خطة RESP وعائلات المواطنين الأمريكيين: ما الذي يُبلَّغ عنه؟

من هم المشترك والمستفيد ومزوّد الخطة؟

المشترك (Subscriber) في خطة RESP هو من يوقّع عقد الادخار. والمستفيد (Beneficiary) هو الطالب المسمّى لتلقي دفعات المساعدة التعليمية. ومزوّد الخطة (Promoter) هو من يدير الخطة ويصدر الكشوف. للوضع الأمريكي أهمية بالنسبة إلى المشترك وأي مشترك مشارك وإلى المستفيد، فتحقق من جنسية كل شخص وإقامته الضريبية الأمريكية وحقوقه الفعلية كلًّا على حدة.

لا توجد إرشادات ملزمة من IRS تحدد هل خطة RESP صندوق استئماني أجنبي، ومن تُفرض عليه الضريبة على دخلها كل سنة، ومن يقدّم النموذج 3520 (إقرار عن الصناديق الاستئمانية الأجنبية والهبات الأجنبية). ويقتصر خطاب المعلومات غير الملزم الصادر عن المستشار القانوني العام عام 2000 على القول إن الاتفاقية الضريبية لا تؤجّل ضريبة دخل RESP، بخلاف دخل خطة ادخار التقاعد المسجلة (RRSP). وقد يُسقط Revenue Procedure 2020-17 نماذج الصناديق الاستئمانية الأجنبية عن الشخص المؤهل والترتيب المؤهل. أما اختبارات التصنيف والإعفاء ففي الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.

هذه الأدوار كندية، مأخوذة من نظرة وكالة الإيرادات الكندية (CRA) العامة على RESP؛ وليست تصنيفًا ضريبيًا أمريكيًا.

هل يختلف الحكم إذا كان المواطن الأمريكي أحد الوالدين أو الطفل أو الجد؟

المشترك المواطن الأمريكي يثير أسئلة تختلف عن أسئلة الطفل المواطن الأمريكي الذي يقع مشتركه خارج النظام الضريبي الأمريكي.

في هذا الجدول، المشترك غير الأمريكي هو من ليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة. ولا تكفي الجنسية الكندية وحدها لإثبات هذا الوضع. كما أن قاعدة حسم الإقامة في الاتفاقية الضريبية لمن يُعدّ مقيمًا في البلدين لا تُخرجه من نطاق FBAR أو النموذج 3520 (IRM 4.26.16؛ تعليمات النموذج 3520). أما اختيار المادة ⁦6013(g)⁩، وهو يقدّمه الزوجان معًا بإرفاق بيان بإقرار مشترك في مدة أقصاها 3 سنوات بعد تقديم الإقرار الأصلي أو سنتين ⁦(2)⁩ بعد دفع ضريبة تلك السنة، أيهما أبعد، فيُعامل الزوج أو الزوجة غير المقيم كمقيم في الولايات المتحدة لأغراض النموذج 8938 لا لأغراض FBAR (⁦26 CFR 1.6013-6⁩؛ تعليمات النموذج 8938؛ التقديم المشترك مع زوج أو زوجة غير مقيم).

إذا كانت خطة RESP صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، فإن IRS تصف الشخص الأمريكي (US person) الذي يحوّل أصولًا إليها ولها مستفيد أمريكي بأنه مالك ضريبي أمريكي محتمل. والمساهمات، لا أسماء المشتركين وحدها، هي التي تبيّن من أجرى التحويل (إرشادات IRS عن الصناديق الاستئمانية الأجنبية).

