RESP 与美国税务：美国公民家庭要申报什么

RESP 的认购人、受益人和发起机构分别是谁？

注册教育储蓄计划（RESP）的认购人是订立储蓄合同的人；受益人是被指定领取教育援助付款的学生；发起机构负责管理计划并出具税单。美国身份对认购人、联名认购人和受益人都有影响；请分别核实每个人的公民身份、美国税务居民身份和实际享有的权利。

目前没有对 IRS 有约束力的指引，说明 RESP 是否属于外国信托、每年由谁为其收入纳税，或由谁提交 3520 表。2000 年的一封首席法律顾问资料函不具约束力，只说明：与注册退休储蓄计划（RRSP）的收入不同，加美税收协定不会递延 RESP 的收入。税务程序 2020-17可能让符合条件的人，对符合条件的安排免交外国信托表格；分类和豁免条件的测试，见美国税表中的加拿大注册账户。

以上是加拿大的角色划分，依据 CRA 对 RESP 的说明；它们不是美国的税务分类。

美国公民是父母、孩子还是祖父母，有区别吗？

认购人是美国公民，与孩子是美国公民而认购人不在美国税务体系内，两者要问的问题不同。

本表中的“非美国认购人”，指既不是美国公民、也不是美国税务居民的人。仅有加拿大公民身份，不足以确定这一点；双重居民即使依协定居民判定规则被判为加拿大居民，也不能因此免除境外银行及金融账户申报（FBAR）或 3520 表的义务（IRM 4.26.16；3520 表填报说明）。第 6013(g) 条选择由夫妻双方在联名税表上附交声明作出，最迟不得晚于提交原始报税表后 3 年，或缴清该年税款后 2 年，以较晚者为准；作此选择后，非居民配偶在 8938 表上被视为美国居民，但在 FBAR 上不是（26 CFR 1.6013-6；8938 表填报说明；与非居民配偶联合报税）。

如果 RESP 是外国信托，IRS 认为，向其转移资产、且信托有美国受益人的美国人（美国公民、美国税务居民或美国实体），可能是该信托在美国税务上的所有人。谁做了转移，要看实际供款，不能只看认购人的名字（IRS 外国信托指引）。

认购人或孩子要在 FBAR 或 8938 表上申报 RESP 吗？

在银行或证券商处持有的 RESP，通常属于 FBAR 和 8938 表上的外国账户，即使外国信托表格可以豁免也一样（31 CFR 1010.350(c)）。由谁申报，取决于账户如何登记。登记所有人（以账户持有人名义登记）或持有法定所有权的美国人，对账户有财务权益，即使账户是为别人的利益而设（31 CFR 1010.350(e)(1)）。如果由发起机构或受托人持有所有权，美国认购人仍可能有财务权益：认购人是该信托的授予人，而该信托在美国税务上归认购人所有，或符合第 (e)(2) 款的其他测试。请向发起机构确认计划登记在谁的名下。

孩子的受益人测试，只在信托是账户的登记所有人时适用；RESP 是否如此，尚无定论。若由美国信托、受托人或代理人申报该信托的账户，则适用一项特别例外（31 CFR 1010.350(e)(2)(iv) 和 (g)(5)）。

有签字权或其他授权的人，即能直接向金融机构发出指示、控制账户资金的人，即使没有财务权益，也可能有 FBAR 申报义务。认购人若能指示发起机构付出供款或更换投资，就可能有这项义务（31 CFR 1010.350(f)(1)）。

孩子自己提交 FBAR；孩子因年龄无法提交的，由父母或监护人代为提交并签字（FinCEN）。门槛按一个人的全部外国账户合计计算，不是按每个 RESP 分别计算（FinCEN）。FBAR 的截止日期是 4 月 15 日，自动延期至 10 月 15 日；8938 表随所得税税表一起提交。金额和估值方法见外国账户申报。

8938 表对无需提交所得税税表者的例外，不适用于 FBAR。如果 RESP 是外国信托，且已按时提交所需的 3520 表（所有人另须提交 3520-A 表或替代表），信托资产或受益人的权益就无需在 8938 表上重复列示；该表只需填写已提交此类表格的数量，其价值仍计入门槛。如果税务程序 2020-17 免除了信托表格，这项例外就不适用（8938 表填报说明）。

什么情况下要提交 3520 表和 3520-A 表？由谁提交？

如果 RESP 是外国信托且没有可用的豁免，转移资产、在美国税务上拥有信托和收到分配，会分别触发 3520 表的不同部分。3520-A 表针对有美国税务所有人的外国信托，并不是每个有美国公民受益人的计划都要提交。

各类事件对应的义务见3520 表填报说明；每个外国信托要单独提交一份 3520 表。按日历年度报税的个人，3520 表的截止日期是 4 月 15 日（如果申报人居住并工作在境外，则为 6 月 15 日），最晚不得超过 10 月 15 日（IRS 外国信托指引）。信托自己提交的 3520-A 表，截止日期是 信托纳税年度结束后第 3 个月的第 15 天，所得税延期不会延长这个期限。如果信托不提交，所有人必须提交替代表，附在 3520 表上，随该表一并到期（3520-A 表填报说明）。

