RESP und US-Steuern: Was US-Staatsbürger-Familien melden müssen

Wer sind Subscriber, Begünstigter und Promoter?

Der Subscriber (Vertragsinhaber) schließt den Sparvertrag ab. Der Begünstigte ist der Studierende, der die Bildungsförderzahlungen (Educational Assistance Payments, EAP) erhalten soll. Der Promoter (Anbieter des Plans) verwaltet den Plan und stellt die Bescheinigungen aus. Der US-Status ist für den Subscriber, einen etwaigen gemeinsamen Subscriber und den Begünstigten wichtig; prüfen Sie Staatsbürgerschaft, steuerliche Ansässigkeit in den USA und tatsächliche Rechte jeder Person einzeln.

Keine verbindliche Auslegung des IRS legt fest, ob ein RESP ein ausländischer Trust ist, wer seine Erträge jedes Jahr versteuert oder wer Form 3520 einreicht. Ein nicht verbindliches Auskunftsschreiben der Rechtsabteilung des IRS (Chief Counsel) aus dem Jahr 2000 sagt nur, dass das Steuerabkommen RESP-Erträge nicht aufschiebt, anders als RRSP-Erträge. Revenue Procedure 2020-17 kann für eine berechtigte Person und eine qualifizierende Gestaltung die Formulare für ausländische Trusts entfallen lassen; Einstufung und Ausnahmetests stehen in Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.

Diese kanadischen Rollen stammen aus der RESP-Übersicht der CRA; sie sind keine US-steuerliche Einstufung.

Spielt es eine Rolle, ob der US-Staatsbürger Elternteil, Kind oder Großelternteil ist?

Ein Subscriber mit US-Staatsbürgerschaft wirft andere Fragen auf als ein Kind mit US-Staatsbürgerschaft, dessen Subscriber außerhalb des US-Steuersystems steht.

In dieser Tabelle ist ein Subscriber ohne US-Status eine Person, die weder US-Staatsbürger noch in den USA steuerlich ansässig ist. Die kanadische Staatsbürgerschaft allein begründet diesen Status nicht, und eine Tie-Breaker-Regel des Steuerabkommens für eine doppelt ansässige Person nimmt diese nicht aus der FBAR- oder Form-3520-Pflicht heraus (IRM 4.26.16; Anleitung zu Form 3520). Eine Wahl nach Abschnitt 6013(g), die beide Ehepartner treffen, indem sie ihrer gemeinsamen Erklärung spätestens 3 Jahre nach Einreichung der ursprünglichen Steuererklärung oder 2 Jahre nach Zahlung der Steuer für dieses Jahr, je nachdem, was später eintritt eine Erklärung beifügen, behandelt einen nicht ansässigen Ehepartner für Form 8938 als in den USA ansässig, nicht aber für die FBAR (26 CFR 1.6013-6; Anleitung zu Form 8938; Verheiratet mit einem nicht ansässigen Ehepartner).

Ist ein RESP ein ausländischer Trust, beschreibt der IRS eine US-Person, die Vermögen auf ihn überträgt, wenn es einen US-Begünstigten gibt, als möglichen US-steuerlichen Eigentümer. Wer eine Übertragung vorgenommen hat, zeigen die Einzahlungen, nicht nur die Namen der Subscriber (Hinweise des IRS zu ausländischen Trusts).

Muss der Subscriber oder das Kind den RESP in der FBAR oder in Form 8938 melden?

Ein RESP bei einer Bank oder einem Wertpapierhändler ist in der Regel ein ausländisches Konto für die FBAR und Form 8938, auch wenn die Formulare für ausländische Trusts entfallen (31 CFR 1010.350(c)). Wer meldepflichtig ist, hängt davon ab, wie das Konto eingetragen ist. Eine US-Person, die als Kontoinhaber eingetragen ist (Owner of Record) oder den rechtlichen Titel hält, hat eine finanzielle Beteiligung (Financial Interest), auch bei einem Konto, das einer anderen Person nützt (31 CFR 1010.350(e)(1)). Hält ein Promoter oder Trustee den Titel, kann ein US-Subscriber trotzdem eine solche Beteiligung haben: als Grantor eines Trusts, den er für US-Steuerzwecke besitzt, oder nach einem anderen Test aus (e)(2). Fragen Sie den Promoter, auf wessen Namen der Plan lautet.

