캐나다 RESP, 미국 시민권자 가족의 미국 세금 신고

가입자, 수익자, 운용 기관은 각각 누구인가요?

RESP 가입자는 저축 계약을 맺는 사람이고, 수익자는 교육 지원금을 받도록 지정된 학생이며, 운용 기관(promoter)은 계좌를 관리하고 명세서를 발급하는 기관입니다. 미국 신분은 가입자, 공동 가입자, 수익자 모두에게 중요하므로 각 사람의 시민권, 미국 세법상 거주 지위, 실제 권리를 따로 확인하세요.

캐나다 RESP가 해외 신탁인지, 신탁이라면 매년 누구에게 소득이 과세되는지, 누가 Form 3520(해외 신탁과 해외 증여·상속 신고서)을 제출하는지에 대한 구속력 있는 IRS(미국 국세청) 지침은 없습니다. 2000년의 구속력 없는 법률고문실 정보 서한은 RRSP 소득과 달리 RESP 소득은 조세조약상 과세이연이 되지 않는다고만 밝힙니다. Revenue Procedure 2020-17은 요건을 갖춘 사람과 제도에 대해 해외 신탁 서식을 면제해 줄 수 있습니다. 신탁 분류와 면제 판단 기준은 캐나다 등록 계좌의 미국 신고에서 다룹니다.

이 캐나다 쪽 역할 구분은 CRA의 RESP 개요에 따른 것이며, 미국 세법상 분류가 아닙니다.

미국 시민권자가 부모인지, 자녀인지, 조부모인지에 따라 달라지나요?

미국 시민권자가 가입자인 경우와, 가입자가 미국 세금 체계 밖에 있고 자녀만 미국 시민권자인 경우는 따져 볼 질문이 다릅니다.

이 표에서 미국인이 아닌 가입자란 미국 시민권자도, 미국 세법상 거주자도 아닌 사람을 뜻합니다. 캐나다 시민권만으로는 그 지위가 정해지지 않으며, 이중 거주자에게 적용하는 조세조약 거주 판정 기준(tie-breaker)을 적용해도 FBAR나 Form 3520 의무가 없어지지는 않습니다(IRM 4.26.16, Form 3520 작성 안내). section 6013(g) 선택은 부부 두 사람이 원 신고서 제출 후 3년 또는 해당 연도 세금 납부 후 2년 중 더 늦은 시점까지 부부 합산 신고서에 설명서를 첨부해 하는 선택이며, 이 선택을 하면 비거주 배우자를 Form 8938에서는 미국 거주자로 보지만 FBAR에서는 그렇게 보지 않습니다(26 CFR 1.6013-6, Form 8938 작성 안내, 비거주자와 결혼한 경우).

캐나다 RESP가 해외 신탁이라면, IRS는 미국인 수익자가 있는 해외 신탁에 자산을 이전한 미국인을 미국 세법상 소유자가 될 수 있는 사람으로 설명합니다. 누가 이전했는지는 가입자 이름만이 아니라 실제 납입 내역으로 드러납니다(IRS 해외 신탁 안내).

가입자나 자녀는 RESP를 FBAR나 Form 8938에 신고해야 하나요?

은행이나 증권사에서 가입한 캐나다 RESP는 해외 신탁 서식이 면제되는 경우에도 일반적으로 해외 은행 및 금융계좌 보고(FBAR)와 Form 8938(해외 금융자산 신고서)의 해외 계좌에 해당합니다(31 CFR 1010.350(c)). 누가 신고해야 하는지는 계좌가 누구 명의로 등록되어 있는지에 따라 달라집니다. 명의 소유자(owner of record, 계좌 명의자로 올라 있는 사람)이거나 법적 명의를 가진 미국인은 다른 사람을 위한 계좌라도 금융 이해관계가 있습니다(31 CFR 1010.350(e)(1)). 운용 기관이나 수탁자가 명의를 가지고 있더라도, 미국인 가입자는 본인이 미국 세법상 소유하는 신탁의 위탁자로서, 또는 (e)(2)의 다른 판정 기준에 따라 금융 이해관계를 가질 수 있습니다. 계좌에 어떤 명의가 올라 있는지 운용 기관에 문의하세요.

자녀에 대한 수익자 판정 기준은 신탁이 계좌의 명의 소유자일 때만 적용되며, RESP가 그에 해당하는지는 확정되지 않았습니다. 미국 신탁, 수탁자 또는 대리인이 신탁의 계좌를 신고하는 경우에는 별도의 예외가 적용됩니다(31 CFR 1010.350(e)(2)(iv) 및 (g)(5)).