只是收到分配的美国孩子，通常不必负责所有人的 3520-A 表或第 II 部分。没有豁免时，孩子仍可能要在 3520 表第 III 部分申报这笔分配；填报说明的申报条件是收到分配，不是有没有所得税税表。父母不要以为发起机构会代办父母自己的美国申报义务。1040 表的 Schedule B 第 III 部分也会问到外国信托的分配和转移，向外国信托转移资产还可能要提交 709 表（IRS 外国信托指引）。

RESP 是否符合税务程序 2020-17 的条件（其中包括遵守美国所得税申报要求），或能否适用3520-A 表填报说明允许纳税人依赖的拟议法规，目前尚无定论；参见美国税表中的加拿大注册账户。两者都不能免除 FBAR、8938 表或所得税方面的义务。

RESP 的增值，每年由谁缴美国税？

如果 RESP 被视为有美国所有人的外国授予人信托（出资人被视为仍拥有信托，并就其收入纳税），该所有人通常在收入产生时申报。RESP 虽然是为学生的教育而设，学生并不因此自动成为纳税人。如果 RESP 被视为外国非授予人信托（没有人被视为其所有人），美国受益人通常在收到分配时申报信托收入；提款见下一节。

IRS 的外国信托指引按授予人信托规则向美国所有人征税。只有先确定计划的分类、所有权和应归属的部分，这条规则才适用。计划是不是信托、谁拥有它的收入，目前尚无定论。本文引用的 IRS 资料，也没有说明美国如何处理存入计划的补助金。

非美国认购人要另行分析。外国认购人只在有限情形下才被视为信托所有人，例如有权无条件收回所有权，并且只就该权力涉及的部分如此。因此，仅有取回供款的权利，并不会让认购人成为整个计划的所有人（26 CFR 1.672(f)-3）。

RESP 内持有的基金，可能引出单独的 8621 表问题；参见在美国境外购买的基金。

RESP 提款时，由谁缴税？

加拿大通常对学生取得的教育援助付款征税，对累计收益付款的收款人征税。美国的结果取决于计划在美国的分类和收入的所有人；加拿大税单并不能决定这一点。

供款规则见CRA 对 RESP 的说明。CRA 的 RESP 付款页面讲解了 T4A 税单第 042 栏、AIP 的条件和 RRSP 抵减（包括领取 AIP 的认购人须是加拿大居民），以及 EAP 需要满足的就读登记规定。转入 RRSP 的 AIP，还要看该 RRSP 的美国处理：美国税表中的加拿大注册账户。

付给非加拿大居民学生的 EAP，则可能须缴 25% 的加拿大非居民税，由付款方预扣，并在 NR4 税单上申报（收入代码 24）。提款前，请确认可否享有协定减免，以及发起机构的做法（《所得税法》第 212(1)(r) 段，CRA NR4 指南）。

对美国受益人而言，有文件证明的授予人信托付款，视为来自所有人；符合赠与条件的付款，可能不计入收入。外国非授予人信托的付款可能含当期收入或累计收入，累计收入还涉及附加税和利息问题（3520 表填报说明第 III 部分）。

学生就 EAP 缴纳的加拿大税，不会自动抵减另一个人、或另一个年度所欠的美国税；外国税收抵免有自己的条件。

搬到美国后，RESP 的补助金和美国申报会有什么变化？

搬家本身不会让 RESP 关闭，但会改变计划能接受和支付什么。CRA 没有对认购人提出居民身份要求；居民身份测试适用于受益人，其中一种付款还适用于认购人：

• 计划只接受为加拿大居民受益人所作的供款（CRA 管理机构指引）。
• 加拿大教育储蓄补助金（CESG）和加拿大学习债券（CLB）只会在 EAP 中付给加拿大居民受益人；省级奖励另有自己的居民身份规定（CRA RESP 指南）。
• AIP 要求认购人是加拿大居民（CRA 的 RESP 付款页面）。
• 不再是加拿大居民的学生，领取 EAP 时可能要缴加拿大非居民税，详见上文。

请向发起机构询问，受益人的居住地改变后，补助金余额如何处理，并请其在任何提款前，把补助金与供款和收益分开列示。

原本不是美国人的父母，成为美国税务居民后，当年就可能要开始办理 FBAR 和 8938 表申报（31 CFR 1010.350(b)；8938 表填报说明）。如果 RESP 是外国信托，还可能要提交 3520 表和 3520-A 表；原来不是美国人的认购人，还可能适用移民前规则：在居民身份起始日（即此人成为美国税务居民之日）之前五年内所作的转移，可能被视为在该日作出（26 CFR 1.679-5）。