Der Begünstigtentest für das Kind gilt nur, wenn ein Trust als Kontoinhaber eingetragen ist; das ist bei einem RESP ungeklärt. Eine besondere Ausnahme gilt, wenn ein US-Trust, ein Trustee oder ein Vertreter die Konten des Trusts meldet (31 CFR 1010.350(e)(2)(iv) und (g)(5)).

Wer Zeichnungsberechtigung oder eine andere Befugnis hat, also die Macht, über die Mittel des Kontos durch direkte Weisung an das Institut zu verfügen, kann FBAR-pflichtig sein, auch ohne finanzielle Beteiligung. Ein Subscriber, der den Promoter anweisen kann, Einzahlungen auszuzahlen oder Anlagen zu ändern, kann eine solche Befugnis haben (31 CFR 1010.350(f)(1)).

Ein Kind reicht seine eigene FBAR ein; kann es das wegen seines Alters nicht, reicht ein Elternteil oder Vormund die FBAR für das Kind ein und unterschreibt sie (FinCEN). Der Schwellenwert gilt für alle ausländischen Konten einer Person zusammen, nicht für jeden RESP einzeln (FinCEN). Die FBAR ist am 15. April fällig, mit automatischer Verlängerung bis zum 15. Oktober; Form 8938 wird mit der Einkommensteuererklärung eingereicht. Beträge und Bewertung stehen in Meldung ausländischer Konten.

Die Ausnahme von Form 8938 für Personen, die keine Einkommensteuererklärung abgeben, gilt nicht für die FBAR. Ist der RESP ein ausländischer Trust und wird die erforderliche Form 3520 rechtzeitig eingereicht (für einen Eigentümer zusammen mit Form 3520-A oder einem Ersatzdokument), müssen das Vermögen des Trusts oder die Beteiligung des Begünstigten nicht noch einmal in Form 8938 aufgeführt werden; das Formular zeigt an, wie viele solche Formulare eingereicht wurden, und der Wert zählt weiterhin für den Schwellenwert. Entfallen die Trust-Formulare nach Revenue Procedure 2020-17, gilt diese Ausnahme nicht (Anleitung zu Form 8938).

Wann gelten Form 3520 und Form 3520-A, und wer reicht sie ein?

Ist der RESP ein ausländischer Trust und greift keine Ausnahme, können Übertragungen, US-steuerliche Eigentümerschaft und Ausschüttungen unterschiedliche Teile von Form 3520 auslösen. Form 3520-A betrifft einen ausländischen Trust mit einem US-steuerlichen Eigentümer, nicht jeden Plan mit einem US-Begünstigten.

Die ereignisbezogenen Pflichten stehen in der Anleitung zu Form 3520; für jeden ausländischen Trust wird eine eigene Form 3520 eingereicht. Form 3520 ist für eine Privatperson mit Kalenderjahr am 15. April fällig (am 15. Juni, wenn der Einreichende im Ausland lebt und arbeitet) und spätestens am 15. Oktober (Hinweise des IRS zu ausländischen Trusts). Fälligkeit der Form 3520-A des Trusts selbst: der 15. Tag des 3. Monats nach Ende des Steuerjahres des Trusts; eine Verlängerung für die Einkommensteuererklärung verlängert sie nicht. Reicht der Trust sie nicht ein, muss der Eigentümer ein Ersatzdokument einreichen, das Form 3520 beigefügt und mit ihr fällig ist (Anleitung zu Form 3520-A).