서명 권한이나 그 밖의 권한, 즉 금융기관에 직접 지시해 계좌 자금을 통제할 수 있는 권한이 있는 사람은 금융 이해관계가 없어도 FBAR 의무를 질 수 있습니다. 운용 기관에 납입금 지급이나 투자 변경을 지시할 수 있는 가입자는 이 의무를 질 수 있습니다(31 CFR 1010.350(f)(1)).

자녀는 본인의 FBAR를 직접 제출합니다. 나이 때문에 직접 제출할 수 없으면 부모나 보호자가 대신 제출하고 서명합니다(FinCEN). 기준액은 RESP마다가 아니라 한 사람이 가진 해외 계좌를 모두 합산해 적용합니다(FinCEN). FBAR는 4월 15일까지 제출하며, 10월 15일까지 자동으로 연장됩니다. Form 8938은 소득세 신고서와 함께 제출합니다. 금액과 평가 방법은 해외 계좌 신고에서 확인하세요.

소득세 신고서를 제출하지 않는 사람에게 적용되는 Form 8938의 예외는 FBAR에는 적용되지 않습니다. RESP가 해외 신탁이고 필요한 Form 3520(소유자인 경우 Form 3520-A 또는 대체 서류 포함)을 기한 내에 제출했다면, 그 신탁의 자산이나 수익자의 지분을 Form 8938에 다시 적을 필요는 없습니다. 이 경우 이 서식에는 그런 서식을 몇 건 제출했는지만 적으며, 그 가치는 여전히 기준액 계산에 포함됩니다. Revenue Procedure 2020-17에 따라 신탁 서식이 면제되면 이 예외는 적용되지 않습니다(Form 8938 작성 안내).

Form 3520과 Form 3520-A는 언제 적용되고, 누가 제출하나요?

RESP가 해외 신탁이고 면제 사유가 없다면, 이전, 미국 세법상 소유, 분배금은 각각 Form 3520(해외 신탁과 해외 증여·상속 신고서)의 서로 다른 부분을 신고하게 만들 수 있습니다. Form 3520-A는 미국 세법상 소유자가 있는 해외 신탁에 관한 서식이며, 미국 시민권자 수익자가 있는 모든 제도에 적용되는 서식은 아닙니다.

사건별 제출 의무는 Form 3520 작성 안내에 나와 있으며, Form 3520은 해외 신탁마다 따로 제출합니다. 역년 기준 개인은 Form 3520을 4월 15일까지 제출하며(해외에 거주하며 근무하는 제출자는 6월 15일까지), 어떤 경우에도 10월 15일까지는 제출해야 합니다(IRS 해외 신탁 안내). 신탁 자체의 Form 3520-A 제출 기한은 신탁의 과세연도가 끝난 후 3번째 달의 15일입니다. 소득세 신고 기한을 연장해도 이 기한은 연장되지 않습니다. 신탁이 제출하지 않으면 소유자가 Form 3520에 첨부하는 대체 서류를 제출해야 하며, 기한은 그 서식과 같습니다(Form 3520-A 작성 안내).

분배금만 받는 미국인 자녀는 일반적으로 소유자의 Form 3520-A나 Part II를 제출할 책임이 없습니다. 면제 사유가 없다면 자녀는 그 분배금을 Form 3520, Part III에 신고해야 할 수 있습니다. 작성 안내의 제출 기준은 소득세 신고서가 있는지가 아니라 분배금을 받았는지입니다. 부모는 운용 기관이 부모의 미국 의무를 대신 처리해 준다고 가정해서는 안 됩니다. Form 1040의 Schedule B, Part III도 해외 신탁 분배금과 이전에 관해 묻고, 해외 신탁으로 이전한 경우에는 Form 709(증여세 신고서)가 필요할 수 있습니다(IRS 해외 신탁 안내).

RESP가 미국 소득세 준수를 포함하는 Revenue Procedure 2020-17의 요건을 충족하는지, 또는 Form 3520-A 작성 안내에서 납세자가 의존해도 된다고 밝힌 규정안을 적용할 수 있는지는 확정되지 않았습니다. 자세한 내용은 캐나다 등록 계좌의 미국 신고를 참고하세요. 어느 쪽도 FBAR, Form 8938, 소득세 신고 의무를 없애 주지는 않습니다.

