Empréstimo de acionista: quando é tributável e como quitar

O que mostra a conta de empréstimo de acionista?

A conta de empréstimo de acionista registra o dinheiro que passa entre a corporação e o proprietário. Se a corporação adiantou dinheiro a você e você ainda o deve, pode haver um empréstimo de acionista; se foi você quem adiantou dinheiro à corporação, é ela que pode dever a você. Um débito ou um sinal negativo, por si só, não define em que direção corre a dívida, porque os rótulos das contas e as convenções dos programas variam. Confira cada lançamento com o extrato bancário e com os registros da corporação. A CRA afirma que a substância da transação, e não o rótulo contábil, decide se existe um empréstimo (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.11–1.14).

Para cada retirada, anote a data, o valor, a finalidade e qualquer pagamento de volta. Guarde o contrato de empréstimo ou a resolução da corporação, se existir. Um contrato escrito ajuda a mostrar uma obrigação real de pagar; outras provas convincentes também podem mostrá-la. As demonstrações financeiras de fim de exercício da corporação explicam como o saldo aparece nos livros.

Quando o dinheiro retirado de uma corporação é tributável?

Se você deve de fato devolver o dinheiro por causa da sua participação societária, o empréstimo geralmente entra na sua renda do ano fiscal em que você o recebeu, salvo se uma exceção legal se aplicar. A regra também pode alcançar um empréstimo da sua corporação ou de uma corporação relacionada ao seu cônjuge ou a outra pessoa ligada a você. Se essa pessoa tomou o dinheiro emprestado, confira a declaração dela em vez de presumir que o empréstimo pertence à sua. O fato de o dinheiro ser chamado de adiantamento, retirada ou empréstimo não cria, por si só, uma exceção (Income Tax Act, subseções 15(2) e 15(2.1); folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.2 e 1.11–1.16).

Se não havia obrigação real de pagar de volta, o dinheiro ou o bem pode ser, em vez disso, um benefício de acionista tributável no momento em que foi recebido. Um benefício não passa a ter direito à exceção do pagamento de empréstimo só porque alguém o lança depois na conta de empréstimo de acionista (Income Tax Act, subseção 15(1); folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.13–1.14).

O que é a regra de pagamento em um ano?

Um empréstimo genuíno de acionista escapa da inclusão normal na renda se você o paga em até um ano depois do fim do exercício fiscal do credor em que o empréstimo surgiu, e se o pagamento não faz parte de uma série de empréstimos ou de outras transações e pagamentos. Para um empréstimo de uma corporação relacionada, use o fim do exercício dessa corporação credora, não o da empresa cujas ações você possui nem a data da retirada (Income Tax Act, subseção 15(2.6); folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafo 1.71).

O prazo pode vencer depois de você entregar a declaração pessoal do ano do empréstimo. Se você esperava pagar de volta mas perde o prazo, talvez precise retificar essa declaração anterior e pagar o imposto mais juros de mora. Se você declarou o empréstimo e depois cumpre a exceção, a declaração anterior pode precisar de retificação para retirá-lo (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.71–1.75).

Acompanhe cada adiantamento separadamente. Salvo se os fatos mostrarem claramente outra alocação, a CRA aplica os pagamentos primeiro ao empréstimo mais antigo em aberto. Um saldo limpo no fim do exercício não prova que todos os adiantamentos anteriores foram pagos no prazo (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafo 1.81).

Salário, bônus ou dividendo podem quitar o saldo?

Sim. Um salário, bônus ou dividendo que a corporação realmente deve ao tomador pode ser aplicado contra o empréstimo genuíno desse tomador, quitando legalmente essa parte da dívida. A CRA não trata esse tipo de pagamento como um ciclo de empréstimos proibido só porque o tomador faz outro empréstimo mais tarde (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.82 e 1.86).

Um lançamento contábil sozinho não transforma uma retirada passada em salário ou dividendo passado. Identifique quando o salário ou o dividendo passou a ser devido, quando a dívida foi quitada e quais informes e recolhimentos decorrem disso. Para escolher a remuneração contínua, veja Salário ou dividendos; para o processamento de bônus, veja Como fazer a folha de pagamento.

Pagar antes do fim do exercício e tomar emprestado de novo conta como pagamento?

Em geral não, se o novo empréstimo da corporação financia, na prática, o pagamento. A lei nega a exceção do pagamento quando ele faz parte de uma série de empréstimos ou de outras transações e pagamentos. A CRA afirma que amortizar um empréstimo perto do fim do exercício e tomar emprestado de novo pode ser uma série desse tipo, mesmo que um empréstimo bancário de curto prazo fique entre as duas etapas. Saber se o novo empréstimo financiou o pagamento depende dos fatos (Income Tax Act, subseção 15(2.6); folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.83–1.85).