Ein US-Kind, das nur eine Ausschüttung erhält, ist in der Regel nicht für die Form 3520-A oder Part II des Eigentümers verantwortlich. Gilt keine Ausnahme, kann das Kind die Ausschüttung dennoch in Form 3520, Part III, melden; der Test in der Anleitung knüpft an den Erhalt einer Ausschüttung an, nicht daran, ob eine Einkommensteuererklärung vorliegt. Ein Elternteil sollte nicht davon ausgehen, dass der Promoter die US-Pflichten des Elternteils erledigt. Schedule B, Part III von Form 1040 fragt ebenfalls nach Ausschüttungen von und Übertragungen auf ausländische Trusts, und für eine Übertragung auf einen ausländischen Trust kann Form 709 (US-Schenkungsteuererklärung) erforderlich sein (Hinweise des IRS zu ausländischen Trusts).

Ungeklärt ist, ob ein RESP die Voraussetzungen von Revenue Procedure 2020-17 erfüllt, zu denen die Einhaltung der US-Einkommensteuerpflichten gehört, oder die vorgeschlagenen Regelungen (Proposed Regulations) nutzen kann, auf die sich Steuerpflichtige nach der Anleitung zu Form 3520-A stützen dürfen; siehe Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung. Keine der beiden Möglichkeiten beseitigt die Pflichten zur FBAR, zu Form 8938 oder zur Einkommensteuer.

Wer zahlt jedes Jahr US-Steuern auf die Erträge im RESP?

Wird ein RESP als ausländischer Grantor Trust (ein Trust, dessen Einzahler so besteuert wird, als besäße er ihn weiterhin) mit einem US-Eigentümer behandelt, meldet dieser Eigentümer die Erträge in der Regel, sobald sie anfallen. Der Studierende wird nicht automatisch zum Steuerpflichtigen, nur weil der RESP für seine Ausbildung gedacht ist. Handelt es sich stattdessen um einen ausländischen Nongrantor Trust (einen Trust, der steuerlich niemandem zugerechnet wird), meldet ein US-Begünstigter die Erträge des Trusts in der Regel, wenn sie ausgeschüttet werden; der nächste Abschnitt behandelt Auszahlungen.

Die Hinweise des IRS zu ausländischen Trusts besteuern einen US-Eigentümer nach den Grantor-Trust-Regeln. Diese Regel greift erst, nachdem Einstufung, Eigentumsverhältnisse und der zuzurechnende Anteil des Plans geklärt sind. Ob ein Plan ein Trust ist und wem seine Erträge gehören, ist ungeklärt. Die hier genannten IRS-Quellen sagen auch nicht, wie die USA die in den Plan eingezahlten Zuschüsse behandeln.

Bei einem Subscriber ohne US-Status gilt eine andere Analyse. Ein ausländischer Subscriber gilt nur in begrenzten Fällen als Eigentümer eines Trusts, etwa bei einem Recht, das Eigentum uneingeschränkt zurückzunehmen, und dann nur für den Teil, den dieses Recht abdeckt. Ein Recht auf Rückholung der Einzahlungen macht den Subscriber daher nicht allein dadurch zum Eigentümer des gesamten Plans (26 CFR 1.672(f)-3).

Fonds im RESP können eigene Fragen zu Form 8621 (Meldung zu passiven ausländischen Investmentgesellschaften) aufwerfen; siehe Im Ausland gekaufte Fonds.

Wer wird besteuert, wenn Geld aus dem RESP ausgezahlt wird?

Kanada besteuert Bildungsförderzahlungen in der Regel beim Studierenden und Zahlungen aus angesammelten Erträgen beim Empfänger. Das US-Ergebnis hängt von der US-Einstufung des Plans und davon ab, wem die Erträge gehören; eine kanadische Bescheinigung bestimmt es nicht.

Die Einzahlungsregeln stehen in der RESP-Übersicht der CRA. CRA: RESP-Zahlungen behandelt T4A, Feld 042, die Bedingungen für AIP und den RRSP-Ausgleich, einschließlich der kanadischen Ansässigkeit des Subscribers, der sie erhält, sowie die Einschreibungsregeln, die für eine EAP gelten. Wird eine AIP in einen RRSP übertragen, ist zusätzlich die US-Behandlung des RRSP zu klären: Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.