هل يُبلغ المشترك أو الطفل عن RESP في FBAR أو النموذج 8938؟

تُعدّ خطة RESP المودعة لدى مصرف أو وسيط أوراق مالية حسابًا أجنبيًا عادةً لأغراض FBAR والنموذج 8938، حتى لو أُعفيت من نماذج الصناديق الاستئمانية الأجنبية (⁦31 CFR 1010.350(c)⁩). وتتوقف المسؤولية على طريقة تسجيل الحساب. فالشخص الأمريكي المسجَّل مالكًا للحساب (أي المذكور صاحب حساب) أو الذي يحمل الملكية القانونية له مصلحة مالية، حتى لو كان الحساب لمصلحة شخص آخر (⁦31 CFR 1010.350(e)(1)⁩). وإذا كان مزوّد الخطة أو الأمين يحمل الملكية، فقد تبقى للمشترك الأمريكي مصلحة مالية بصفته مانح صندوق استئماني يملكه لأغراض الضريبة الأمريكية، أو بموجب اختبار آخر من اختبارات ⁦(e)(2)⁩. اسأل مزوّد الخطة عن الاسم المسجَّل على الخطة.

لا ينطبق اختبار المستفيد الخاص بالطفل إلا إذا كان الصندوق الاستئماني هو المالك المسجَّل للحساب، وهذا غير محسوم في خطة RESP. وهناك استثناء محدد عندما يبلّغ صندوق استئماني أمريكي أو أمين أو وكيل عن حسابات الصندوق (⁦31 CFR 1010.350(e)(2)(iv)⁩ و⁦(g)(5)⁩).

قد يلتزم بتقديم FBAR من له تفويض بالتوقيع أو سلطة أخرى، أي سلطة التحكم في أموال الحساب بتعليمات مباشرة إلى المؤسسة، حتى دون مصلحة مالية. وقد يكون المشترك القادر على أن يطلب من مزوّد الخطة صرف المساهمات أو تغيير الاستثمارات في هذا الوضع (⁦31 CFR 1010.350(f)(1)⁩).

يقدّم الطفل FBAR الخاص به؛ وإذا تعذّر ذلك بسبب العمر، يقدّمه أحد الوالدين أو الوصي ويوقّع عنه (شبكة إنفاذ الجرائم المالية الأمريكية (FinCEN)). ويُطبَّق الحد على مجموع حسابات الشخص الأجنبية، لا على كل خطة RESP على حدة (FinCEN). وموعد تقديم FBAR هو 15 أبريل، مع تمديد تلقائي إلى 15 أكتوبر؛ أما النموذج 8938 فيُقدَّم مع إقرار ضريبة الدخل. والمبالغ وطريقة التقييم في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.

استثناء النموذج 8938 لمن لا يقدّمون إقرار ضريبة الدخل لا ينطبق على FBAR. وإذا كانت خطة RESP صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا وقُدّم النموذج 3520 المطلوب في موعده (مع النموذج ⁦3520-A⁩ أو بديله، إذا كان المشترك مالكًا)، فلا حاجة إلى إدراج أصول الصندوق أو حصة المستفيد مرة أخرى في النموذج 8938؛ إذ يبيّن النموذج عدد هذه النماذج المقدَّمة، وتظل القيمة محسوبة ضمن الحد. أما إذا أسقط Revenue Procedure 2020-17 نماذج الصندوق الاستئماني، فلا ينطبق هذا الاستثناء (تعليمات النموذج 8938).

متى تنطبق النماذج 3520 و⁦3520-A⁩، ومن يقدّمها؟

إذا كانت خطة RESP صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا ولا ينطبق أي إعفاء، فقد تستدعي التحويلات والملكية الضريبية الأمريكية والتوزيعات أجزاءً مختلفة من النموذج 3520. أما النموذج ⁦3520-A⁩ فيخص صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا له مالك ضريبي أمريكي، لا كل خطة لها مستفيد مواطن أمريكي.

الالتزامات المرتبطة بكل حدث مبيّنة في تعليمات النموذج 3520، ويُقدَّم نموذج 3520 مستقل عن كل صندوق استئماني أجنبي. وموعد النموذج 3520 للفرد الذي تتبع سنته الضريبية السنة التقويمية هو 15 أبريل (15 يونيو إذا كان مقدّم الإقرار يعيش ويعمل في الخارج)، ولا يتجاوز 15 أكتوبر في أي حال (إرشادات IRS عن الصناديق الاستئمانية الأجنبية). وموعد النموذج ⁦3520-A⁩ الخاص بالصندوق نفسه هو اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية للصندوق الاستئماني، ولا يمدّده تمديد إقرار ضريبة الدخل. وإذا لم يقدّمه الصندوق، فعلى المالك تقديم نموذج بديل مرفقًا بالنموذج 3520، ويُستحق مع ذلك النموذج (تعليمات النموذج ⁦3520-A⁩).

