Préstamos del accionista: cuándo son gravables y cómo pagarlos

¿Qué muestra la cuenta de préstamos del accionista?

La cuenta de préstamos del accionista registra el dinero que se mueve entre una corporación y su propietario. Si la corporación le adelantó dinero y usted todavía lo debe, puede tener un préstamo del accionista; si usted adelantó dinero a la corporación, es posible que ella le deba a usted. Un débito o un signo negativo, por sí solos, no indican en qué dirección corre la deuda, porque las etiquetas de las cuentas y la forma en que los programas muestran los saldos varían. Compare cada asiento con el estado de cuenta bancario y con los registros de la corporación. La CRA indica que la sustancia de la transacción, y no su etiqueta contable, decide si existe un préstamo (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.11–1.14).

Para cada retiro, anote la fecha, el monto, el motivo y cualquier devolución. Conserve el contrato de préstamo o la resolución corporativa, si existe. Un contrato por escrito ayuda a demostrar una obligación real de pagar; otras pruebas convincentes también pueden hacerlo. Los estados financieros de fin de año de la corporación explican cómo aparece el saldo en los libros.

¿Cuándo es gravable el dinero que se retira de una corporación?

Si usted debe devolver el dinero de verdad por ser accionista, el préstamo generalmente se incluye en sus ingresos del año fiscal en que lo recibió, salvo que aplique una excepción legal. La regla también puede abarcar un préstamo de su corporación o de una corporación relacionada a su cónyuge o a otra persona vinculada. Si esa persona recibió el dinero, revise su declaración en lugar de suponer que el préstamo va en la suya. Que el dinero se llame adelanto, retiro o préstamo no crea por sí solo una excepción (Income Tax Act, subsecciones 15(2) y 15(2.1); folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.2 y 1.11–1.16).

Si no existía una obligación real de pagar, el dinero o los bienes pueden ser, en cambio, un beneficio gravable al accionista desde el momento en que se reciben. Un beneficio no obtiene la excepción de pago del préstamo solo porque alguien lo registre después en la cuenta de préstamos del accionista (Income Tax Act, subsección 15(1); folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.13–1.14).

¿Qué es la regla de pago en un año?

Un préstamo genuino del accionista no se incluye en los ingresos si usted lo paga dentro del año siguiente al cierre del año fiscal del prestamista en que nació el préstamo, y el pago no forma parte de una serie de préstamos u otras transacciones y pagos. Para un préstamo de una corporación relacionada, use el cierre de año de esa corporación prestamista, no el de la empresa de la que usted tiene acciones ni la fecha del retiro (Income Tax Act, subsección 15(2.6); folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafo 1.71).

El plazo puede vencer después de que usted presente la declaración personal del año del préstamo. Si esperaba pagar pero no cumple el plazo, es posible que deba enmendar esa declaración anterior y pagar el impuesto más los intereses atrasados. Si reportó el préstamo y después cumple la excepción, es posible que deba enmendar la declaración anterior para quitarlo (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.71–1.75).

Lleve el control de cada adelanto por separado. A menos que los hechos muestren claramente otra asignación, la CRA aplica los pagos primero al préstamo pendiente más antiguo. Un saldo en cero al cierre del año no prueba que cada adelanto anterior se haya pagado a tiempo (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafo 1.81).

¿Puede un sueldo, un bono o un dividendo cancelar el saldo?

Sí. Un sueldo, un bono o un dividendo que la corporación realmente le debe al prestatario puede aplicarse contra el préstamo genuino de ese prestatario y saldar legalmente esa parte de la deuda. La CRA no trata ese tipo de pago como un ciclo de préstamos prohibido solo porque el prestatario reciba otro préstamo más adelante (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.82 y 1.86).

Un asiento contable por sí solo no puede convertir un retiro pasado en un sueldo o dividendo pasado. Identifique cuándo el pago o el dividendo pasó a ser pagadero, cuándo se saldó la deuda y qué comprobantes y remesas siguen. Para elegir el pago continuo, consulte Sueldo o dividendos; para procesar un bono, consulte Cómo manejar la nómina.

¿Cuenta pagar antes del cierre de año y pedir prestado otra vez?

Por lo general no, si el nuevo préstamo de la corporación financia en la práctica el pago. La ley niega la excepción de pago cuando el pago forma parte de una serie de préstamos u otras transacciones y pagos. La CRA indica que reducir un préstamo cerca del cierre de año y volver a pedir prestado puede ser una serie de ese tipo, aunque un préstamo bancario a corto plazo quede entre los dos pasos. Si el nuevo préstamo financió el pago depende de los hechos (Income Tax Act, subsección 15(2.6); folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.83–1.85).

