Prêt à l'actionnaire : imposition et remboursement

Que montre un compte de prêt à l'actionnaire?

Un compte de prêt à l'actionnaire consigne l'argent qui circule entre une société et son propriétaire. Si la société vous a avancé de l'argent que vous lui devez encore, vous avez peut-être un prêt à l'actionnaire; si vous avez avancé de l'argent à la société, c'est peut-être elle qui vous le doit. Un débit ou un signe négatif ne suffit pas à lui seul à établir qui doit à qui, car les libellés de compte et les conventions d'affichage des logiciels varient. Rapprochez chaque écriture du relevé bancaire et des registres de la société. L'ARC indique que c'est la substance de l'opération, et non son libellé comptable, qui détermine s'il existe un prêt (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.11–1.14).

Pour chaque retrait, notez la date, le montant, l'objet et tout remboursement. Conservez la convention de prêt ou la résolution de la société, s'il y en a une. Une entente écrite aide à démontrer une véritable obligation de rembourser; d'autres éléments de preuve convaincants peuvent aussi le faire. Les états financiers de fin d'exercice de la société expliquent comment le solde figure dans les livres.

Quand l'argent retiré d'une société est-il imposable?

Si vous devez véritablement rembourser l'argent en raison de votre qualité d'actionnaire, le prêt est généralement inclus dans votre revenu de l'année d'imposition où vous l'avez reçu, sauf si une exception prévue par la loi s'applique. La règle peut aussi viser un prêt que votre société, ou une société qui lui est liée, consent à votre conjoint ou à une autre personne rattachée. Si cette personne a emprunté l'argent, vérifiez sa déclaration plutôt que de présumer que le prêt figure dans la vôtre. Le fait que l'argent soit appelé avance, retrait ou prêt ne crée pas à lui seul une exception (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 15(2) et 15(2.1); Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.2 et 1.11–1.16).

S'il n'existait aucune véritable obligation de rembourser, l'argent ou le bien peut plutôt constituer un avantage imposable pour l'actionnaire au moment où il est reçu. Un avantage ne bénéficie pas de l'exception relative au remboursement d'un prêt du simple fait que quelqu'un l'inscrit ensuite au compte de prêt à l'actionnaire (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 15(1); Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.13–1.14).

En quoi consiste la règle du remboursement dans l'année?

Un véritable prêt à l'actionnaire échappe à l'inclusion habituelle dans le revenu si vous le remboursez dans l'année qui suit la fin de l'année d'imposition du prêteur au cours de laquelle le prêt a été consenti, et si le remboursement ne fait pas partie d'une série de prêts ou d'autres opérations et remboursements. Pour un prêt consenti par une société liée, utilisez la fin d'exercice de cette société prêteuse, et non celle de la société dont vous détenez les actions ni la date du retrait (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 15(2.6); Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphe 1.71).

L'échéance peut tomber après la production de votre déclaration de revenus personnelle pour l'année de l'emprunt. Si vous comptiez rembourser mais manquez l'échéance, vous devrez peut-être modifier cette déclaration antérieure et payer l'impôt ainsi que des intérêts sur arriérés. Si vous avez déclaré le prêt et que vous remplissez ensuite les conditions de l'exception, la déclaration antérieure peut devoir être modifiée pour l'en retirer (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.71–1.75).

Suivez chaque avance séparément. À moins que les faits ne montrent clairement une autre imputation, l'ARC applique les remboursements au plus ancien prêt impayé en premier. Un solde nul à la fin de l'exercice ne prouve pas que chaque avance antérieure a été remboursée à temps (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphe 1.81).

Un salaire, une prime ou un dividende peut-il effacer le solde?

Oui. Un salaire, une prime ou un dividende que la société doit réellement à l'emprunteur peut être appliqué au véritable prêt de cet emprunteur et éteindre légalement la dette à hauteur de ce montant. L'ARC ne considère pas ce type de remboursement comme un cycle d'emprunt interdit du simple fait que l'emprunteur contracte un autre prêt par la suite (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.82 et 1.86).

