RESP e impuestos de EE. UU.: qué declarar si hay un ciudadano

¿Quiénes son el suscriptor, el beneficiario y el promotor?

El suscriptor del RESP firma el contrato de ahorro; el beneficiario es el estudiante designado para recibir los pagos de asistencia educativa; el promotor administra el plan y emite los comprobantes. El estatus ante EE. UU. importa para el suscriptor, para cualquier cosuscriptor y para el beneficiario: revise por separado la ciudadanía, la residencia fiscal en EE. UU. y los derechos reales de cada persona.

Ninguna guía vinculante del IRS dice si un RESP es un fideicomiso extranjero, a quién se le gravan sus ingresos cada año ni quién presenta el Form 3520. Una carta informativa no vinculante de la Oficina del Asesor Jurídico (Chief Counsel) del IRS, de 2000, dice solamente que el tratado no difiere el impuesto sobre los ingresos del RESP, a diferencia de los del RRSP. El Revenue Procedure 2020-17 puede eliminar los formularios de fideicomiso extranjero para una persona elegible y un plan que califique; la clasificación y las pruebas de exención están en cuentas registradas de Canadá en una declaración de EE. UU..

Estas funciones canadienses provienen de la descripción general del RESP de la CRA; no son una clasificación tributaria de EE. UU.

¿Importa si el ciudadano de EE. UU. es el padre o la madre, el hijo o el abuelo?

Un suscriptor ciudadano de EE. UU. plantea preguntas distintas que un hijo ciudadano de EE. UU. cuyo suscriptor está fuera del sistema tributario de EE. UU.

En esta tabla, un suscriptor que no es de EE. UU. es quien no es ciudadano de EE. UU. ni residente fiscal de EE. UU. Tener solo la ciudadanía canadiense no establece ese estatus, y la regla de desempate del tratado para quien es residente de ambos países no libera a esa persona de la FBAR ni del Form 3520 (IRM 4.26.16; instrucciones del Form 3520). Una elección de la sección 6013(g), que ambos cónyuges hacen adjuntando una declaración a una declaración conjunta a más tardar 3 años después de presentar la declaración original o 2 años después de pagar el impuesto de ese año, lo que ocurra más tarde, trata a un cónyuge no residente como residente de EE. UU. para el Form 8938, pero no para la FBAR (26 CFR 1.6013-6; instrucciones del Form 8938; declaración conjunta con un cónyuge no residente).

Si un RESP es un fideicomiso extranjero, el IRS describe a una persona de EE. UU. que le transfiere bienes y tiene un beneficiario de EE. UU. como posible propietaria del fideicomiso para fines tributarios de EE. UU. Los aportes, y no solo los nombres de los suscriptores, muestran quién hizo una transferencia (guía del IRS sobre fideicomisos extranjeros).

¿El suscriptor o el hijo declara el RESP en la FBAR o en el Form 8938?

Un RESP mantenido en un banco o con un corredor de valores generalmente es una cuenta extranjera para la FBAR y el Form 8938, aun cuando los formularios de fideicomiso extranjero estén exentos (31 CFR 1010.350(c)). Quién tiene la obligación depende de cómo esté registrada la cuenta. Una persona de EE. UU. que es el titular registrado (la persona que figura como titular de la cuenta) o que tiene el título legal tiene un interés financiero, incluso en una cuenta que beneficia a otra persona (31 CFR 1010.350(e)(1)). Si un promotor o un fiduciario tiene el título, un suscriptor de EE. UU. aún puede tener ese interés como otorgante de un fideicomiso del que es propietario para fines tributarios de EE. UU., o según otra prueba del párrafo (e)(2). Pregunte al promotor a nombre de quién está el plan.

La prueba del beneficiario para el hijo se aplica solo si un fideicomiso es el titular registrado de la cuenta, algo que no está resuelto para un RESP. Aplica una excepción específica cuando un fideicomiso de EE. UU., su fiduciario o un agente declara las cuentas del fideicomiso (31 CFR 1010.350(e)(2)(iv) y (g)(5)).