La CRA trata de otra manera un sueldo, un bono o un dividendo genuino que se aplica contra la deuda. Conserve la declaración o los registros de nómina y el libro de préstamos con fechas; un saldo en cero temporal es una prueba débil (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafo 1.86).

¿Debo pagar intereses por un préstamo del accionista?

La ley tributaria no exige que todo préstamo del accionista genere intereses. Pero un préstamo recibido por ser accionista puede crear un beneficio gravable por intereses mientras está pendiente, aunque usted lo pague dentro del plazo de un año. El beneficio generalmente es igual a los intereses a la tasa prescrita trimestral por el período pendiente, menos los intereses que usted pague por ese año a más tardar 30 días después del cierre de su año fiscal. Pagar suficientes intereses antes de esa fecha puede eliminar el beneficio presunto (Income Tax Act, subsección 80.4(2); folio de la CRA sobre beneficios por intereses, párrafos 2.25–2.27).

La regla del beneficio presunto tampoco aplica si el préstamo devenga al menos la tasa que un prestamista comercial independiente habría aceptado en condiciones comparables cuando se otorgó, y nadie más que el prestatario paga los intereses (Income Tax Act, párrafo 80.4(3)(a); folio de la CRA sobre beneficios por intereses, párrafo 2.14). La tasa prescrita aplicable puede cambiar cada trimestre; consulte las tasas de interés prescritas de la CRA del período en que el préstamo estuvo pendiente. Un beneficio por intereses del accionista generalmente se reporta en un T4A. Si el préstamo mismo se incluye en los ingresos según la subsección 15(2), la regla separada del beneficio por intereses del accionista no se aplica a ese préstamo (folio de la CRA sobre beneficios por intereses, párrafos 2.15 y 2.40).

¿Qué pasa si el préstamo ya tributó y lo pago después?

Si un préstamo genuino se incluyó en sus ingresos según la subsección 15(2), un pago real posterior generalmente es deducible en el año en que lo paga. La deducción se limita a la parte que antes se incluyó en los ingresos y no está disponible para un pago que forme parte de una serie de préstamos u otras transacciones y pagos (Income Tax Act, párrafo 20(1)(j); folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.76–1.77).

Si un sueldo, un bono o un dividendo posterior salda legalmente un préstamo que ya se incluyó en los ingresos, ese pago igualmente tiene su propio tratamiento fiscal. Revise por separado la deducción del año del pago. Esto es distinto de un préstamo pagado dentro de la excepción de un año: ese préstamo generalmente debe quitarse de los ingresos del año del préstamo. La declaración enmendada también puede necesitar incluir un beneficio por intereses presuntos de ese año. Conserve la declaración personal anterior, la prueba de la inclusión en los ingresos y la prueba del pago, para que la deducción o la enmienda se pueda vincular con la misma deuda (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.73–1.77 y 1.82; folio de la CRA sobre beneficios por intereses, párrafo 2.35).

¿Califican para una excepción los préstamos de vivienda o de automóvil a empleados?

Algunos préstamos genuinos a empleados pueden evitar la inclusión del monto principal en los ingresos sin usar la regla de pago en un año, pero las condiciones son estrictas. Un préstamo de vivienda debe ayudar al empleado, o a su cónyuge o pareja de hecho, a adquirir una vivienda para habitarla. Un préstamo de vehículo debe ayudar al empleado a adquirir un vehículo que use en las funciones de su empleo. Otras dos excepciones cubren los préstamos a empleados que no son empleados específicos (specified employees) del prestamista y los préstamos usados para comprar acciones nuevas que califiquen. En cada caso, el préstamo debe surgir por el empleo y no por ser dueño de acciones, y deben fijarse condiciones reales de pago al otorgarlo (Income Tax Act, subsección 15(2.4); folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.37–1.39 y 1.41–1.68).

Un automóvil personal que no se adquiere para las funciones del trabajo no encaja en la excepción de vehículos. Una remodelación de la vivienda o el refinanciamiento de un préstamo de vivienda existente generalmente no encaja en la excepción de adquisición de vivienda. Las condiciones ofrecidas solo a los propietarios, o condiciones inusualmente favorables, pueden mostrar que el préstamo surgió por ser dueño de acciones y no por el empleo. Un préstamo a un empleado que califique pero tenga intereses bajos aún puede crear un beneficio de empleo por intereses (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.51–1.60).

¿Qué pasa si la corporación pagó mis gastos personales?

Los gastos personales que paga una corporación generalmente son un beneficio al accionista si no hubo un acuerdo de que usted reembolsaría a la corporación. Si existía una deuda real que pagar, pueden aplicar en cambio las reglas de préstamos del accionista. Clasifique cada cargo en el momento en que ocurrió; pasarlo después a una cuenta de préstamos no establece una deuda pasada (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafos 1.13–1.14; beneficios al accionista según la CRA).