Une écriture de journal seule ne peut pas transformer un retrait passé en salaire ou en dividende passé. Déterminez quand la rémunération ou le dividende est devenu payable, quand la dette a été éteinte, ainsi que les feuillets et les versements qui en découlent. Pour les choix de rémunération continue, voir salaire ou dividendes; pour le traitement d'une prime, voir faire la paie.

Rembourser avant la fin d'exercice, puis emprunter de nouveau, est-ce que cela compte?

Généralement non, si le nouveau prêt de la société finance en fait le remboursement. La Loi refuse l'exception relative au remboursement lorsque celui-ci fait partie d'une série de prêts ou d'autres opérations et remboursements. L'ARC indique que rembourser un prêt près de la fin de l'exercice, puis emprunter de nouveau, peut constituer une telle série, même si un prêt bancaire à court terme s'intercale entre les deux étapes. La question de savoir si le nouvel emprunt a financé le remboursement dépend des faits (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 15(2.6); Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.83–1.85).

L'ARC traite différemment un véritable salaire, une prime ou un dividende appliqué à la dette. Conservez la déclaration de dividende ou les registres de paie, ainsi que le grand livre des prêts daté; un solde nul temporaire est une preuve fragile à lui seul (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphe 1.86).

Dois-je payer des intérêts sur un prêt à l'actionnaire?

La loi fiscale n'exige pas que tout prêt à l'actionnaire porte intérêt. Mais un prêt reçu en raison de la détention d'actions peut créer un avantage imposable relatif aux intérêts tant qu'il est impayé, même si vous le remboursez dans le délai d'un an. L'avantage correspond généralement aux intérêts calculés au taux prescrit trimestriel pour la période d'impayé, moins les intérêts que vous payez pour cette année au plus tard 30 jours après la fin de votre année d'imposition. Payer suffisamment d'intérêts avant cette date peut éliminer l'avantage réputé (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 80.4(2); Folio de l'ARC sur l'avantage relatif aux intérêts, paragraphes 2.25–2.27).

La règle de l'avantage réputé peut aussi être inapplicable si le prêt porte intérêt à un taux au moins égal à celui qu'un prêteur commercial indépendant aurait accepté, à des conditions comparables, au moment du prêt, et si personne d'autre que l'emprunteur ne paie les intérêts (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 80.4(3)a); Folio de l'ARC sur l'avantage relatif aux intérêts, paragraphe 2.14). Le taux prescrit applicable peut changer chaque trimestre; consultez les taux d'intérêt prescrits de l'ARC pour la période pendant laquelle le prêt était impayé. Un avantage relatif aux intérêts reçu à titre d'actionnaire est généralement déclaré sur un feuillet T4A. Si le prêt lui-même est inclus dans le revenu en vertu du paragraphe 15(2), la règle distincte sur l'avantage relatif aux intérêts de l'actionnaire ne s'applique pas à ce prêt (Folio de l'ARC sur l'avantage relatif aux intérêts, paragraphes 2.15 et 2.40).

Que faire si le prêt a été imposé et que je le rembourse plus tard?

Si un véritable prêt a été inclus dans votre revenu en vertu du paragraphe 15(2), un remboursement réel effectué plus tard est généralement déductible dans l'année où vous le faites. La déduction se limite à la partie déjà incluse dans le revenu et n'est pas permise pour un remboursement qui fait partie d'une série de prêts ou d'autres opérations et remboursements (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 20(1)j); Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.76–1.77).

