RESP ומיסוי בארצות הברית למשפחות עם אזרחות אמריקאית: מה מדווחים

מי המפקיד, מי המוטב ומי מפעיל התוכנית ב-⁠RESP?

המפקיד ב-⁠RESP (subscriber) חותם על חוזה החיסכון; המוטב (beneficiary) הוא הסטודנט שנקוב בשמו לקבלת תשלומי סיוע לימודי; מפעיל התוכנית (promoter) מנהל את התוכנית ומנפיק את טפסי הדיווח. המעמד האמריקאי חשוב לגבי המפקיד, לגבי כל מפקיד משותף ולגבי המוטב: בדקו בנפרד את האזרחות, את תושבות המס בארה״ב ואת הזכויות בפועל של כל אחד מהם.

אין הנחיה מחייבת של IRS שקובעת אם RESP הוא נאמנות זרה, מי חייב במס על הכנסותיו בכל שנה, ומי מגיש טופס 3520. מכתב מידע לא מחייב של היועץ המשפטי הראשי מ-⁠2000 קובע רק שהאמנה אינה דוחה את המס על הכנסות RESP, בשונה מהכנסות ב-⁠RRSP (חשבון חיסכון לפרישה). Revenue Procedure 2020-17 עשוי לפטור אדם זכאי והסדר מתאים מטפסי הנאמנות הזרה; מבחני הסיווג והפטור נמצאים במדריך חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.

התפקידים הקנדיים האלה לקוחים מסקירת ה-⁠RESP של CRA; הם אינם סיווג לצורכי מס אמריקאי.

האם משנה אם האזרח האמריקאי הוא ההורה, הילד או הסבא או הסבתא?

מפקיד בעל אזרחות אמריקאית מעלה שאלות שונות מילד בעל אזרחות אמריקאית שהמפקיד שלו נמצא מחוץ למערכת המס האמריקאית.

בטבלה זו, מפקיד שאינו אמריקאי הוא מי שאינו אזרח אמריקאי ואינו תושב מס אמריקאי. אזרחות קנדית בלבד אינה קובעת מעמד כזה, וכלל ההכרעה באמנה (tie-breaker) לתושב כפול אינו מוציא אדם מחובת ה-⁠FBAR או מחובת טופס 3520 (IRM 4.26.16; הוראות טופס 3520). בחירה לפי סעיף ⁦6013(g)⁩, ששני בני הזוג עושים בהצהרה שמצרפים לדוח משותף לא יאוחר מ-⁠3 שנים לאחר הגשת הדוח המקורי או 2 שנים לאחר תשלום המס באותה שנה, לפי המאוחר, מתייחסת לבן או בת זוג שהם תושבי חוץ כאל תושבי ארה״ב לצורכי טופס 8938, אך לא לצורכי FBAR (⁦26 CFR 1.6013-6⁩; הוראות טופס 8938; נשואים לבן או בת זוג שהם תושבי חוץ).

אם RESP הוא נאמנות זרה, IRS רואה באדם אמריקאי שמעביר אליה נכסים, כשיש מוטב אמריקאי, בעלים פוטנציאלי לצורכי מס אמריקאי. ההפקדות, ולא רק שמות המפקידים, מראות מי ביצע העברה (הנחיות IRS בנושא נאמנויות זרות).

האם המפקיד או הילד מדווחים על ה-⁠RESP ב-⁠FBAR או בטופס 8938?

RESP שמוחזק בבנק או אצל חברת ניירות ערך הוא בדרך כלל חשבון זר לצורכי FBAR וטופס 8938, גם כשהחשבון פטור מטפסי נאמנות זרה (⁦31 CFR 1010.350(c)⁩). על מי חלה החובה תלוי באופן שבו החשבון רשום. אדם אמריקאי שרשום כבעל החשבון (owner of record) או שמחזיק בבעלות המשפטית הוא בעל עניין פיננסי, גם בחשבון שמיועד לטובת אחר (⁦31 CFR 1010.350(e)(1)⁩). אם מפעיל התוכנית או נאמן מחזיק בבעלות המשפטית, מפקיד אמריקאי עדיין יכול להיות בעל עניין פיננסי כמעמיד נאמנות שהוא הבעלים שלה לצורכי מס אמריקאי, או לפי מבחן אחר בסעיף ⁦(e)(2)⁩. שאלו את מפעיל התוכנית על שם מי רשומה התוכנית.