A CRA trata de forma diferente um salário, bônus ou dividendo genuíno aplicado contra a dívida. Guarde a declaração do dividendo ou os registros da folha de pagamento e o razão de empréstimos com datas; um saldo zerado temporário é uma prova fraca (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafo 1.86).

Preciso pagar juros sobre um empréstimo de acionista?

A lei tributária não exige que todo empréstimo de acionista tenha juros. Mas um empréstimo recebido por causa da participação societária pode gerar um benefício de juros tributável enquanto estiver em aberto, mesmo que você o pague dentro do prazo de um ano. O benefício geralmente é igual aos juros calculados à taxa prescrita trimestral pelo período em aberto, menos os juros que você paga naquele ano até 30 dias depois do fim do seu ano fiscal. Pagar juros suficientes até esse prazo pode eliminar o benefício presumido (Income Tax Act, subseção 80.4(2); folio da CRA sobre benefício de juros, parágrafos 2.25–2.27).

A regra do benefício presumido também pode não se aplicar se o empréstimo tem juros iguais ou superiores à taxa que um credor comercial independente teria aceitado em condições comparáveis na data do empréstimo, e ninguém além do tomador paga os juros (Income Tax Act, alínea 80.4(3)(a); folio da CRA sobre benefício de juros, parágrafo 2.14). A taxa prescrita aplicável pode mudar a cada trimestre; consulte as taxas de juros prescritas da CRA do período em que o empréstimo esteve em aberto. Um benefício de juros de acionista geralmente é declarado em um T4A. Se o próprio empréstimo é incluído na renda nos termos da subseção 15(2), a regra separada do benefício de juros de acionista não se aplica a esse empréstimo (folio da CRA sobre benefício de juros, parágrafos 2.15 e 2.40).

E se o empréstimo foi tributado e eu o pagar depois?

Se um empréstimo genuíno foi incluído na sua renda nos termos da subseção 15(2), um pagamento real posterior geralmente é dedutível no ano em que você paga. A dedução se limita à parte que foi incluída antes na renda e não está disponível para um pagamento que faça parte de uma série de empréstimos ou de outras transações e pagamentos (Income Tax Act, alínea 20(1)(j); folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.76–1.77).

Se um salário, bônus ou dividendo posterior paga legalmente um empréstimo já incluído na renda, esse pagamento ainda tem o seu próprio tratamento fiscal. Verifique a dedução do ano do pagamento separadamente. Isso é diferente de um empréstimo pago dentro da exceção de um ano: esse empréstimo geralmente deve ser retirado da renda do ano em que foi tomado. A declaração retificadora também pode precisar incluir um benefício de juros presumido daquele ano. Guarde a declaração pessoal anterior, a prova da inclusão na renda e a prova do pagamento, para que a dedução ou a retificação possa ser ligada à mesma dívida (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.73–1.77 e 1.82; folio da CRA sobre benefício de juros, parágrafo 2.35).

Empréstimos de empregado para casa ou carro têm direito a uma exceção?

Alguns empréstimos genuínos a empregados podem escapar da inclusão do principal na renda sem usar a regra de pagamento em um ano, mas as condições são restritas. Um empréstimo para moradia deve ajudar o empregado ou o cônjuge ou companheiro dele a adquirir uma residência para morar. Um empréstimo para veículo deve ajudar o empregado a adquirir um veículo usado nas funções do emprego. Outras duas exceções cobrem empréstimos a empregados que não são empregados específicos (specified employees) do credor e empréstimos usados para comprar ações novas que se enquadrem nos requisitos. Em cada caso, o empréstimo deve surgir por causa do emprego, não da propriedade de ações, e condições reais de pagamento devem ser definidas quando ele é concedido (Income Tax Act, subseção 15(2.4); folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.37–1.39 e 1.41–1.68).

Um carro pessoal que não é adquirido para as funções do trabalho não se enquadra na exceção de veículo. Uma reforma da casa ou o refinanciamento de um financiamento imobiliário existente geralmente não se enquadra na exceção de aquisição de residência. Condições oferecidas só a proprietários, ou condições incomumente favoráveis, podem mostrar que o empréstimo surgiu da propriedade das ações e não do emprego. Um empréstimo a empregado com juros baixos, mesmo que se enquadre nos requisitos, ainda pode gerar um benefício de juros de emprego (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.51–1.60).

E se a corporação pagou minhas despesas pessoais?

Despesas pessoais pagas por uma corporação geralmente são um benefício de acionista se não houve acordo de que você reembolsaria a corporação. Se havia uma dívida real a pagar, as regras de empréstimo de acionista podem se aplicar em vez disso. Classifique cada gasto quando ele surgiu; movê-lo depois para uma conta de empréstimo não estabelece uma dívida passada (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafos 1.13–1.14; benefícios de acionista segundo a CRA).