Eine EAP an einen Studierenden, der nicht in Kanada ansässig ist, kann stattdessen der kanadischen Quellensteuer für Nichtansässige von 25 % unterliegen, die der Zahlende einbehält und auf einer NR4-Bescheinigung (Meldung von Zahlungen an Nichtansässige, Einkunftscode 24) meldet. Klären Sie vor einer Auszahlung eine etwaige Abkommensentlastung und die Praxis des Promoters (Income Tax Act, Absatz 212(1)(r), NR4-Leitfaden der CRA).

Für einen US-Begünstigten gelten dokumentierte Zahlungen aus einem Grantor Trust als vom Eigentümer stammend; eine Zahlung, die als Schenkung gilt, kann vom Einkommen ausgenommen sein. Zahlungen aus einem ausländischen Nongrantor Trust können laufende oder angesammelte Erträge enthalten; bei angesammelten Erträgen kommen Zusatzsteuer und Zinsen in Betracht (Anleitung zu Form 3520, Part III).

Die kanadische Steuer auf die EAP eines Studierenden wird nicht automatisch auf US-Steuer angerechnet, die eine andere Person schuldet oder die ein anderes Jahr betrifft; die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit) hat eigene Voraussetzungen.

Was geschieht mit den Zuschüssen und den US-Meldungen, wenn wir mit dem RESP in die USA ziehen?

Ein Umzug schließt einen RESP für sich genommen nicht, ändert aber, was der Plan annehmen und auszahlen kann. Die CRA nennt für Subscriber keine Ansässigkeitsvoraussetzung; ihre Ansässigkeitstests gelten für den Begünstigten und für eine Zahlungsart auch für den Subscriber:

• Ein Plan nimmt eine Einzahlung nur für einen in Kanada ansässigen Begünstigten an (Hinweise der CRA für Administratoren).
• Der Canada Education Savings Grant (CESG) und der Canada Learning Bond (CLB) werden innerhalb einer EAP nur an einen in Kanada ansässigen Begünstigten gezahlt; provinzielle Förderungen haben eigene Ansässigkeitsregeln (RESP-Leitfaden der CRA).
• Eine AIP setzt einen in Kanada ansässigen Subscriber voraus (CRA: RESP-Zahlungen).
• Ein Studierender, der nicht mehr in Kanada ansässig ist, kann bei einer EAP der kanadischen Quellensteuer für Nichtansässige unterliegen, wie oben beschrieben.

Fragen Sie den Promoter, wie die Zuschussbestände behandelt werden, wenn sich der Wohnsitz des Begünstigten ändert, und lassen Sie sie vor jeder Auszahlung von Einzahlungen und Erträgen trennen.

Ein Elternteil ohne US-Status, der in den USA steuerlich ansässig wird, kann ab diesem Jahr FBAR- und Form-8938-Meldepflichten haben (31 CFR 1010.350(b); Anleitung zu Form 8938). Ist der RESP ein ausländischer Trust, können Form 3520 und Form 3520-A folgen, und ein bisher nicht US-Subscriber kann unter die Pre-Immigration-Regel fallen: Übertragungen innerhalb von fünf Jahren vor dem Beginn der US-Ansässigkeit (Residency Starting Date), dem Tag, an dem die Person in den USA steuerlich ansässig wird, können so behandelt werden, als wären sie an diesem Datum erfolgt (26 CFR 1.679-5).

Zum Umzug selbst, einschließlich Ansässigkeitsdaten und der Frage, was in jedem Land einzureichen ist, siehe Umzug von Kanada in die USA. Die Behandlung eines RESP durch die Bundesstaaten muss gesondert geprüft werden; der Ratgeber zur Steuer der Bundesstaaten auf RRSP und TFSA behandelt nur diese beiden Konten.