الطفل الأمريكي الذي يتلقى توزيعًا فقط لا يتحمل عادةً مسؤولية النموذج ⁦3520-A⁩ الخاص بالمالك ولا الجزء II. وحيث لا ينطبق إعفاء، قد يظل على الطفل الإبلاغ عن التوزيع في النموذج 3520، الجزء III؛ فاختبار التقديم في التعليمات هو تلقي توزيع، لا وجود إقرار ضريبة دخل. ولا ينبغي لأحد الوالدين أن يفترض أن مزوّد الخطة يتولى التزاماته الأمريكية. كما يسأل Schedule B، الجزء III، من النموذج 1040 (إقرار ضريبة الدخل الفردي الأمريكي) عن توزيعات الصناديق الاستئمانية الأجنبية وتحويلاتها، وقد يتطلب التحويل إلى صندوق استئماني أجنبي النموذج 709 (إقرار ضريبة الهبات) (إرشادات IRS عن الصناديق الاستئمانية الأجنبية).

غير محسوم ما إذا كانت خطة RESP تستوفي شروط Revenue Procedure 2020-17، ومنها الالتزام بضريبة الدخل الأمريكية، أو تستطيع الاستفادة من اللوائح المقترحة التي تتيح تعليمات النموذج ⁦3520-A⁩ لدافعي الضرائب الاعتماد عليها؛ انظر الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي. ولا يُسقط أي منهما التزامات FBAR أو النموذج 8938 أو ضريبة الدخل.

من يدفع الضريبة الأمريكية على نمو RESP كل سنة؟

إذا عُوملت خطة RESP بوصفها صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا للمانح (Foreign Grantor Trust، أي صندوق تُفرض على من موّله ضريبة دخله كأنه ما زال يملكه) وله مالك أمريكي، فإن هذا المالك يُبلغ عادةً عن الدخل عند نشوئه. ولا يصبح الطالب دافع الضريبة تلقائيًا لمجرد أن الخطة مخصصة لتعليمه. أما إذا كانت صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا لغير المانح (Foreign Nongrantor Trust، أي صندوق لا يُعدّ أحد مالكًا له)، فيُبلغ المستفيد الأمريكي عادةً عن دخل الصندوق عند توزيعه؛ ويتناول القسم التالي السحوبات.

تفرض إرشادات IRS عن الصناديق الاستئمانية الأجنبية الضريبة على المالك الأمريكي وفق قواعد صندوق المانح. ولا تنطبق هذه القاعدة إلا بعد تحديد تصنيف الخطة وملكيتها والجزء المنسوب. وكون الخطة صندوقًا استئمانيًا أصلًا، ومن يملك دخلها، أمران غير محسومين. كما أن مصادر IRS المذكورة هنا لا تبيّن كيف تعامل الولايات المتحدة المنح المدفوعة إلى الخطة.

المشترك غير الأمريكي يحتاج إلى تحليل مختلف. فالمشترك الأجنبي يُعامل مالكًا للصندوق الاستئماني في حالات محدودة فقط، مثل امتلاكه سلطة استرداد الملكية استردادًا مطلقًا، وعندئذٍ للجزء الذي تشمله هذه السلطة وحده. ولذلك فإن حق استرداد المساهمات لا يجعل المشترك وحده مالكًا للخطة كلها (⁦26 CFR 1.672(f)-3⁩).

قد تثير صناديق الاستثمار داخل خطة RESP أسئلة منفصلة تتعلق بالنموذج 8621؛ انظر صناديق الاستثمار المشتراة خارج الولايات المتحدة.

من تُفرض عليه الضريبة عند سحب أموال RESP؟

تفرض كندا الضريبة عادةً على دفعات المساعدة التعليمية بحق الطالب، وعلى دفعات الدخل المتراكم بحق من يتلقاها. أما النتيجة في الولايات المتحدة فتتوقف على التصنيف الأمريكي للخطة ومن يملك الدخل؛ ولا يحدّدها الكشف الكندي.