Un beneficio al accionista generalmente es gravable para quien lo recibe y no es un gasto del negocio de la corporación. La CRA describe cómo reportar los beneficios al accionista en el T4A. Revise el recibo, el propósito del negocio, el estado de la tarjeta, las condiciones de reembolso y cualquier pago antes de cambiar un asiento antiguo (beneficios al accionista según la CRA).

¿Puedo prestar dinero a mi corporación y retirarlo después?

Sí. Si usted adelantó su propio dinero a la corporación y ella le debe realmente ese capital, el pago de esa deuda normalmente es una devolución de su dinero, no un pago nuevo por trabajo ni un dividendo. La cuenta del accionista debe mostrar que la corporación le debía antes de pagarle. Concilie el depósito original y cada pago; no trate un retiro mayor que el monto adeudado como pago de su adelanto. Si usted y la corporación realmente se deben dinero mutuamente, una compensación documentada puede saldar montos iguales de ambas deudas. Un saldo neto en el libro no las cancela por sí solo; el beneficio por intereses puede continuar hasta que el préstamo se extinga realmente (folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafo 1.82 y ejemplo 7; folio de la CRA sobre beneficios por intereses, párrafo 2.37).

Los intereses que la corporación le paga son independientes del capital y tienen su propio tratamiento fiscal. La guía de presentación del T2 de la corporación explica la declaración corporativa, y la guía de estados financieros explica cómo presentar el monto adeudado.

¿Qué pasa si la corporación me condona o cancela el préstamo?

La condonación de la deuda puede crear un beneficio gravable al accionista por separado. Si la corporación liquida o extingue su deuda por menos del monto pendiente, la subsección 15(1.2) considera que el monto perdonado es el beneficio para efectos de la subsección 15(1). Dar de baja la cuenta por cobrar en los libros no establece por sí solo que la deuda legal se haya liquidado; revise el contrato y la extinción real (Income Tax Act, subsecciones 15(1), 15(1.2) y 15(1.21); folio de la CRA sobre préstamos del accionista, párrafo 1.99).

Si el mismo préstamo ya se incluyó en los ingresos, su condonación posterior requiere una revisión antes de reportar cualquier beneficio adicional. Reúna el historial del préstamo y las declaraciones anteriores; el cálculo del monto perdonado depende de los hechos. La CRA indica que un T4A ya presentado no puede cambiarse solo para convertir un beneficio real en otro tipo de pago (beneficios al accionista según la CRA).

Ejemplo

Solo ilustrativo; todos los montos son dólares canadienses. Una corporación con cierre de año al 30 de junio le presta a su propietario $30,000 en marzo del Año 1. El propietario tiene una obligación real de pagarlo. El plazo de pago de un año es el 30 de junio del Año 2, un año después del cierre de año de la corporación que contiene el adelanto.

En mayo del Año 2, la corporación declara un dividendo gravable de $20,000 pagadero al propietario y lo aplica contra el préstamo. El propietario paga los $10,000 restantes con fondos personales en junio del Año 2. Con registros que muestren ambos pagos y sin un nuevo préstamo vinculado, los $30,000 completos pueden cumplir la excepción de pago. El dividendo sigue siendo gravable y se reporta en un T5; cualquier beneficio por intereses bajos debe revisarse tanto para el Año 1 como para el Año 2 mientras el préstamo estuvo pendiente. Si el pago en efectivo de $10,000 se hubiera financiado con un nuevo préstamo de la corporación, esa parte podría no cumplir la excepción y quedar incluida en los ingresos del propietario del Año 1, lo que exigiría una enmienda si se omitió.

¿Su caso es distinto?

• La cuenta abarca varios años o la contabilidad está atrasada: reconstruya cada adelanto y cada pago antes de elegir el tratamiento fiscal. Consulte ayuda de contabilidad.
• Usted necesita elegir su pago futuro como propietario: compare sueldo y dividendos.
• Un bono saldará la deuda: procese el pago y las remesas con Cómo manejar la nómina.
• Un accionista familiar recibió el dinero: Cómo pagar a familiares explica las reglas separadas de ingresos familiares.
• La corporación omitió declaraciones T2 mientras el saldo crecía: consulte Cómo ponerse al día con declaraciones corporativas sin presentar.
• La CRA está revisando un préstamo o gastos personales: reúna el libro mayor, los estados de cuenta bancarios, los cierres de año corporativos, las resoluciones y las declaraciones personales y T2 anteriores; consulte Revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.
• Usted vive en Quebec: Revenu Québec también regula los préstamos del accionista y los beneficios por intereses, incluido el reporte en el RL-1; revise su guía sobre préstamos a accionistas junto con las reglas federales.
• El prestamista es una empresa estadounidense: consulte Cómo pagarse desde una empresa estadounidense.