار ضريبة الدخل. وقد يحل موعد تقديم الشركة قبل موعد الفرد، فلا تفترض أن موعد الإقرار الشخصي هو المعتمد. قانون ضريبة الدخل، الفقرة 85(6)؛ نشرة CRA، متطلبات التقديم.

غرامة الاختيار المتأخر أو المعدَّل هي الأقل من 1/4 من 1% من زيادة القيمة السوقية العادلة على المبلغ المتفق عليه عن كل شهر أو جزء من شهر، أو 100 دولار عن كل شهر أو جزء من شهر حتى 8,000 دولار. قانون ضريبة الدخل، الفقرات 85(7) إلى (8). والاختيار المتأخر أو المعدَّل له أثر كبير لأن CRA قد ترفض تعديلًا غرضه تخطيط ضريبي بأثر رجعي. نشرة CRA.

كيف أنقل ذممي المدينة؟

افصل أولًا الفواتير غير المدفوعة المدرجة في دخل النشاط، أو التي ستُدرج عن سنة النقل، عن المبالغ المستحقة الأخرى. فقد تؤهل الذمم على أساس الدخل بموجب المادة 85 عند نقلها مع جميع أصول النشاط تقريبًا؛ ولا تؤهل الذمم على أساس النقد على ذلك الأساس. وإذا اشترت الشركة جميع ممتلكات النشاط أو ما يقارب جميعها، بما فيها جميع ديون الدخل القائمة، وستواصل النشاط، فيمكن للطرفين بدلًا من ذلك الاختيار بموجب المادة 22 باستخدام النموذج T2022. ولا تختر بموجب المادتين للديون نفسها. قانون ضريبة الدخل، المادة 22؛ CRA: نقل الممتلكات إلى شركة.

عندما يكون ذلك السعر أقل من القيمة الاسمية للذمم المدينة، تسمح المادة 22 للبائع بخصم الفرق، باستثناء الديون التي سبق خصمها كديون معدومة، وتلزم المشتري بإدراج الفرق نفسه في دخله؛ كما تنقل معاملة محددة للديون المعدومة. ودون الاختيار، لا ينبغي افتراض هذه النتيجة. فاحصر الفواتير المفتوحة والمبالغ المدرجة بالفعل في الدخل والديون المشكوك فيها وسعر الشراء المقترح قبل النقل. قانون ضريبة الدخل، الفقرتان 22(1) و(2).

هل أحصّل GST/HST على النقل؟

اختيار المادة 85 لا يحسم GST/HST. طبّق القواعد الضريبية المعتادة على كل أصل خاضع للضريبة ما لم ينطبق اختيار منفصل لنقل النشاط. وإذا اكتسبت الشركة جميع الممتلكات اللازمة لمزاولة النشاط أو جزء منفصل منه، أو ما يقارب جميعها، فيمكن للطرفين الاختيار معًا بـالنموذج GST44 حيث تتولى CRA إدارة الحساب. ولا تُستحق GST/HST عمومًا على النقل المشمول؛ والأصول المعزولة لا تؤهل. قانون ضريبة المكوس، المادة 167؛ CRA: بيع نشاط تجاري.

يمكن للبائع أن يكون مسجلًا أو غير مسجل، لكن البائع المسجل لا يستطيع إجراء هذا الاختيار مع مشترٍ غير مسجل. وتبقى الخدمات الخاضعة للضريبة التي ستُقدَّم لاحقًا وعقود الإيجار والتراخيص خارج الإعفاء؛ ويبقى العقار الخاضع للضريبة خاضعًا لها إذا كان المشتري غير مسجل. ويقدم المشتري المسجل النموذج GST44 بحلول موعد استحقاق أول إقرار GST/HST له عن الفترة التي كانت الضريبة ستستحق فيها لولا الاختيار. وإذا لم يكن أي من الطرفين مسجلًا، فيحتفظ المشتري بـGST44 الموقّع بدل تقديمه. قانون ضريبة المكوس، الفقرتان 167(1) و(1.1). وفي كيبك، راجع النموذج FP-2044-V للاختيار المشترك لـGST/HST وQST. وتحتاج الشركة الجديدة إلى رقم نشاط تجاري خاص بها وحساب GST/HST المطلوب؛ ولا ينتقل الحساب القديم تلقائيًا. CRA: تغيير الوضع القانوني. وراجع متى يجب التسجيل في GST/HST لمعرفة اختبار تسجيل الشركة الجديدة.

هل أدفع ضريبة نقل الأراضي إذا انتقل عقار إلى الشركة؟

ربما. فالمادة 85 تؤجل ضريبة الدخل الفيدرالية؛ ولا تعفي عملية النقل من ضريبة نقل الأراضي في المقاطعة. ففي أونتاريو، عندما تصدر الشركة أسهمًا كجزء من ثمن الأرض، يُعد العوض الخاضع للضريبة هو القيمة السوقية العادلة للأرض عند التسجيل، بما في ذلك عند تحويل مؤجِّل لضريبة الدخل. وقد يشمل ذلك أيضًا نقل المصلحة المنتفعة غير المسجل. أونتاريو: عمليات النقل التي تشمل شركات. ولدى أونتاريو إعفاء ضيق لعمليات نقل مؤهلة لأرض مستخدمة في نشاط عائلي نشط إلى شركة نشاط عائلي. أونتاريو: إعفاء شركة النشاط العائلي.