قواعد المساهمة في نظرة CRA العامة على RESP. أما دفعات RESP لدى CRA فتشرح الخانة 042 في كشف ⁦T4A⁩، وشروط AIP وتخفيضها بمساهمات RRSP، ومنها أن يكون المشترك الذي يتلقاها مقيمًا في كندا، وشروط الالتحاق بالدراسة التي تحتاجها EAP. وإذا حُوّلت AIP إلى RRSP فتلزم أيضًا معرفة المعاملة الأمريكية لـ RRSP: الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.

أما EAP المدفوعة إلى طالب غير مقيم في كندا فقد تخضع بدلًا من ذلك لضريبة كندية على غير المقيمين قدرها ⁦25%⁩، يستقطعها الدافع ويُبلغ عنها في كشف ⁦NR4⁩ (رمز الدخل 24). وتحقق من أي إعفاء بموجب الاتفاقية الضريبية ومن ممارسة مزوّد الخطة قبل السحب (قانون ضريبة الدخل، الفقرة ⁦212(1)(r)⁩، دليل CRA عن ⁦NR4⁩).

بالنسبة إلى المستفيد الأمريكي، تُعامل دفعات صندوق المانح الموثّقة كأنها آتية من المالك؛ وقد تُستثنى من الدخل الدفعة التي تُعدّ هبة. أما دفعات الصندوق الاستئماني الأجنبي لغير المانح فقد تحمل دخلًا حاليًا أو متراكمًا، مع مسائل ضريبة إضافية وفوائد بالنسبة إلى الدخل المتراكم (تعليمات النموذج 3520، الجزء III).

لا تقابل الضريبة الكندية على EAP الطالب تلقائيًا ضريبة أمريكية يدين بها شخص آخر أو تخص سنة أخرى؛ فللائتمان الضريبي الأجنبي شروطه الخاصة.

ماذا يحدث للمنح وللإبلاغ الأمريكي إذا انتقلنا إلى الولايات المتحدة ومعنا خطة RESP؟

الانتقال لا يُغلق خطة RESP بحد ذاته، لكنه يغيّر ما تقبله الخطة وما تدفعه. ولا تذكر CRA شرط إقامة للمشتركين؛ وتنطبق اختبارات الإقامة لديها على المستفيد، وعلى المشترك في نوع واحد من الدفعات:

• لا تقبل الخطة مساهمة إلا لمستفيد مقيم في كندا (إرشادات CRA لمديري الخطط).
• تُدفع منحة كندا لادخار التعليم (CESG) وسند كندا للتعلّم (CLB) ضمن EAP لمستفيد مقيم في كندا فقط؛ وللحوافز المقاطعية قواعد إقامة خاصة بها (دليل CRA عن RESP).
• تشترط AIP أن يكون المشترك مقيمًا في كندا (دفعات RESP لدى CRA).
• قد يواجه الطالب الذي لم يعد مقيمًا في كندا ضريبة كندية على غير المقيمين على EAP، كما سبق.

اسأل مزوّد الخطة كيف تُعامل أرصدة المنح إذا تغيّرت إقامة المستفيد، واطلب فصلها عن المساهمات والأرباح قبل أي سحب.

قد يصبح أحد الوالدين غير الأمريكي، إذا صار مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، ملزمًا بالإبلاغ في FBAR والنموذج 8938 عن تلك السنة (⁦31 CFR 1010.350(b)⁩؛ تعليمات النموذج 8938). وإذا كانت RESP صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، فقد تتبع ذلك النماذج 3520 و⁦3520-A⁩، وقد يواجه المشترك الذي لم يكن أمريكيًا من قبل قاعدة ما قبل الهجرة: فالتحويلات التي تمت خلال خمس سنوات قبل تاريخ بدء الإقامة، وهو اليوم الذي يصبح فيه الشخص مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، قد تُعامل كأنها تمت في ذلك التاريخ (⁦26 CFR 1.679-5⁩).