מבחן המוטב לגבי הילד חל רק אם נאמנות היא הבעלים הרשום של החשבון, ובשאלה זו אין הכרעה לגבי RESP. חריג ספציפי חל כשנאמנות אמריקאית, נאמן או סוכן מדווחים על חשבונות הנאמנות (⁦31 CFR 1010.350(e)(2)(iv)⁩ ו-⁠⁦(g)(5)⁩).

אדם בעל סמכות חתימה או סמכות אחרת, כלומר כוח לשלוט בכספי החשבון בהוראה ישירה למוסד, יכול להיות חייב ב-⁠FBAR גם בלי עניין פיננסי. מפקיד שיכול להורות למפעיל התוכנית לשלם החוצה הפקדות או לשנות השקעות עשוי להיות בעל סמכות כזו (⁦31 CFR 1010.350(f)(1)⁩).

ילד מגיש FBAR משלו; אם הילד אינו יכול לעשות זאת בגלל גילו, הורה או אפוטרופוס מגישים וחותמים בשמו (FinCEN). הסף חל על כלל החשבונות הזרים של האדם יחד, ולא על כל RESP בנפרד (FinCEN). מועד ההגשה של FBAR הוא 15 באפריל, עם הארכה אוטומטית עד 15 באוקטובר; טופס 8938 מוגש יחד עם דוח מס ההכנסה. סכומים ושווי מפורטים במדריך דיווח על חשבונות זרים.

הפטור של טופס 8938 למי שאינם מגישים דוח מס הכנסה אינו חל על FBAR. אם RESP הוא נאמנות זרה וטופס 3520 הנדרש (יחד עם טופס ⁦3520-A⁩ או תחליף שלו, עבור בעלים) הוגש בזמן, אין צורך לפרט שוב בטופס 8938 את נכסי הנאמנות או את זכות המוטב; הטופס מציג כמה טפסים כאלה הוגשו, והשווי עדיין נספר לצורך הסף. אם Revenue Procedure 2020-17 מסיר את טפסי הנאמנות, החריג הזה אינו חל (הוראות טופס 8938).

מתי חלים טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩, ומי מגיש אותם?

אם RESP הוא נאמנות זרה ואין פטור, העברות, בעלות לצורכי מס אמריקאי וחלוקות יכולות להפעיל חלקים שונים של טופס 3520. טופס ⁦3520-A⁩ מתייחס לנאמנות זרה שיש לה בעלים לצורכי מס אמריקאי, ולא לכל תוכנית שיש לה מוטב בעל אזרחות אמריקאית.

חובות ההגשה לפי אירוע מפורטות בהוראות טופס 3520, ולכל נאמנות זרה מגישים טופס 3520 נפרד. מועד ההגשה של טופס 3520 הוא 15 באפריל ליחיד בשנה קלנדרית (15 ביוני אם המגיש חי ועובד מחוץ לארה״ב), ולא יאוחר מ-⁠15 באוקטובר (הנחיות IRS בנושא נאמנויות זרות). מועד ההגשה של טופס ⁦3520-A⁩ של הנאמנות עצמה הוא היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠3 לאחר סוף שנת המס של הנאמנות, והארכה למס הכנסה אינה מאריכה אותו. אם הנאמנות אינה מגישה אותו, הבעלים חייב להגיש תחליף מצורף לטופס 3520, במועד ההגשה של אותו טופס (הוראות טופס ⁦3520-A⁩).

ילד אמריקאי שרק מקבל חלוקה אינו אחראי בדרך כלל לטופס ⁦3520-A⁩ של הבעלים או לחלק II. אם אין פטור, הילד עדיין יכול לדווח על החלוקה בטופס 3520, חלק III; מבחן ההגשה בהוראות הוא קבלת חלוקה, ולא קיומו של דוח מס הכנסה. הורה לא צריך להניח שמפעיל התוכנית מטפל בחובות האמריקאיות של ההורה. Schedule B, חלק III בטופס 1040 שואל גם על חלוקות והעברות של נאמנות זרה, והעברה לנאמנות זרה עשויה לחייב טופס 709 (הנחיות IRS בנושא נאמנויות זרות).

השאלה אם RESP עומד בתנאי Revenue Procedure 2020-17, ובהם עמידה בחובות מס ההכנסה האמריקאיות, או יכול להסתמך על התקנות המוצעות שהוראות טופס ⁦3520-A⁩ מאפשרות לנישומים להסתמך עליהן, אינה מוכרעת; ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי. אף אחד מהם אינו מבטל את החובות ב-⁠FBAR, בטופס 8938 ובמס ההכנסה.

מי משלם מס אמריקאי על רווחי ה-⁠RESP בכל שנה?