搬家本身的问题，包括居民身份日期和两国各自要报什么，请参阅从加拿大搬到美国。RESP 的州税处理要另行审查；RRSP 和 TFSA 的州税指南只涉及这两种账户。

父母一方是美国人时，选谁当认购人会有什么不同？补助金会变吗？

选择认购人，会改变法律上的控制权，以及与此人相关的美国问题。但仍要追查资金来源，也仍要审查美国孩子收到的分配。

CRA 允许配偶或同居伴侣作为共同的原始认购人，但须符合计划的规定（CRA：谁可以做认购人）。就 FBAR 而言，账户登记在其名下的每个美国人都有财务权益（31 CFR 1010.350(e)(1)），每个联名所有人都要申报账户的全部价值（FinCEN）。如果一方配偶的全部须申报账户都与申报人联名持有，并且双方都签署 114a 表，则该配偶按时提交的 FBAR 可以涵盖另一方（FBAR 填报说明）。

关于补助金，上文搬家一节的居民身份测试适用于受益人；CRA 对认购人没有居民身份要求。

如果 RESP 是外国信托，美国人通过非美国配偶的名义提供的资金，仍可能算作该美国人的转移：3520 表填报说明规定，以规避第 679 条或第 6048 条为主要目的之一而安排的间接转移，视为无偿转移（3520 表填报说明）。加拿大规则也限制更换现有认购人；请向发起机构确认是否应改为办理获准的转移（CRA 管理机构指引）。关系破裂或认购人去世后，认购人的权利可能转移（CRA），这可能改变谁拥有 FBAR 权益。

过去几年没有申报 RESP 怎么办？

提交更正前，先分别核查漏报的收入和漏交的表格。即使信托表格可能获得减免，也解决不了漏报的 FBAR、8938 表或应税收入。

需要申报信托却没有申报的，初始罚款为 US$10,000 与所转移财产或所收分配（第 I 部分和第 III 部分）的 35% 两者中的较高者；缺少 3520-A 表或其所需声明时，则为被视为归其所有的信托资产的 5%，由美国所有人承担。有合理理由可以减免（3520 表填报说明）。缺少 3520 表、3520-A 表或 8938 表，还会使相关的核定期限一直保持开放，直到资料提供后三年为止（26 U.S.C. 6501(c)(8)）。更正的途径和各表的提交顺序，请参阅漏报的外国账户和注册计划表格；FBAR 和 8938 表的罚款见外国账户申报。

RESP 要保留哪些记录？

保留足够的资料，以便确认每个人的权利、每笔付款的来源，以及已申报的收入。只有年末余额，回答不了这些问题。

请收集：

• 原始协议、信托声明、认购人变更记录和受益人指定文件。
• 认购人和受益人的公民身份、美国税务居民身份和加拿大居民身份历史。
• 显示年度最高价值和年末余额的账户报表。
• 按日期列出的供款、资金来源，以及在各受益人之间的分配。
• 补助金、收益和供款各自的余额；投资交易和分配记录。
• 提款指示、收款人、T4A 税单或 NR4 税单，以及美国所有人或受益人的报表。
• 以往的加拿大和美国税表、外国账户申报，以及所主张豁免的书面依据。

IRS 期望信托提供所有人报表和受益人报表（外国信托申报指引）。如果没有完整的非授予人信托受益人报表，分配只能按默认方法计算，不能按实际情况计算（3520 表填报说明第 III 部分）。FBAR 的账户记录须保存 5 年，自所报年度次年的 4 月 15 日 起算（FBAR 填报说明）；计划的历史记录要一直保留到提款完成，因为缺少信托表格会使核定期限一直保持开放。

示例

仅作说明。所有金额均为加元；美国申报时须换算成美元。

美国公民父母是唯一的认购人，拥有双重国籍的孩子住在加拿大。RESP 内有 C$30,000 的供款，以及 C$10,000 的补助金和收益。发起机构向学生支付 C$5,000 的供款，以及 C$5,000 的 EAP。

这样，父母的美国申报就是：达到门槛时要提交 FBAR 和 8938 表，另外除非有减免，还要提交 3520 表第 II 部分和 3520-A 表；父母供款的每一年，还要加上第 I 部分。如果认购人和出资人是非美国父母，所有权分析就会不同；孩子的申报仍需审查。

您的情况不同？

• RESP 的美国分类或申报豁免不明确：参见美国税表中的加拿大注册账户。
• 认购人和孩子的美国身份不同、您要搬家或更换认购人，或计划内累计收益较多：请预约跨境税务审查，检查所有权和提款安排；请带上协议、出资记录、账户报表、居住日期、拟作的变更和补助金余额。
• 以往年度漏报了 RESP：参见漏报的外国账户和注册计划表格。
• 您需要了解全家每年的报税全貌：参见居住在加拿大的美国人。
• 搬家涉及州税：RRSP 和 TFSA 的州税不涉及 RESP；请在同一次审查中提出 RESP。