أما الانتقال نفسه، بما فيه تواريخ الإقامة وما يُقدَّم في كل بلد، فانظر الانتقال من كندا إلى الولايات المتحدة. وتحتاج معاملة الولاية لخطة RESP إلى مراجعة مستقلة؛ فالدليل عن ضريبة الولاية على حسابات RRSP وTFSA يغطي هذين الحسابين فقط.

إذا كان أحد الوالدين أمريكيًا، فماذا يغيّر اختيار المشترك، وهل تتغير المنح؟

اختيار المشترك يغيّر السيطرة القانونية والأسئلة الأمريكية المرتبطة به. لكنه لا يُلغي الحاجة إلى تتبّع التمويل أو مراجعة توزيعات الطفل الأمريكي.

تسمح CRA للزوجين أو الشريكين بحكم الواقع بأن يكونا مشتركين أصليين معًا، وفق قواعد الخطة (CRA: من يمكن أن يكون مشتركًا). وفي FBAR، لكل شخص أمريكي يُحتفظ بالحساب باسمه مصلحة مالية (⁦31 CFR 1010.350(e)(1)⁩)، ويُبلغ كل مالك مشترك عن القيمة كاملة (FinCEN). ويمكن لـ FBAR المقدَّم في موعده من أحد الزوجين أن يغطي الآخر إذا كانت جميع حسابات الآخر الواجب الإبلاغ عنها مشتركة مع مقدّم التقرير ووقّع الاثنان النموذج 114a (تعليمات FBAR).

أما المنح فتنطبق على المستفيد اختبارات الإقامة المذكورة في قسم الانتقال أعلاه؛ ولا تضع CRA شرط إقامة للمشتركين.

إذا كانت RESP صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا، فقد تُحتسب الأموال التي يوفّرها شخص أمريكي باسم زوج أو زوجة غير أمريكي تحويلًا منه هو: إذ تعدّ تعليمات النموذج 3520 التحويل غير المباشر الذي رُتّب بغرض رئيسي هو تجنّب المادة 679 أو 6048 تحويلًا بلا مقابل (تعليمات النموذج 3520). كما تقيّد القواعد الكندية تغيير المشترك القائم؛ فاسأل مزوّد الخطة هل يلزم بدلًا من ذلك تحويل مسموح به (إرشادات CRA لمديري الخطط). وقد تنتقل حقوق المشترك بعد انهيار العلاقة أو وفاة المشترك (CRA)، وهذا قد يغيّر من له المصلحة المالية التي يشملها FBAR.

ماذا لو لم نُبلغ عن RESP في السنوات السابقة؟

راجع الدخل الفائت والنماذج الفائتة كلًّا على حدة قبل تقديم التصحيحات. وأي إعفاء محتمل من نماذج الصناديق الاستئمانية لا يعالج تقارير FBAR المتروكة أو النموذج 8938 أو الدخل الخاضع للضريبة.

حيث كان الإبلاغ عن الصندوق الاستئماني مطلوبًا، تكون الغرامة الأولية أكبر المبلغين: 10,000 دولار أو ⁦35%⁩ من الممتلكات المحوّلة أو التوزيعات المتلقاة (الجزءان I وIII)، أو ⁦5%⁩ من أصول الصندوق التي تُعامل كأنها مملوكة عند غياب النموذج ⁦3520-A⁩ أو بياناته، وتقع على المالك الأمريكي. ويمكن أن يُعفى منها عند وجود سبب معقول (تعليمات النموذج 3520). كما أن غياب النموذج 3520 أو ⁦3520-A⁩ أو 8938 يُبقي فترة التقدير المتصلة به مفتوحة حتى مرور ثلاث سنوات على تقديم المعلومات (⁦26 U.S.C. 6501(c)(8)⁩). ولطريق التصحيح وترتيب التقديمات، استخدم النماذج الفائتة للحسابات الأجنبية والخطط المسجلة؛ وغرامات FBAR والنموذج 8938 في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.