אם RESP נחשב לנאמנות זרה מסוג grantor (נאמנות שמי שהעמיד אותה חייב במס על הכנסותיה כאילו הנכסים עדיין שלו) שיש לה בעלים אמריקאי, אותו בעלים מדווח בדרך כלל על ההכנסה כשהיא נוצרת. הסטודנט אינו הופך אוטומטית לנישום רק מפני ש-⁠RESP נועד ללימודיו. אם זו נאמנות זרה מסוג nongrantor (נאמנות שאיש אינו נחשב לבעליה), מוטב אמריקאי מדווח בדרך כלל על הכנסות הנאמנות כשהן מחולקות; הסעיף הבא עוסק במשיכות.

הנחיות IRS בנושא נאמנויות זרות מחייבות בעלים אמריקאי במס לפי כללי נאמנות grantor. הכלל חל רק לאחר שנקבעו סיווג התוכנית, הבעלות והחלק המיוחס. השאלה אם התוכנית היא נאמנות ומי הבעלים של הכנסותיה אינה מוכרעת. מקורות IRS שמובאים כאן גם אינם קובעים כיצד ארה״ב מתייחסת למענקים שמשולמים לתוכנית.

מפקיד שאינו אמריקאי דורש ניתוח אחר. מפקיד זר נחשב לבעלים של נאמנות רק במקרים מוגבלים, כגון סמכות לבטל את ההעברה ולקבל את הבעלות בחזרה באופן מוחלט, ורק בחלק שהסמכות הזו מכסה. לכן זכות לקבל בחזרה הפקדות אינה הופכת כשלעצמה את המפקיד לבעלים של התוכנית כולה (⁦26 CFR 1.672(f)-3⁩).

קרנות בתוך RESP יכולות להעלות שאלות נפרדות בנוגע לטופס 8621; ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.

מי חייב במס כשמושכים כסף מ-⁠RESP?

קנדה מטילה בדרך כלל מס על הסטודנט על תשלומי סיוע לימודי (EAP), ועל מי שמקבל תשלומי הכנסה שנצברה (AIP). התוצאה בארה״ב תלויה בסיווג האמריקאי של התוכנית ובשאלה מי הבעלים של ההכנסה; טופס הדיווח הקנדי (slip) אינו קובע אותה.

כללי ההפקדה מפורטים בסקירת ה-⁠RESP של CRA. תשלומי RESP של CRA עוסק בתיבה 042 ב-⁠⁦T4A⁩, בתנאי ה-⁠AIP ובקיזוז מול RRSP, כולל תושבות קנדית של המפקיד שמקבל אותו, ובכללי הרישום ללימודים שנדרשים לתשלום סיוע לימודי. AIP שהועבר ל-⁠RRSP מחייב גם בדיקה של הטיפול האמריקאי ב-⁠RRSP: חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.

תשלום סיוע לימודי לסטודנט שאינו תושב קנדה יכול במקום זאת להיות כפוף למס קנדי לתושבי חוץ בשיעור ⁦25%⁩, שהמשלם מנכה במקור ומדווח עליו בטופס ⁦NR4⁩ (קוד הכנסה 24). אשרו כל הקלה לפי אמנה ואת הנוהג של מפעיל התוכנית לפני המשיכה (חוק מס הכנסה (Income Tax Act), פסקה ⁦212(1)(r)⁩, מדריך ⁦NR4⁩ של CRA).

לגבי מוטב אמריקאי, תשלומים מתועדים מנאמנות grantor נחשבים כבאים מהבעלים; תשלום שעומד בהגדרת מתנה עשוי להיות פטור מהכנסה. תשלומים מנאמנות זרה מסוג nongrantor יכולים לכלול הכנסה שוטפת או הכנסה שנצברה, ובהכנסה שנצברה עולות גם שאלות של מס נוסף וריבית (הוראות טופס 3520, חלק III).

מס קנדי על תשלום סיוע לימודי לסטודנט אינו מקזז אוטומטית מס אמריקאי שחייב אדם אחר או שחל על שנה אחרת; לזיכוי המס הזר יש תנאים משלו.

מה קורה למענקים ולדיווח בארה״ב אם עוברים לארה״ב עם ה-⁠RESP?