RESP의 연간 성장분에 대해 누가 미국 세금을 내나요?

RESP가 미국인 소유자가 있는 해외 위탁자 신탁(foreign grantor trust, 자금을 낸 사람이 여전히 소유한 것처럼 신탁 소득에 과세되는 신탁)으로 취급되면, 그 소유자가 일반적으로 소득이 생기는 해에 신고합니다. RESP가 학생의 교육을 위한 것이라고 해서 학생이 자동으로 납세자가 되지는 않습니다. 반대로 해외 비위탁자 신탁(foreign nongrantor trust, 누구도 소유자로 취급되지 않는 신탁)이라면, 미국인 수익자는 일반적으로 신탁 소득이 분배될 때 신고합니다. 인출은 다음 항목에서 다룹니다.

IRS의 해외 신탁 안내는 미국인 소유자에게 위탁자 신탁 규정에 따라 과세한다고 설명합니다. 이 규정은 제도의 분류, 소유, 귀속 비율이 확정된 뒤에야 적용됩니다. 제도가 신탁인지, 누가 그 소득을 소유하는지는 확정되지 않았습니다. 여기에 인용한 IRS 자료도 제도에 지급되는 정부 보조금을 미국이 어떻게 취급하는지는 밝히지 않습니다.

미국인이 아닌 가입자는 다른 분석이 필요합니다. 외국인 가입자는 소유권을 무조건 되찾을 수 있는 권한이 있는 경우처럼 제한된 경우에만 신탁의 소유자로 취급되고, 그때도 그 권한이 미치는 부분에 한합니다. 따라서 납입금을 돌려받을 권리가 있다는 사실만으로 가입자가 제도 전체의 소유자가 되지는 않습니다(26 CFR 1.672(f)-3).

RESP 안의 펀드는 Form 8621에 관한 별도의 문제를 일으킬 수 있습니다. 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.

RESP에서 돈을 인출하면 누구에게 과세되나요?

캐나다는 일반적으로 교육 지원금은 학생에게, 누적 소득 지급금은 그 지급을 받는 사람에게 과세합니다. 미국에서의 결과는 제도의 미국 세법상 분류와 소득의 소유자에 따라 달라지며, 캐나다 명세서가 이를 정하지는 않습니다.

납입 규정은 CRA의 RESP 개요에 있습니다. CRA의 RESP 지급 안내는 T4A 명세서 042번 칸, AIP 요건과 RRSP 상계(받는 가입자의 캐나다 거주 요건 포함), 교육 지원금에 필요한 재학 등록 요건을 다룹니다. AIP를 RRSP로 옮긴 경우에는 그 RRSP의 미국 세금 처리도 확인해야 합니다. 캐나다 등록 계좌의 미국 신고를 참고하세요.

캐나다 비거주자인 학생에게 지급하는 교육 지원금에는 대신 25%의 캐나다 비거주자 세금이 붙을 수 있으며, 지급자가 원천징수하고 NR4 명세서에 소득 코드 24로 보고합니다. 인출하기 전에 조세조약 구제 여부와 운용 기관의 처리 방식을 확인하세요(소득세법 제212조 제1항 (r)호, CRA NR4 안내서).

미국인 수익자에게는 위탁자 신탁의 지급으로 입증된 지급이 소유자로부터 받은 것으로 취급되며, 증여에 해당하는 지급은 소득에서 제외될 수 있습니다. 해외 비위탁자 신탁의 지급은 당기 소득이나 누적 소득을 담고 있을 수 있고, 누적 소득에는 추가 세금과 이자 문제가 따릅니다(Form 3520 작성 안내, Part III).

학생의 교육 지원금에 낸 캐나다 세금이, 다른 사람이 내야 할 미국 세금이나 다른 연도의 미국 세금을 자동으로 상쇄하지는 않습니다. 외국납부세액공제에는 별도의 요건이 있습니다.

RESP를 가지고 미국으로 이주하면 정부 보조금과 미국 신고는 어떻게 되나요?