Was ändert sich durch die Wahl des Subscribers, wenn ein Elternteil Amerikaner ist, und ändern sich die Zuschüsse?

Mit dem Subscriber wählen Sie die rechtliche Kontrolle und die US-Fragen, die an dieser Person hängen. Es entfällt dadurch nicht die Pflicht, die Finanzierung nachzuverfolgen oder die Ausschüttungen an ein US-Kind zu prüfen.

Die CRA erlaubt Ehepartnern oder Lebenspartnern (Common-Law Partners), gemeinsame ursprüngliche Subscriber zu sein, vorbehaltlich der Planregeln (CRA: Wer Subscriber sein kann). Für die FBAR hat jede US-Person, auf deren Namen ein Konto geführt wird, eine finanzielle Beteiligung (31 CFR 1010.350(e)(1)), und jeder gemeinsame Inhaber meldet den gesamten Wert (FinCEN). Die rechtzeitige FBAR eines Ehepartners kann die des anderen abdecken, wenn alle meldepflichtigen Konten des anderen mit dem Einreichenden gemeinsam sind und beide Form 114a unterschreiben (FBAR-Anleitung).

Zu den Zuschüssen: Die Ansässigkeitstests aus dem Abschnitt zum Umzug oben gelten für den Begünstigten; die CRA stellt an Subscriber keine Ansässigkeitsvoraussetzung.

Ist der RESP ein ausländischer Trust, kann Geld, das eine US-Person über den Namen eines Ehepartners ohne US-Status bereitstellt, trotzdem als Übertragung dieser Person gelten: Nach der Anleitung zu Form 3520 gilt eine indirekte Übertragung, die mit dem Hauptzweck gestaltet wurde, Abschnitt 679 oder 6048 zu umgehen, als unentgeltliche Übertragung (Anleitung zu Form 3520). Auch der Wechsel eines bestehenden Subscribers ist nach kanadischem Recht eingeschränkt; fragen Sie den Promoter, ob stattdessen eine zulässige Übertragung nötig ist (Hinweise der CRA für Administratoren). Subscriber-Rechte können nach einer Trennung oder dem Tod eines Subscribers übergehen (CRA); das kann ändern, wer die finanzielle Beteiligung für die FBAR hat.

Was ist, wenn wir den RESP in früheren Jahren nie gemeldet haben?

Prüfen Sie fehlende Einkünfte und fehlende Formulare getrennt, bevor Sie Korrekturen einreichen. Eine mögliche Erleichterung bei den Trust-Formularen löst nicht das Problem nicht eingereichter FBAR, Form 8938 oder nicht erklärter steuerpflichtiger Einkünfte.

Bestand eine Trust-Meldepflicht, beträgt der anfängliche Strafzuschlag den höheren Betrag aus US$10.000 oder 35 % des übertragenen Vermögens oder der erhaltenen Ausschüttungen (Part I und III) oder 5 % des Trustvermögens, das als Eigentum gilt, wenn Form 3520-A oder ihre Aufstellungen fehlen; Letzteres trifft den US-Eigentümer. Ein triftiger Grund (Reasonable Cause) kann zu einem Erlass führen (Anleitung zu Form 3520). Eine fehlende Form 3520, Form 3520-A oder Form 8938 hält außerdem die Festsetzungsfrist (Assessment Period) für die betreffende Veranlagung offen, bis drei Jahre nach der Vorlage der Angaben vergangen sind (26 U.S.C. 6501(c)(8)). Zum Korrekturweg und zur Reihenfolge der Einreichungen siehe Versäumte Formulare zu ausländischen Konten und registrierten Plänen; Strafzuschläge für FBAR und Form 8938 stehen in Meldung ausländischer Konten.

Welche RESP-Unterlagen sollten wir aufbewahren?

Bewahren Sie genug auf, um die Rechte jeder Person, die Herkunft jeder Zahlung und die bereits gemeldeten Einkünfte zu belegen. Ein Kontostand zum Jahresende allein beantwortet diese Fragen nicht.