تختلف قواعد نقل الأراضي والإعفاءات بحسب المقاطعة والبلدية؛ وفي تورنتو مثلًا ضريبة نقل أراضٍ بلدية. وقبل نقل الأرض، اجمع سند الملكية وشروط الرهن والتقييم والمقاطعة التي تقع فيها الأرض؛ وافحص القواعد الضريبية وقواعد التسجيل في تلك الجهة. وإذا كانت الأرض عقارًا مؤجَّرًا، فراجع الشركات القابضة والاستثمارية قبل أن تقرر هل تنقله.

ماذا أقدّم عن النشاط في السنة التي أؤسس فيها الشركة؟

يعرض المالك السابق والشركة كلٌّ فترة نشاطه الخاصة. فيعرض صاحب المنشأة الفردية الدخل قبل النقل وأي نتيجة نقل خاضعة للضريبة في إقرار T1 الشخصي، عادةً مع النموذج T2125؛ وتقدم الشركة إقرار T2 عن سنتها الضريبية الخاصة، حتى لو لم تُستحق ضريبة. وتبدأ السنة الضريبية الأولى للشركة عند التأسيس ويستحق إقرار T2 خلال ستة أشهر بعد نهاية السنة. CRA: المنشأة الفردية؛ CRA: تحديد السنة الضريبية لشركتك؛ CRA: متى تقدم T2.

يتوقف شرط كشف T5013 للشراكة على وقائعها. وإذا كان عليها التقديم وأنهت عملياتها، فتستحق الإقرارات المتبقية بحلول أبكر موعدين: 90 يومًا بعد انتهاء كل النشاط التجاري أو العمل، أو موعد التقديم المعتاد. CRA: دليل الإقرار المعلوماتي للشراكات. واحتفظ معًا بمستندات التأسيس واتفاقية النقل ودعم التقييم والتكاليف الضريبية للأصول والالتزامات والفواتير غير المسددة وبيانات حساب GST/HST والاختيارات الموقّعة. وتُغطى المعاملة الضريبية المستمرة للشركة في كيف تُفرض الضريبة على الشركات.

مثال

للتوضيح فقط؛ جميع المبالغ بالدولار الكندي. ينقل صاحب منشأة فردية معدات تكلفتها الأصلية 40,000 دولار كندي وتكلفتها الرأسمالية غير المهلكة 25,000 دولار كندي وقيمتها السوقية العادلة 60,000 دولار كندي. ولدى المخزون تكلفة ضريبية قدرها 20,000 دولار كندي وقيمة سوقية عادلة قدرها 40,000 دولار كندي. وتعطي الشركة صاحب المنشأة أسهمًا قيمتها 80,000 دولار كندي وسند دين بمبلغ 20,000 دولار كندي، موزَّعًا على المخزون.

يختار الطرفان 25,000 دولار كندي للمعدات و20,000 دولار كندي للمخزون في النموذج T2057. وتوزّع الشركة أسهمًا بقيمة 60,000 دولار كندي على المعدات، وأسهمًا بقيمة 20,000 دولار كندي مع سند الدين البالغ 20,000 دولار كندي على المخزون. ويساوي السند المبلغ المختار للمخزون. وبالقيم السوقية المذكورة ودون اختيار، قد تنتج المعدات 15,000 دولار كندي من استرداد الخصومات السابقة ومكسبًا رأسماليًا قدره 20,000 دولار كندي، وقد ينتج المخزون ربح نشاط قدره 20,000 دولار كندي. ويمكن للاختيار أن يؤجل هذه المبالغ إذا استُوفيت شروطه. وتتبع التكلفة الضريبية للشركة المبالغ المختارة؛ وفي CCA تبقى التكلفة الرأسمالية للمعدات 40,000 دولار كندي مع اعتبار 15,000 دولار كندي مخصومة سابقًا. وراجع مخصص التكلفة الرأسمالية لهذه القاعدة. وتُقدَّر GST/HST بشكل منفصل.

هل وضعك مختلف؟

• ما زلت تقرر هل تؤسس شركة: قارن خيارات الهيكل في منشأة فردية أم شركة؟.
• لديك شهرة أو أرض أو سند دين كبير أو عدة فئات أصول: يحتاج التقييم والمبالغ المختارة إلى مراجعة تأسيس الأعمال قبل توقيع اتفاقية النقل والاختيار.
• لديك معدات أو مبانٍ لها إهلاك سابق: راجع قواعد مخصص التكلفة الرأسمالية واسترداد الإهلاك المنفصلة.
• نشاطك أو ممتلكاتك في كيبك: افحص الاختيار على مستوى المقاطعة والمتطلبات المحلية الأخرى مع تأسيس الأعمال.
• تريد نقل عقار مؤجَّر: قيّم الهيكل في الشركات القابضة والاستثمارية.
• ستسحب من سند الدين أو حساب المساهم: راجع قروض المساهمين.
• تتوقع بيع الأسهم لاحقًا: راجع بيع نشاطك التجاري لقواعد بيع الأسهم المنفصلة.
• سيخدم النشاط المؤسَّس عميلًا واحدًا في الأساس: راجع نشاط الخدمات الشخصية.