מעבר דירה אינו סוגר RESP בפני עצמו, אבל הוא משנה מה התוכנית יכולה לקבל ולשלם. CRA אינה קובעת דרישת תושבות למפקידים; מבחני התושבות שלה חלים על המוטב, ולגבי סוג תשלום אחד גם על המפקיד:

• התוכנית מקבלת הפקדה רק עבור מוטב שהוא תושב קנדה (הנחיות CRA למנהלי תוכניות).
• התמיכות הממשלתיות Canada Education Savings Grant (CESG) ו-⁠Canada Learning Bond (CLB) משולמות במסגרת תשלום סיוע לימודי רק למוטב שהוא תושב קנדה; לתמריצים פרובינציאליים יש כללי תושבות משלהם (מדריך RESP של CRA).
• AIP דורש מפקיד שהוא תושב קנדה (תשלומי RESP של CRA).
• סטודנט שאינו תושב קנדה עוד עלול להיות כפוף למס קנדי לתושבי חוץ על תשלום סיוע לימודי, כמפורט למעלה.

שאלו את מפעיל התוכנית כיצד מטפלים ביתרות המענקים אם תושבות המוטב משתנה, ובקשו להפריד אותן מההפקדות ומהרווחים לפני כל משיכה.

הורה שאינו אמריקאי ונעשה תושב מס אמריקאי עלול להיות חייב בדיווח FBAR ובטופס 8938 באותה שנה (⁦31 CFR 1010.350(b)⁩; הוראות טופס 8938). אם RESP הוא נאמנות זרה, עשויים להתווסף טפסים 3520 ו-⁠⁦3520-A⁩, ומפקיד שלא היה אמריקאי קודם עלול להיות כפוף לכלל טרום-ההגירה: העברות שנעשו בתוך 5 שנים לפני תאריך תחילת התושבות, היום שבו האדם נעשה תושב מס אמריקאי, יכולות להיחשב כאילו נעשו באותו תאריך (⁦26 CFR 1.679-5⁩).

לעניין המעבר עצמו, כולל תאריכי התושבות ומה להגיש בכל מדינה, ראו מעבר מקנדה לארה״ב. הטיפול המדינתי ב-⁠RESP דורש בדיקה נפרדת; המדריך מס מדינתי על RRSP ו-⁠TFSA עוסק בשני החשבונות האלה בלבד.

אם אחד ההורים אמריקאי, מה משנה הבחירה של מי יהיה המפקיד, והאם המענקים משתנים?

בחירת המפקיד משנה את השליטה המשפטית ואת השאלות האמריקאיות הקשורות לאותו אדם. היא אינה מבטלת את הצורך לאתר את מקור המימון ולבדוק חלוקות לילד אמריקאי.

CRA מאפשרת לבני זוג נשואים או לבני זוג בחיים משותפים (common-law) להיות מפקידים מקוריים משותפים, בכפוף לכללי התוכנית (CRA: מי יכול להיות מפקיד). לעניין FBAR, לכל אדם אמריקאי שהחשבון מתנהל על שמו יש עניין פיננסי (⁦31 CFR 1010.350(e)(1)⁩), וכל בעלים משותף מדווח על כל השווי (FinCEN). FBAR שהוגש בזמן בידי אחד מבני הזוג יכול לכסות גם את השני, אם כל החשבונות החייבים בדיווח של השני משותפים עם המגיש ושניהם חתמו על טופס 114a (הוראות FBAR).

לגבי המענקים, מבחני התושבות בסעיף המעבר שלמעלה חלים על המוטב; CRA אינה קובעת דרישת תושבות למפקידים.

אם RESP הוא נאמנות זרה, כסף שאדם אמריקאי מספק דרך שמו של בן או בת זוג שאינם אמריקאים עדיין יכול להיחשב להעברה שלו: הוראות טופס 3520 רואות בהעברה עקיפה, שמבנה שלה נועד בעיקר להימנע מסעיף 679 או 6048, העברה ללא תמורה (הוראות טופס 3520). גם החלפת מפקיד קיים מוגבלת בכללים הקנדיים; שאלו את מפעיל התוכנית אם נדרשת במקום זאת העברה מותרת (הנחיות CRA למנהלי תוכניות). זכויות המפקיד עשויות לעבור אחרי פירוק מערכת יחסים או מות המפקיד (CRA), ועובדה זו עשויה לשנות מי בעל העניין ב-⁠FBAR.

מה אם לא דיווחנו על ה-⁠RESP בשנים קודמות?

בדקו בנפרד הכנסה שלא דווחה וטפסים שלא הוגשו לפני שמגישים תיקונים. הקלה אפשרית בטפסי נאמנות אינה פותרת FBAR שלא הוגש, טופס 8938 או הכנסה חייבת במס שלא דווחה.

