加拿大 RESP 與美國稅：美國公民家庭要申報什麼

RESP 的認購人、受益人和發起人分別是誰？

加拿大註冊教育儲蓄計劃（RESP）的認購人，是訂立儲蓄合約的人；受益人，是被指定領取教育援助付款的學生；發起人負責管理計劃並出具憑證。美國身份對認購人、聯名認購人和受益人都有影響；請分別核實每個人的公民身份、美國稅務居民身份和實際享有的權利。

IRS 沒有具約束力的指引，說明 RESP 是否屬於外國信託、每年由誰為其收入課稅，或由誰提交 3520 表。2000 年的一封不具約束力的首席法律顧問資訊函只指出：與註冊退休儲蓄計劃（RRSP）的收入不同，稅收協定不會遞延 RESP 的收入。Revenue Procedure 2020-17可能讓符合條件的人，對符合條件的安排免交外國信託表格；分類和豁免條件的測試，見美國稅表上的加拿大註冊帳戶。

以上是加拿大的角色劃分，依據 CRA 對 RESP 的說明；它們不是美國的稅務分類。

美國公民是父母、孩子還是祖父母，有分別嗎？

認購人是美國公民，和孩子是美國公民、而認購人不在美國稅務體系內，兩者要處理的問題不同。

本表中的「非美國認購人」，指既不是美國公民、也不是美國稅務居民的人。僅有加拿大公民身份，不足以確定這一點；雙重居民即使依稅收協定的居民身份判定規則被視為加拿大居民，也不能因此免除 FBAR 或 3520 表的義務（IRM 4.26.16；3520 表填表說明）。第 6013(g) 條選擇由夫妻雙方在聯合申報稅表上附交聲明作出，最遲不得晚於提交原始稅表後 3 年，或繳清該年度稅額後 2 年，以較晚者為準；作此選擇後，非居民配偶在 8938 表上被視為美國居民，但在 FBAR 上不是（26 CFR 1.6013-6；8938 表填表說明；與非居民結婚）。

如果 RESP 是外國信託，IRS 指出，向其轉移資產、且該信託有美國受益人的美國人，可能是該信託在美國稅務上的所有者。誰做了轉移，要看實際供款，不能只看認購人的名字（IRS 外國信託指引）。

認購人或孩子要在 FBAR 或 8938 表上申報 RESP 嗎？

在銀行或證券商處持有的 RESP，一般屬於 FBAR 和 8938 表上的境外帳戶，即使外國信託表格可以豁免也一樣（31 CFR 1010.350(c)）。由誰申報，取決於帳戶如何登記。登記所有者（以帳戶持有人名義登記）或持有法定所有權的美國人，對帳戶有財務權益，即使帳戶是為別人的利益而設也一樣（31 CFR 1010.350(e)(1)）。如果由發起人或受託人持有所有權，美國認購人仍可能有財務權益：認購人是該信託的授予人，而該信託在美國稅務上歸認購人所有，或符合第 (e)(2) 款的其他測試。請向發起人確認計劃登記在誰名下。

孩子的受益人測試，只在信託是帳戶的登記所有者時適用；RESP 是否如此，尚未有定論。由美國信託、受託人或代理人申報該信託的帳戶時，適用一項特別例外（31 CFR 1010.350(e)(2)(iv) 和 (g)(5)）。

有簽署權或其他授權的人，即能直接向金融機構發出指示、控制帳戶資金的人，即使沒有財務權益，也可能有 FBAR 申報義務。能指示發起人付出供款或更換投資的認購人，可能就有這項義務（31 CFR 1010.350(f)(1)）。

孩子自己提交 FBAR；孩子因年齡無法提交時，由父母或監護人代為提交並簽署（FinCEN）。門檻按一個人的全部境外帳戶合計計算，不是按每個 RESP 分別計算（FinCEN）。FBAR 的截止日期是 4 月 15 日，並自動延期至 10 月 15 日；8938 表隨所得稅稅表一併提交。金額和估值方法見境外帳戶申報。

8938 表對不須提交所得稅稅表者的例外，不適用於 FBAR。如果 RESP 是外國信託，且已按時提交所需的 3520 表（對所有者而言，還須提交 3520-A 表或替代表），信託資產或受益人的權益就不須在 8938 表上重複列示；該表只需填寫已提交此類表格的數量，其價值仍計入門檻。如果 Revenue Procedure 2020-17 免除了信託表格，這項例外就不適用（8938 表填表說明）。