Una persona con firma u otra autoridad, es decir, con poder para controlar los fondos de la cuenta mediante instrucciones directas a la institución, puede tener la obligación de presentar la FBAR sin tener un interés financiero. Un suscriptor que puede ordenar al promotor que pague los aportes o cambie las inversiones puede tenerla (31 CFR 1010.350(f)(1)).

Un hijo presenta su propia FBAR; si no puede hacerlo por su edad, un padre o tutor la presenta y la firma en nombre del hijo (FinCEN). El umbral se aplica a las cuentas extranjeras de una persona en conjunto, no a cada RESP (FinCEN). La FBAR vence el 15 de abril, con prórroga automática hasta el 15 de octubre; el Form 8938 se presenta junto con la declaración del impuesto sobre la renta. Los montos y la valoración están en declaración de cuentas extranjeras.

La excepción del Form 8938 para quienes no presentan una declaración del impuesto sobre la renta no se aplica a la FBAR. Si el RESP es un fideicomiso extranjero y el Form 3520 requerido (con el Form 3520-A o un sustituto, en el caso de un propietario) se presenta a tiempo, los activos del fideicomiso o la participación del beneficiario no tienen que volver a incluirse en el Form 8938; el formulario indica cuántos de esos formularios se presentaron, y el valor sigue contando para el umbral. Si el Revenue Procedure 2020-17 elimina los formularios del fideicomiso, esa excepción no se aplica (instrucciones del Form 8938).

¿Cuándo aplican los Forms 3520 y 3520-A y quién los presenta?

Si el RESP es un fideicomiso extranjero y no aplica ninguna exención, las transferencias, la titularidad fiscal en EE. UU. y las distribuciones pueden activar partes distintas del Form 3520. El Form 3520-A se refiere a un fideicomiso extranjero con un propietario fiscal de EE. UU., no a todo plan con un beneficiario ciudadano de EE. UU.

Las obligaciones según cada hecho están en las instrucciones del Form 3520, y se presenta un Form 3520 aparte por cada fideicomiso extranjero. El Form 3520 vence el 15 de abril para una persona física con año calendario (el 15 de junio si quien presenta vive y trabaja en el extranjero) y nunca después del 15 de octubre (guía del IRS sobre fideicomisos extranjeros). El Form 3520-A del propio fideicomiso vence el día 15 del 3.er mes después de que termina el año fiscal del fideicomiso, y una prórroga de la declaración del impuesto sobre la renta no lo prorroga. Si el fideicomiso no lo presenta, el propietario debe presentar un sustituto adjunto al Form 3520, con vencimiento junto con ese formulario (instrucciones del Form 3520-A).

Un hijo de EE. UU. que solo recibe una distribución generalmente no es responsable del Form 3520-A del propietario ni de la Parte II. Cuando no aplica ninguna exención, el hijo aún puede declarar la distribución en el Form 3520, Parte III; la prueba de presentación de las instrucciones es haber recibido una distribución, no tener una declaración del impuesto sobre la renta. Un padre o una madre no debe suponer que el promotor se encarga de sus obligaciones en EE. UU. El Schedule B, Parte III, del Form 1040 también pregunta por distribuciones y transferencias de fideicomisos extranjeros, y una transferencia a un fideicomiso extranjero puede requerir el Form 709 (guía del IRS sobre fideicomisos extranjeros).

No está resuelto si un RESP cumple las condiciones del Revenue Procedure 2020-17, que incluyen estar al día con el impuesto sobre la renta de EE. UU., ni si puede usar el reglamento propuesto en el que las instrucciones del Form 3520-A permiten a los contribuyentes apoyarse; vea cuentas registradas de Canadá en una declaración de EE. UU.. Ninguno de los dos elimina las obligaciones de la FBAR, del Form 8938 ni del impuesto sobre la renta.

¿Quién paga el impuesto de EE. UU. sobre el crecimiento del RESP cada año?