이주한다고 해서 RESP가 저절로 해지되지는 않지만, 제도가 받을 수 있는 납입과 지급할 수 있는 금액은 달라집니다. CRA(캐나다 국세청)는 가입자에게 거주 요건을 두지 않습니다. 거주 요건은 수익자에게 적용되고, 한 가지 지급 유형에서는 가입자에게도 적용됩니다:

• 제도는 캐나다 거주자인 수익자를 위한 납입만 받습니다(CRA 운용 기관 안내).
• 캐나다 교육저축 보조금(CESG)과 캐나다 학습 본드(CLB)는 캐나다 거주자인 수익자에게만 교육 지원금의 일부로 지급되며, 주 정부 지원책에는 별도의 거주 요건이 있습니다(CRA RESP 안내서).
• AIP를 받으려면 가입자가 캐나다 거주자여야 합니다(CRA의 RESP 지급 안내).
• 캐나다 거주자가 아니게 된 학생은 위에서 설명한 대로 교육 지원금에 캐나다 비거주자 세금이 붙을 수 있습니다.

수익자의 거주지가 바뀌면 정부 보조금 잔액이 어떻게 처리되는지 운용 기관에 문의하고, 인출하기 전에 보조금을 납입금과 수익에서 분리해 달라고 요청하세요.

미국인이 아니던 부모가 미국 세법상 거주자가 되면 그 해부터 FBAR와 Form 8938 신고 의무가 생길 수 있습니다(31 CFR 1010.350(b), Form 8938 작성 안내). RESP가 해외 신탁이라면 Form 3520과 Form 3520-A가 이어질 수 있고, 이전에 미국인이 아니던 가입자에게는 이민 전 규정이 적용될 수 있습니다. 이 규정에 따라 거주 개시일, 즉 미국 세법상 거주자가 된 날 이전 5년 이내에 한 이전은 그날 한 것으로 취급될 수 있습니다(26 CFR 1.679-5).

거주 날짜와 각국에서 무엇을 제출하는지를 포함한 이주 자체에 대해서는 캐나다에서 미국으로 이주할 때를 참고하세요. RESP에 대한 주 세금 처리는 따로 검토해야 하며, RRSP와 TFSA의 주 세금 가이드는 그 두 계좌만 다룹니다.

부모 중 한 명이 미국인이라면 가입자를 누구로 정하느냐에 따라 무엇이 달라지고, 정부 보조금은 달라지나요?

가입자를 정하면 법적 통제권과, 그 사람에게 따라붙는 미국 쪽 질문이 달라집니다. 자금 출처를 추적하고 미국인 자녀의 분배금을 검토해야 한다는 점은 달라지지 않습니다.

CRA는 배우자 또는 사실혼 배우자가 최초 공동 가입자가 되는 것을 제도 규정의 범위에서 허용합니다(CRA: 가입자가 될 수 있는 사람). FBAR에서는 계좌 명의로 올라 있는 미국인 각자가 금융 이해관계를 가지며(31 CFR 1010.350(e)(1)), 공동 명의자는 각자 전체 가치를 신고합니다(FinCEN). 다른 배우자의 신고 대상 계좌가 모두 제출자와 공동 명의이고 두 사람이 Form 114a에 서명하면, 한 배우자가 기한 내에 제출한 FBAR로 다른 배우자의 의무도 충족할 수 있습니다(FBAR 작성 안내).

정부 보조금의 경우 위 이주 항목의 거주 요건이 수익자에게 적용되며, CRA는 가입자에게 거주 요건을 두지 않습니다.

RESP가 해외 신탁이라면, 미국인이 미국인이 아닌 배우자의 명의로 낸 돈도 그 미국인의 이전으로 볼 수 있습니다. Form 3520 작성 안내는 section 679나 6048을 피하는 것을 주된 목적으로 설계된 간접 이전을 무상 이전으로 취급합니다(Form 3520 작성 안내). 기존 가입자를 바꾸는 것도 캐나다 규정상 제한되므로, 대신 허용되는 이전이 필요한지 운용 기관에 문의하세요(CRA 운용 기관 안내). 부부 관계가 깨지거나 가입자가 사망하면 가입자의 권리가 넘어갈 수 있으며(CRA), 그러면 FBAR 이해관계를 가진 사람이 바뀔 수 있습니다.

지난 몇 해 동안 RESP를 신고하지 않았다면 어떻게 하나요?

정정하기 전에 누락한 소득과 누락한 서식을 따로 검토하세요. 신탁 서식에 대한 구제가 가능하더라도 누락한 FBAR, Form 8938, 과세 소득의 문제는 해결되지 않습니다.