Um benefício de acionista geralmente é tributável para quem o recebe e não é despesa empresarial da corporação. A CRA descreve a declaração de benefícios de acionista em um T4A. Revise o recibo, a finalidade empresarial, o extrato do cartão, as condições de reembolso e quaisquer pagamentos de volta antes de alterar um lançamento antigo (benefícios de acionista segundo a CRA).

Posso emprestar dinheiro à minha corporação e retirá-lo de volta?

Sim. Se você adiantou o seu próprio dinheiro à corporação e ela realmente deve esse principal a você, o pagamento dessa dívida normalmente é a devolução do seu dinheiro, não um novo pagamento por trabalho nem um dividendo. A conta do acionista deve mostrar que a corporação devia a você antes de pagar. Concilie o depósito original e cada pagamento; não trate uma retirada acima do valor devido como pagamento do seu adiantamento. Se você e a corporação devem dinheiro um ao outro de fato, uma compensação documentada pode quitar valores iguais das duas dívidas. Um saldo líquido no razão, por si só, não as cancela; o benefício de juros pode continuar até que o empréstimo seja de fato extinto (folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafo 1.82 e exemplo 7; folio da CRA sobre benefício de juros, parágrafo 2.37).

Os juros que a corporação paga a você são separados do principal e têm tratamento fiscal próprio. O guia de entrega do T2 da corporação trata da declaração da corporação, e o guia de demonstrações financeiras trata da apresentação do valor devido.

E se a corporação perdoar ou baixar o meu empréstimo?

O perdão pode criar um benefício de acionista tributável separado. Se a corporação quita ou extingue a sua dívida por menos do que o valor em aberto, a subseção 15(1.2) considera o valor perdoado como o benefício para a subseção 15(1). Baixar o valor a receber nos livros, por si só, não prova que a dívida legal foi quitada; revise o contrato e a quitação real (Income Tax Act, subseções 15(1), 15(1.2) e 15(1.21); folio da CRA sobre empréstimos de acionista, parágrafo 1.99).

Se o mesmo empréstimo já foi incluído na renda, o perdão posterior precisa de revisão antes de qualquer benefício adicional ser declarado. Reúna o histórico do empréstimo e as declarações anteriores; o cálculo do valor perdoado depende dos fatos. A CRA afirma que um T4A já entregue não pode ser alterado só para reclassificar um benefício real como outro tipo de pagamento (benefícios de acionista segundo a CRA).

Exemplo

Apenas ilustrativo; todos os valores estão em dólares canadenses. Uma corporação com fim de exercício em 30 de junho empresta C$30.000 ao proprietário em março do Ano 1. O proprietário tem uma obrigação real de pagar. O prazo de pagamento de um ano é 30 de junho do Ano 2, um ano depois do fim do exercício da corporação que contém o adiantamento.

Em maio do Ano 2, a corporação declara um dividendo tributável de C$20.000 a pagar ao proprietário e o aplica contra o empréstimo. O proprietário paga os C$10.000 restantes com recursos pessoais em junho do Ano 2. Com registros que mostrem os dois pagamentos e sem novo empréstimo ligado a eles, os C$30.000 inteiros podem cumprir a exceção do pagamento. O dividendo continua tributável e é declarado em um T5; qualquer benefício de juros baixos deve ser verificado para o Ano 1 e o Ano 2, enquanto o empréstimo esteve em aberto. Se o pagamento em dinheiro de C$10.000 tivesse sido financiado por um novo empréstimo da corporação, essa parte poderia não cumprir a exceção e ser incluída na renda do Ano 1 do proprietário, exigindo retificação se tiver sido omitida.

Seu caso é diferente?

• A conta abrange vários anos ou a contabilidade está atrasada: reconstrua cada adiantamento e cada pagamento antes de escolher o tratamento fiscal. Veja ajuda com contabilidade.
• Você precisa escolher a remuneração futura do proprietário: compare salário e dividendos.
• Um bônus vai quitar a dívida: processe o pagamento e os recolhimentos em Como fazer a folha de pagamento.
• Um acionista da família recebeu o dinheiro: Como pagar familiares trata das regras separadas de renda familiar.
• A corporação deixou de entregar declarações T2 enquanto o saldo crescia: veja Como regularizar declarações corporativas não entregues.
• A CRA está revisando um empréstimo ou despesas pessoais: reúna o razão, os extratos bancários, os fins de exercício da corporação, as resoluções e as declarações pessoais e T2 anteriores; veja Revisões, auditorias e divulgação voluntária.
• Você mora em Quebec: a Revenu Québec também trata de empréstimos de acionista e de benefícios de juros, inclusive a declaração no RL-1; consulte a orientação sobre empréstimos de acionista junto com as regras federais.
• O credor é uma empresa americana: veja Como se pagar por uma empresa americana.