Si un RESP se trata como un fideicomiso extranjero del otorgante (un fideicomiso cuyo fundador tributa por sus ingresos como si siguiera siendo su propietario) con un propietario de EE. UU., ese propietario generalmente declara los ingresos a medida que se generan. El estudiante no se convierte automáticamente en el contribuyente solo porque el RESP esté destinado a su educación. Si en cambio es un fideicomiso extranjero que no es del otorgante (uno del que nadie es tratado como propietario), un beneficiario de EE. UU. generalmente declara los ingresos del fideicomiso cuando se distribuyen; la sección siguiente trata los retiros.

La guía del IRS sobre fideicomisos extranjeros grava al propietario de EE. UU. según las reglas de los fideicomisos del otorgante. Esa regla se aplica solo después de establecer la clasificación del plan, su titularidad y la parte atribuible. No está resuelto si un plan es un fideicomiso ni quién es el propietario de sus ingresos. Las fuentes del IRS citadas aquí tampoco dicen cómo trata EE. UU. los subsidios que se pagan al plan.

Un suscriptor que no es de EE. UU. requiere otro análisis. Un suscriptor extranjero se trata como propietario de un fideicomiso solo en casos limitados, como un poder para recuperar el título de forma absoluta, y entonces solo por la parte que ese poder abarca. Por lo tanto, el derecho a recuperar los aportes no hace por sí solo que el suscriptor sea propietario de todo el plan (26 CFR 1.672(f)-3).

Los fondos dentro de un RESP pueden plantear preguntas aparte sobre el Form 8621; vea fondos comprados fuera de EE. UU..

¿Quién paga impuestos cuando se retira el dinero del RESP?

Canadá generalmente grava al estudiante los pagos de asistencia educativa y a quien los recibe los pagos de ingresos acumulados. El resultado en EE. UU. depende de la clasificación del plan en EE. UU. y de quién es el propietario de los ingresos; un comprobante canadiense no lo determina.

Las reglas de los aportes están en la descripción general del RESP de la CRA. Los pagos del RESP según la CRA explican la casilla 042 del T4A, las condiciones del AIP y la compensación con el RRSP, incluida la residencia en Canadá del suscriptor que lo recibe, y las reglas de inscripción del estudiante que exige un EAP. Un AIP traspasado a un RRSP también necesita el tratamiento del RRSP en EE. UU.: cuentas registradas de Canadá en una declaración de EE. UU..

Un EAP pagado a un estudiante no residente de Canadá puede, en cambio, estar sujeto al impuesto canadiense para no residentes del 25%, retenido por quien paga e informado en un comprobante NR4 (código de ingreso 24). Confirme cualquier alivio del tratado y la práctica del promotor antes de retirar (Income Tax Act, párrafo 212(1)(r), guía del NR4 de la CRA).

Para un beneficiario de EE. UU., los pagos documentados de un fideicomiso del otorgante se tratan como provenientes del propietario; un pago que califique como donación puede quedar excluido de los ingresos. Los pagos de un fideicomiso extranjero que no es del otorgante pueden incluir ingresos corrientes o acumulados, con impuesto adicional e intereses en el caso de los ingresos acumulados (instrucciones del Form 3520, Parte III).

El impuesto canadiense sobre el EAP de un estudiante no compensa automáticamente el impuesto de EE. UU. que debe otra persona o que corresponde a otro año; el crédito por impuestos extranjeros tiene sus propias condiciones.

¿Qué pasa con los subsidios y con las declaraciones en EE. UU. si nos mudamos a EE. UU. con el RESP?

Mudarse no cierra por sí solo un RESP, pero cambia lo que el plan puede aceptar y pagar. La CRA (la autoridad tributaria de Canadá) no establece ningún requisito de residencia para los suscriptores; sus pruebas de residencia se aplican al beneficiario y, para un tipo de pago, al suscriptor:

• Un plan acepta un aporte solo para un beneficiario residente de Canadá (guía de la CRA para administradores).
• La Canada Education Savings Grant (CESG, subsidio canadiense al ahorro educativo) y el Canada Learning Bond (CLB, bono canadiense de aprendizaje) se pagan dentro de un EAP solo a un beneficiario residente de Canadá; los incentivos provinciales tienen sus propias reglas de residencia (guía del RESP de la CRA).
• Un AIP requiere un suscriptor residente de Canadá (pagos del RESP según la CRA).
• Un estudiante que ya no es residente de Canadá puede enfrentar el impuesto canadiense para no residentes sobre un EAP, como se explicó arriba.