Sammeln Sie:

• Den ursprünglichen Vertrag, die Trust-Urkunde, Änderungen beim Subscriber und die Benennungen von Begünstigten.
• Die Verläufe von Staatsbürgerschaft, US-steuerlicher Ansässigkeit und kanadischer Ansässigkeit für Subscriber und Begünstigte.
• Kontoauszüge mit den Höchstwerten im Jahr und den Beständen zum Jahresende.
• Einzahlungen nach Datum, Herkunft der Mittel und Zuordnung zum Begünstigten.
• Getrennte Bestände für Zuschüsse, Erträge und Einzahlungen; Anlagegeschäfte und Ausschüttungen.
• Auszahlungsanweisungen, Empfänger, T4A- oder NR4-Bescheinigungen und Aufstellungen für US-Eigentümer oder Begünstigte.
• Frühere kanadische und US-Steuererklärungen, Meldungen ausländischer Konten und die schriftliche Grundlage jeder beanspruchten Ausnahme.

Der IRS erwartet, dass der Trust Aufstellungen für Eigentümer und Begünstigte zur Verfügung stellt (Hinweise des IRS zur Meldung ausländischer Trusts). Ohne vollständige Aufstellung für den Begünstigten eines Nongrantor Trusts wird eine Ausschüttung nach der Standardberechnung behandelt, nicht nach der tatsächlichen (Anleitung zu Form 3520, Part III). Kontounterlagen für die FBAR sind 5 Jahre ab dem 15. April des Jahres nach dem gemeldeten Jahr aufzubewahren (FBAR-Anleitung); bewahren Sie die Geschichte des Plans bis zur Auszahlung auf, denn eine fehlende Trust-Meldung hält die Festsetzungsfrist offen.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Alle Beträge sind in kanadischen Dollar; für die US-Meldung müssten sie in US-Dollar umgerechnet werden.

Ein Elternteil mit US-Staatsbürgerschaft ist alleiniger Subscriber, und das Kind mit doppelter Staatsbürgerschaft lebt in Kanada. Der RESP enthält C$30.000 Einzahlungen und C$10.000 Zuschüsse und Erträge. Der Promoter zahlt dem Studierenden C$5.000 Einzahlungen und eine EAP von C$5.000.

Die US-Meldungen des Elternteils wären dann die FBAR und Form 8938, sobald deren Schwellenwerte erreicht sind, dazu Form 3520, Part II, und Form 3520-A, sofern keine Erleichterung greift; in jedem Jahr, in dem der Elternteil eingezahlt hat, käme außerdem Part I hinzu. Wäre der Elternteil ohne US-Status Subscriber und Geldgeber gewesen, änderte sich die Analyse der Eigentumsverhältnisse; die Meldung des Kindes müsste trotzdem geprüft werden.

Anders in Ihrem Fall?

• Die US-Einstufung oder Meldeausnahme des RESP ist unklar: siehe Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.
• Subscriber und Kind haben unterschiedlichen US-Status, Sie ziehen um oder wechseln den Subscriber, oder der Plan hat erhebliche angesammelte Erträge: lassen Sie Eigentumsverhältnisse und Auszahlungen in einer grenzüberschreitenden Steuerprüfung klären; bringen Sie Vertrag, Finanzierungsverlauf, Kontoauszüge, Wohnsitzdaten, geplante Änderungen und Zuschussbestände mit.
• Der RESP wurde in früheren Jahren nicht gemeldet: siehe Versäumte Formulare zu ausländischen Konten und registrierten Plänen.
• Sie brauchen das jährliche Gesamtbild der Meldungen Ihrer Familie: siehe Amerikaner in Kanada.
• Die Besteuerung durch einen Bundesstaat gehört zum Umzug: Steuer der Bundesstaaten auf RRSP und TFSA behandelt keine RESPs; sprechen Sie den RESP in derselben Prüfung an.