כשנדרש דיווח על נאמנות, הקנס הראשוני הוא הגבוה מבין ⁦US$10,000⁩ לבין ⁦35%⁩ מהרכוש שהועבר או מהחלוקות שהתקבלו (חלקים I ו-⁠III), או ⁦5%⁩ מנכסי הנאמנות שנחשבים בבעלות כשטופס ⁦3520-A⁩ או ההצהרות שלו חסרים, והוא חל על הבעלים האמריקאי. סיבה סבירה (reasonable cause) יכולה לפטור מהקנס (הוראות טופס 3520). היעדר טופס 3520, ⁦3520-A⁩ או 8938 משאיר גם את תקופת השומה הקשורה פתוחה עד שלוש שנים לאחר שהמידע נמסר (⁦26 U.S.C. 6501(c)(8)⁩). למסלול התיקון ולסדר ההגשות ראו טפסים שהוחמצו על חשבונות זרים ותוכניות רשומות; קנסות FBAR וטופס 8938 מפורטים בדיווח על חשבונות זרים.

אילו רישומי RESP כדאי לשמור?

שמרו מספיק מידע כדי לקבוע את הזכויות של כל אדם, את מקור כל תשלום ואת ההכנסה שכבר דווחה. יתרה בסוף שנה אינה עונה לבדה על השאלות האלה.

אספו:

• את ההסכם המקורי, הצהרת הנאמנות, שינויי מפקיד והגדרות מוטב.
• את היסטוריית האזרחות, תושבות המס בארה״ב והתושבות בקנדה של המפקידים והמוטבים.
• דפי חשבון שמציגים ערכי שיא שנתיים ויתרות סוף שנה.
• הפקדות לפי תאריך, מקור הכספים והקצאה למוטב.
• יתרות נפרדות של מענקים, רווחים והפקדות; עסקאות השקעה וחלוקות.
• הוראות משיכה, מקבלי תשלומים, טפסי ⁦T4A⁩ או ⁦NR4⁩ וכל הצהרה של בעלים או מוטב אמריקאי.
• דוחות קנדיים ואמריקאיים קודמים, דוחות על חשבונות זרים והבסיס בכתב לכל פטור שנתבע.

IRS מצפה שהנאמנות תמסור הצהרות לבעלים ולמוטבים (הנחיות לדיווח על נאמנות זרה). בלי הצהרת מוטב מלאה של נאמנות nongrantor, חלוקה מטופלת לפי חישוב ברירת המחדל ולא לפי החישוב בפועל (הוראות טופס 3520, חלק III). יש לשמור רישומי חשבון FBAR במשך 5 שנים החל מ-⁠15 באפריל של השנה שאחרי שנת הדיווח (הוראות FBAR); שמרו את היסטוריית התוכנית עד המשיכה, כי טופס נאמנות חסר משאיר את תקופת השומה פתוחה.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים; לצורך דיווח בארה״ב יידרשו המרה לדולרים אמריקאיים.

הורה בעל אזרחות אמריקאית הוא המפקיד היחיד, והילד, בעל אזרחות כפולה, גר בקנדה. ב-⁠RESP יש ⁦C$30,000⁩ של הפקדות ו-⁠⁦C$10,000⁩ של מענקים ורווחים. מפעיל התוכנית משלם לסטודנט ⁦C$5,000⁩ של הפקדות ותשלום סיוע לימודי של ⁦C$5,000⁩.

החובות האמריקאיות של ההורה יהיו אז FBAR וטופס 8938 כשהספים שלהם מתקיימים, וכן טופס 3520, חלק II, וטופס ⁦3520-A⁩, אלא אם יש הקלה; בכל שנה שבה ההורה הפקיד כסף היה נוסף גם חלק I. אילו ההורה שאינו אמריקאי היה המפקיד והמממן, ניתוח הבעלות היה משתנה; הדיווח של הילד עדיין היה דורש בדיקה.

המצב שלכם שונה?

• הסיווג האמריקאי של ה-⁠RESP או הפטור מדיווח אינם ברורים: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• למפקיד ולילד מעמד אמריקאי שונה, אתם עוברים דירה או מחליפים מפקיד, או שיש בתוכנית רווחים נצברים משמעותיים: קבעו בדיקת מיסוי חוצה גבולות של הבעלות והמשיכות; הביאו את ההסכם, היסטוריית המימון, דפי חשבון, תאריכי מגורים, שינויים מתוכננים ויתרות מענקים.
• על ה-⁠RESP לא דווח בשנים קודמות: ראו טפסים שהוחמצו על חשבונות זרים ותוכניות רשומות.
• אתם צריכים את תמונת ההגשה השנתית של המשפחה: ראו אמריקאים שחיים בקנדה.
• מיסוי מדינתי הוא חלק מהמעבר: מס מדינתי על RRSP ו-⁠TFSA אינו מכסה RESP; העלו את נושא ה-⁠RESP באותה בדיקה.