ما سجلات RESP التي يجب الاحتفاظ بها؟

احتفظ بما يكفي من المعلومات لإثبات حقوق كل شخص ومصدر كل دفعة والدخل الذي سبق الإبلاغ عنه. ولا يجيب رصيد نهاية السنة وحده عن هذه الأسئلة.

اجمع ما يلي:

• الاتفاقية الأصلية وإعلان الصندوق الاستئماني وتغييرات المشترك وتعيينات المستفيد.
• سجل الجنسية والإقامة الضريبية الأمريكية والإقامة في كندا لكل من المشتركين والمستفيدين.
• الكشوف التي تبيّن القيم القصوى السنوية وأرصدة نهاية السنة.
• المساهمات بحسب التاريخ ومصدر الأموال وتوزيعها على المستفيد.
• أرصدة المنح والأرباح والمساهمات كلًّا على حدة، وصفقات الاستثمار والتوزيعات.
• تعليمات السحب والمتلقين، وكشوف ⁦T4A⁩ أو ⁦NR4⁩، وأي بيانات للمالك الأمريكي أو المستفيد.
• الإقرارات الكندية والأمريكية السابقة، وتقارير الحسابات الأجنبية، والأساس المكتوب لأي إعفاء جرت المطالبة به.

تتوقع IRS أن يقدّم الصندوق الاستئماني بيانات للمالك والمستفيد (إرشادات الإبلاغ عن الصناديق الاستئمانية الأجنبية). وإذا لم يتوفر بيان مستفيد كامل من صندوق لغير المانح، يُحتسب التوزيع بالاحتساب الافتراضي لا الفعلي (تعليمات النموذج 3520، الجزء III). ويجب حفظ سجلات حسابات FBAR لمدة 5 سنوات ابتداءً من 15 أبريل من السنة التالية للسنة المُبلَّغ عنها (تعليمات FBAR)؛ واحتفظ بتاريخ الخطة حتى السحب، لأن غياب نموذج الصندوق الاستئماني يُبقي فترة التقدير مفتوحة.

مثال

للتوضيح فقط. جميع المبالغ بالدولار الكندي؛ وسيتطلب الإبلاغ الأمريكي تحويلها إلى الدولار الأمريكي.

أحد الوالدين مواطن أمريكي وهو المشترك الوحيد، ويعيش الطفل، وهو يحمل جنسيتين، في كندا. وفي خطة RESP مساهمات قدرها 30,000 دولار كندي ومنح وأرباح قدرها 10,000 دولار كندي. ويدفع مزوّد الخطة للطالب 5,000 دولار كندي من المساهمات، ودفعة EAP قدرها 5,000 دولار كندي.

وتكون التقديمات الأمريكية للوالد عندئذٍ FBAR والنموذج 8938 عند بلوغ حدّيهما، إضافة إلى النموذج 3520، الجزء II، والنموذج ⁦3520-A⁩ ما لم ينطبق إعفاء؛ وكان سيضاف الجزء I في كل سنة ساهم فيها الوالد. ولو كان الوالد غير الأمريكي هو المشترك والممول، لتغيّر تحليل الملكية؛ ويظل إبلاغ الطفل بحاجة إلى مراجعة.

هل وضعك مختلف؟

• تصنيف RESP الأمريكي أو إعفاؤها من الإبلاغ غير واضح: انظر الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.
• اختلف الوضع الأمريكي للمشترك والطفل، أو كنت تنتقل أو تغيّر المشترك، أو تراكمت في الخطة أرباح كبيرة: رتّب مراجعة ضريبية عبر الحدود للملكية والسحوبات؛ وأحضر الاتفاقية وسجل التمويل والكشوف وتواريخ الإقامة والتغييرات المقترحة وأرصدة المنح.
• لم يُبلَّغ عن RESP في سنوات سابقة: انظر النماذج الفائتة للحسابات الأجنبية والخطط المسجلة.
• تحتاج إلى الصورة السنوية الكاملة لإقرارات العائلة: انظر الأمريكيون المقيمون في كندا.
• ضريبة الولاية جزء من الانتقال: لا يشمل ضريبة الولاية على حسابات RRSP وTFSA خطط RESP؛ فأدرج خطة RESP في المراجعة نفسها.