신탁 신고가 필요했다면 초기 가산세는 US$10,000 또는 이전한 재산이나 받은 분배금(Part I과 Part III)의 35% 중 큰 금액입니다. Form 3520-A나 그 설명서가 없으면 소유한 것으로 취급되는 신탁 자산의 5%만큼 가산세가 부과되며, 이는 미국인 소유자가 부담합니다. 정당한 사유가 있으면 가산세가 구제될 수 있습니다(Form 3520 작성 안내). Form 3520, Form 3520-A 또는 Form 8938을 제출하지 않으면 해당 정보를 제출한 뒤 3년 후까지 관련 부과 제척기간이 계속 열려 있습니다(26 U.S.C. 6501(c)(8)). 바로잡는 방법과 제출 순서는 놓친 해외 계좌·등록 계좌 서식을, FBAR와 Form 8938 가산세는 해외 계좌 신고를 참고하세요.

RESP 관련 기록은 무엇을 보관해야 하나요?

각 사람의 권리, 각 지급의 출처, 이미 신고한 소득을 입증할 수 있을 만큼 정보를 보관하세요. 연말 잔액만으로는 이런 질문에 답할 수 없습니다.

준비할 자료:

• 최초 계약서, 신탁 선언서, 가입자 변경 서류, 수익자 지정 서류.
• 가입자와 수익자의 시민권, 미국 세법상 거주, 캐나다 거주 이력.
• 연중 최고 평가액과 연말 잔액이 나온 명세서.
• 납입일별 납입금, 자금 출처, 수익자별 배분 내역.
• 정부 보조금, 수익, 납입금 잔액을 구분한 자료와, 투자 거래와 분배금 내역.
• 인출 지시서, 받는 사람, T4A 또는 NR4 명세서, 미국인 소유자나 수익자 설명서.
• 이전 캐나다·미국 세금 신고서, 해외 계좌 신고서, 면제를 주장한 경우 그 서면 근거.

IRS는 신탁이 소유자와 수익자 설명서를 제공하기를 기대합니다(해외 신탁 신고 안내). 비위탁자 신탁의 수익자 설명서가 완전하지 않으면 분배금은 실제 계산이 아니라 기본 계산 방식으로 처리됩니다(Form 3520 작성 안내, Part III). FBAR 계좌 기록은 신고 대상 연도의 다음 해 4월 15일부터 5년 동안 보관해야 합니다(FBAR 작성 안내). 신탁 서식이 누락되면 부과 제척기간이 계속 열려 있으므로, 인출할 때까지 제도의 이력을 보관하세요.

예시

설명을 위한 예시입니다. 모든 금액은 캐나다 달러이며, 미국 신고에는 미국 달러로 환산해야 합니다.

미국 시민권자 부모가 유일한 가입자이고, 복수 국적인 자녀는 캐나다에 삽니다. RESP에는 C$30,000의 납입금과 C$10,000의 정부 보조금 및 수익이 있습니다. 운용 기관이 학생에게 지급한 돈은 납입금 반환 C$5,000, 교육 지원금(EAP) C$5,000입니다.

그렇다면 부모의 미국 제출 서류는 기준액을 넘을 때의 FBAR와 Form 8938, 그리고 Form 3520의 Part II와 Form 3520-A(구제가 적용되지 않는 경우)입니다. 부모가 납입한 해에는 Part I도 추가됩니다. 미국인이 아닌 부모가 가입자이자 자금을 낸 사람이었다면 소유 관계 분석이 달라지겠지만, 자녀의 신고는 여전히 검토해야 합니다.

상황이 다르다면?

• RESP의 미국 세법상 분류나 신고 면제 여부가 불분명한 경우: 캐나다 등록 계좌의 미국 신고를 참고하세요.
• 가입자와 자녀의 미국 신분이 다르거나, 이주 중이거나 가입자를 바꾸려 하거나, 제도에 누적 수익이 많은 경우: 소유 관계와 인출에 대해 국경 간 세무 검토를 받아 보세요. 계약서, 자금 내역, 명세서, 거주 날짜, 변경 계획, 정부 보조금 잔액을 가져오세요.
• 이전 연도에 RESP를 신고하지 않은 경우: 놓친 해외 계좌·등록 계좌 서식을 참고하세요.
• 가족의 연간 신고 전체 그림이 필요한 경우: 캐나다에 사는 미국인을 참고하세요.
• 주 세금도 이주에 포함되는 경우: RRSP와 TFSA의 주 세금 가이드는 RESP를 다루지 않으므로, 같은 검토에서 RESP도 함께 문의하세요.