Pregunte al promotor cómo se tratan los saldos de subsidios si cambia la residencia del beneficiario, y pídale que los separe de los aportes y de los rendimientos antes de cualquier retiro.

Un padre o una madre que no es de EE. UU. y que se convierte en residente fiscal de EE. UU. puede empezar a deber la FBAR y el Form 8938 ese año (31 CFR 1010.350(b); instrucciones del Form 8938). Si el RESP es un fideicomiso extranjero, pueden seguir los Forms 3520 y 3520-A, y un suscriptor que antes no era de EE. UU. puede enfrentar la regla previa a la inmigración: las transferencias hechas dentro de los cinco años anteriores a la fecha de inicio de la residencia, el día en que la persona se convierte en residente fiscal de EE. UU., pueden tratarse como hechas en esa fecha (26 CFR 1.679-5).

Para la mudanza en sí, incluidas las fechas de residencia y qué presentar en cada país, vea mudarse de Canadá a EE. UU.. El tratamiento estatal de un RESP necesita su propia revisión; la guía sobre el impuesto estatal sobre RRSP y TFSA cubre solo esas dos cuentas.

Si uno de los padres es estadounidense, ¿qué cambia al elegir al suscriptor y cambian los subsidios?

Elegir al suscriptor cambia el control legal y las preguntas de EE. UU. asociadas con esa persona. No elimina la necesidad de rastrear el origen de los fondos ni de revisar las distribuciones a un hijo de EE. UU.

La CRA permite que los cónyuges o parejas de hecho sean cosuscriptores originales, sujeto a las reglas del plan (CRA: quién puede ser suscriptor). Para la FBAR, cada persona de EE. UU. a cuyo nombre se mantiene una cuenta tiene un interés financiero (31 CFR 1010.350(e)(1)), y cada cotitular declara el valor total (FinCEN). La FBAR oportuna de un cónyuge puede cubrir al otro si todas las cuentas declarables del otro son conjuntas con quien presenta y ambos firman el Form 114a (instrucciones de la FBAR).

Sobre los subsidios, las pruebas de residencia de la sección sobre la mudanza se aplican al beneficiario; la CRA no establece ningún requisito de residencia para los suscriptores.

Si el RESP es un fideicomiso extranjero, el dinero que una persona de EE. UU. aporta a través del nombre de un cónyuge que no es de EE. UU. aún puede contar como transferencia de esa persona: las instrucciones del Form 3520 tratan una transferencia indirecta estructurada con el propósito principal de evitar la sección 679 o 6048 como una transferencia gratuita (instrucciones del Form 3520). Además, las reglas canadienses restringen el cambio de un suscriptor existente; pregunte al promotor si en cambio se necesita una transferencia permitida (guía de la CRA para administradores). Los derechos del suscriptor pueden pasar a otra persona tras una ruptura de la relación o el fallecimiento del suscriptor (CRA), lo que puede cambiar quién tiene el interés en la FBAR.

¿Qué pasa si nunca declaramos el RESP en años anteriores?

Revise por separado los ingresos omitidos y los formularios omitidos antes de presentar correcciones. Un posible alivio de los formularios de fideicomiso no resuelve las FBAR omitidas, el Form 8938 omitido ni los ingresos gravables omitidos.