Si un salaire, une prime ou un dividende versé plus tard rembourse légalement un prêt déjà inclus dans le revenu, ce paiement a tout de même son propre traitement fiscal. Vérifiez séparément la déduction de l'année du remboursement. Ce cas diffère de celui d'un prêt remboursé dans le délai d'un an prévu par l'exception : ce prêt devrait généralement être retiré du revenu de l'année de l'emprunt. La déclaration modifiée peut aussi devoir inclure un avantage réputé relatif aux intérêts pour cette année-là. Conservez la déclaration personnelle antérieure, la preuve de l'inclusion dans le revenu et la preuve du remboursement afin de pouvoir rattacher la déduction ou la modification à la même dette (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.73–1.77 et 1.82; Folio de l'ARC sur l'avantage relatif aux intérêts, paragraphe 2.35).

Les prêts consentis à un employé pour une maison ou une voiture donnent-ils droit à une exception?

Certains véritables prêts consentis à des employés peuvent échapper à l'inclusion du principal dans le revenu sans recourir à la règle du remboursement dans l'année, mais les conditions sont strictes. Un prêt pour une maison doit aider l'employé, son époux ou conjoint de fait à acquérir un logement qu'il habitera. Un prêt pour un véhicule doit aider l'employé à acquérir un véhicule utilisé dans l'exercice de ses fonctions. Deux autres exceptions visent les prêts consentis à des employés qui ne sont pas des employés déterminés du prêteur et les prêts servant à acheter des actions nouvellement émises admissibles. Dans chaque cas, le prêt doit découler de l'emploi, et non de la détention d'actions, et de véritables modalités de remboursement doivent être fixées au moment où il est consenti (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 15(2.4); Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.37–1.39 et 1.41–1.68).

Une voiture personnelle qui n'est pas acquise pour les fonctions de l'emploi ne correspond pas à l'exception relative aux véhicules. Une rénovation domiciliaire ou le refinancement d'un prêt existant sur une maison ne correspond généralement pas à l'exception relative à l'acquisition d'un logement. Des conditions offertes uniquement aux propriétaires, ou des conditions exceptionnellement avantageuses, peuvent montrer que le prêt découle de la détention d'actions plutôt que de l'emploi. Un prêt admissible à un employé consenti à faible taux d'intérêt peut tout de même créer un avantage relatif aux intérêts lié à l'emploi (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.51–1.60).

Que se passe-t-il si la société a payé mes dépenses personnelles?

Les dépenses personnelles payées par une société constituent généralement un avantage aux actionnaires s'il n'y a eu aucune entente selon laquelle vous rembourseriez la société. S'il existait une véritable dette à rembourser, les règles sur les prêts à l'actionnaire peuvent plutôt s'appliquer. Classez chaque dépense au moment où elle est survenue; la transférer plus tard à un compte de prêt n'établit pas l'existence d'une dette passée (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphes 1.13–1.14; avantages aux actionnaires selon l'ARC).

Un avantage aux actionnaires est généralement imposable pour son bénéficiaire et ne constitue pas une dépense d'entreprise de la société. L'ARC décrit la déclaration des avantages aux actionnaires sur un feuillet T4A. Examinez le reçu, le but commercial, le relevé de carte, les modalités de remboursement et tout remboursement effectué avant de modifier une ancienne écriture (avantages aux actionnaires selon l'ARC).

Puis-je prêter de l'argent à ma société et le reprendre?

Oui. Si vous avez avancé votre propre argent à la société et qu'elle vous doit véritablement ce capital, le remboursement de cette dette est normalement un retour de votre argent, et non une nouvelle rémunération pour du travail ni un dividende. Le compte de l'actionnaire doit montrer que la société vous devait de l'argent avant de vous payer. Rapprochez le dépôt initial et chaque remboursement; ne traitez pas un retrait supérieur au montant dû comme le remboursement de votre avance. Si vous et la société vous devez véritablement de l'argent l'un à l'autre, une compensation documentée peut éteindre des montants égaux des deux dettes. Un solde net au grand livre ne les annule pas à lui seul; l'avantage relatif aux intérêts peut se poursuivre jusqu'à l'extinction réelle du prêt (Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphe 1.82 et exemple 7; Folio de l'ARC sur l'avantage relatif aux intérêts, paragraphe 2.37).