Cuando se exigía declarar el fideicomiso, la multa inicial es la mayor de US$10,000 o 35% de los bienes transferidos o de las distribuciones recibidas (Partes I y III), o 5% de los activos del fideicomiso tratados como propios cuando faltan el Form 3520-A o sus constancias, multa que recae sobre el propietario de EE. UU. La causa razonable puede aliviarla (instrucciones del Form 3520). La falta de un Form 3520, 3520-A o 8938 también mantiene abierto el plazo de determinación relacionado hasta tres años después de que se presente la información (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Para la vía de corrección y el orden de las presentaciones, use formularios omitidos de cuentas extranjeras y planes registrados; las multas de la FBAR y del Form 8938 están en declaración de cuentas extranjeras.

¿Qué registros del RESP debemos conservar?

Conserve información suficiente para establecer los derechos de cada persona, el origen de cada pago y los ingresos ya declarados. El saldo de fin de año por sí solo no puede responder esas preguntas.

Reúna:

• El contrato original, la declaración del fideicomiso, los cambios de suscriptor y las designaciones de beneficiario.
• Los historiales de ciudadanía, residencia fiscal en EE. UU. y residencia en Canadá de los suscriptores y los beneficiarios.
• Estados de cuenta con los valores máximos anuales y los saldos de fin de año.
• Los aportes por fecha, el origen de los fondos y la asignación por beneficiario.
• Los saldos separados de subsidios, rendimientos y aportes; las operaciones de inversión y las distribuciones.
• Las instrucciones de retiro, los destinatarios, los comprobantes T4A o NR4 y cualquier constancia del propietario de EE. UU. o del beneficiario.
• Las declaraciones anteriores de Canadá y EE. UU., los informes de cuentas extranjeras y el fundamento por escrito de cualquier exención reclamada.

El IRS espera que el fideicomiso entregue constancias a propietarios y beneficiarios (guía sobre la declaración de fideicomisos extranjeros). Sin una constancia completa del beneficiario de un fideicomiso que no es del otorgante, una distribución se calcula con el método predeterminado, no con el real (instrucciones del Form 3520, Parte III). Los registros de las cuentas de la FBAR deben conservarse durante 5 años, contados desde el 15 de abril del año siguiente al año declarado (instrucciones de la FBAR); conserve el historial del plan hasta el retiro, porque la falta de un formulario de fideicomiso mantiene abierto el plazo de determinación.

Ejemplo

Solo con fines ilustrativos. Todos los montos son en dólares canadienses; la declaración en EE. UU. requeriría convertirlos a dólares estadounidenses.

Un padre o una madre ciudadano de EE. UU. es el único suscriptor, y el hijo, con doble ciudadanía, vive en Canadá. El RESP contiene C$30,000 de aportes y C$10,000 de subsidios y rendimientos. El promotor paga al estudiante C$5,000 de aportes y un EAP de C$5,000.

Las declaraciones del padre o la madre en EE. UU. serían entonces la FBAR y el Form 8938 cuando se superen sus umbrales, más el Form 3520, Parte II, y el Form 3520-A, salvo que aplique un alivio; cada año en que el padre o la madre aportó también habría sumado la Parte I. Si el padre o la madre que no es de EE. UU. hubiera sido el suscriptor y quien aportó los fondos, el análisis de titularidad cambiaría; aun así habría que revisar la declaración del hijo.

¿Su situación es distinta?

• La clasificación del RESP en EE. UU. o su exención de declaración no está clara: vea cuentas registradas de Canadá en una declaración de EE. UU..
• El suscriptor y el hijo tienen estatus distintos ante EE. UU., se mudan o cambian de suscriptor, o el plan tiene rendimientos acumulados importantes: programe una revisión de impuestos transfronterizos de la titularidad y los retiros; lleve el contrato, el historial de aportes, los estados de cuenta, las fechas de residencia, los cambios propuestos y los saldos de subsidios.
• El RESP se omitió en años anteriores: vea formularios omitidos de cuentas extranjeras y planes registrados.
• Necesita el panorama anual de declaraciones de la familia: vea estadounidenses que viven en Canadá.
• El impuesto estatal forma parte de la mudanza: el impuesto estatal sobre RRSP y TFSA no cubre los RESP; plantee el RESP en la misma revisión.