Les intérêts que la société vous verse sont distincts du capital et ont leur propre traitement fiscal. Le guide de production de la T2 de la société traite de la déclaration de la société, tandis que le guide des états financiers traite de la présentation du montant dû.

Que se passe-t-il si la société me fait remise de mon prêt ou le radie?

Une remise de dette peut créer un avantage imposable distinct pour l'actionnaire. Si la société règle ou éteint votre dette pour moins que le montant impayé, le paragraphe 15(1.2) considère le montant remis comme l'avantage visé au paragraphe 15(1). Radier la créance dans les livres ne suffit pas à établir que la dette juridique a été réglée; examinez l'entente et l'extinction réelle de la dette (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphes 15(1), 15(1.2) et 15(1.21); Folio de l'ARC sur les prêts d'actionnaires, paragraphe 1.99).

Si le même prêt a déjà été inclus dans le revenu, sa remise ultérieure doit être examinée avant de déclarer un avantage supplémentaire. Rassemblez l'historique du prêt et les déclarations antérieures; le calcul du montant remis dépend des faits. L'ARC indique qu'un T4A produit ne peut pas être modifié simplement pour requalifier un véritable avantage en un autre type de paiement (avantages aux actionnaires selon l'ARC).

Exemple

À titre d'illustration seulement; tous les montants sont en dollars canadiens. Une société dont la fin d'exercice est le 30 juin prête 30 000 $ à son propriétaire en mars de l'année 1. Le propriétaire a une véritable obligation de rembourser. L'échéance de remboursement dans l'année est le 30 juin de l'année 2, soit un an après la fin de l'exercice de la société qui comprend l'avance.

En mai de l'année 2, la société déclare un dividende imposable de 20 000 $ payable au propriétaire et l'applique au prêt. Le propriétaire paie les 10 000 $ restants avec ses propres fonds en juin de l'année 2. Avec des registres montrant les deux remboursements et aucun nouvel emprunt lié, la totalité des 30 000 $ peut satisfaire à l'exception relative au remboursement. Le dividende demeure imposable et est déclaré sur un T5; tout avantage relatif aux intérêts à faible taux doit être vérifié pour l'année 1 et l'année 2 pendant que le prêt était impayé. Si le remboursement en argent de 10 000 $ avait plutôt été financé par un nouveau prêt de la société, cette partie pourrait ne pas satisfaire à l'exception et être incluse dans le revenu du propriétaire pour l'année 1, ce qui exigerait une modification si elle a été omise.

Votre situation est différente?

• Le compte s'étend sur plusieurs années ou les livres sont en retard : reconstituez chaque avance et chaque remboursement avant de choisir le traitement fiscal. Voir aide en tenue de livres.
• Vous devez choisir votre rémunération future : comparez salaire et dividendes.
• Une prime effacera la dette : traitez la rémunération et les versements par faire la paie.
• Un actionnaire membre de la famille a reçu l'argent : rémunérer les membres de la famille traite des règles distinctes sur le revenu familial.
• La société a omis de produire ses T2 pendant que le solde augmentait : voir rattraper les déclarations de société non produites.
• L'ARC examine un prêt ou des dépenses personnelles : rassemblez le grand livre, les relevés bancaires, les fins d'exercice de la société, les résolutions ainsi que les déclarations personnelles et T2 antérieures; voir examens, vérifications et divulgation volontaire.
• Vous habitez au Québec : Revenu Québec traite aussi des prêts à l'actionnaire et des avantages relatifs aux intérêts, y compris leur déclaration sur le relevé RL-1; consultez ses directives sur les prêts aux actionnaires en plus des règles fédérales.
• Le prêteur est une société américaine : voir se payer à partir d'une société américaine.