什麼情況下要提交 3520 表和 3520-A 表？由誰提交？

如果 RESP 是外國信託，且沒有可用的豁免，轉移資產、在美國稅務上擁有信託和收到分配，會分別觸發 3520 表的不同部分。3520-A 表針對有美國稅務所有者的外國信託，並不是每個有美國公民受益人的計劃都要提交。

各類事件對應的義務見3520 表填表說明；每個外國信託要單獨提交一份 3520 表。按曆年申報的個人，3520 表的截止日期是 4 月 15 日（申報人居住並工作在境外的，為 6 月 15 日），最遲不得晚於 10 月 15 日（IRS 外國信託指引）。信託自己提交的 3520-A 表，截止日期是信託稅務年度結束後第 3 個月的第 15 天，所得稅延期不會延長這個期限。如果信託不提交，所有者必須提交替代表，附在 3520 表上，隨該表一併到期（3520-A 表填表說明）。

只是收到分配的美國孩子，一般不須負責所有者的 3520-A 表或第 II 部分。沒有豁免時，孩子仍可能要在 3520 表第 III 部分申報這筆分配；填表說明的申報條件是收到分配，與有沒有所得稅稅表無關。父母不要以為發起人會代辦父母自己的美國申報義務。1040 表的 Schedule B 第 III 部分也會問到外國信託的分配和轉移，向外國信託轉移資產還可能須提交 709 表（IRS 外國信託指引）。

RESP 是否符合 Revenue Procedure 2020-17 的條件（其中包括遵守美國所得稅申報要求），或能否採用 3520-A 表填表說明允許納稅人依賴的擬議法規，目前尚未有定論；請參閱美國稅表上的加拿大註冊帳戶。兩者都不能免除 FBAR、8938 表或所得稅方面的義務。

RESP 的增值，每年由誰繳美國稅？

如果 RESP 被視為有美國所有者的外國授予人信託（出資人被視為仍然擁有該信託，並就其收入課稅），該所有者一般在收入產生時申報。RESP 雖然是為學生的教育而設，學生並不會因此自動成為納稅人。如果 RESP 被視為外國非授予人信託（沒有人被視為其所有者），美國受益人一般在收到分配時申報信託收入；提款見下一節。

IRS 的外國信託指引按授予人信託規則，向美國所有者課稅。只有先確定計劃的分類、所有權和應歸屬的部分，這條規則才適用。計劃是不是信託、誰擁有它的收入，目前尚未有定論。這裡引用的 IRS 資料，也沒有說明美國如何處理存入計劃的補助金。

非美國認購人要另行分析。外國認購人只在有限情形下才被視為信託所有者，例如有權無條件收回所有權，而且只就該權力涵蓋的部分如此。因此，僅有取回供款的權利，並不會讓認購人成為整個計劃的所有者（26 CFR 1.672(f)-3）。

RESP 內持有的基金，可能引出單獨的 8621 表問題；請參閱在美國以外購買的基金。

RESP 提款時，由誰課稅？

加拿大一般對教育援助付款向學生課稅，對累計收益付款向收款人課稅。美國的結果，取決於計劃在美國的分類和收入的所有者；加拿大的憑證並不能決定這一點。

供款規則見 CRA 對 RESP 的說明。CRA 的 RESP 付款頁面講解了 T4A 憑證 042 欄、AIP 的條件和 RRSP 抵減（包括領取 AIP 的認購人須是加拿大居民），以及 EAP 須符合的就讀登記規定。轉入 RRSP 的 AIP，還要看該 RRSP 的美國處理：美國稅表上的加拿大註冊帳戶。

付給非加拿大居民學生的 EAP，則可能改為須繳 25% 的加拿大非居民稅，由付款方預扣，並在 NR4 憑證上申報（收入代碼 24）。提款前，請確認是否適用稅收協定減免，以及發起人的做法（《所得稅法》（Income Tax Act）第 212(1)(r) 段，CRA NR4 指南）。

對美國受益人而言，有文件證明的授予人信託付款，視為來自所有者；符合贈與條件的付款，可能不計入收入。外國非授予人信託的付款，可能含當期收入或累計收入，累計收入還涉及附加稅和利息問題（3520 表填表說明第 III 部分）。

學生就 EAP 繳納的加拿大稅，不會自動抵減另一個人或另一個年度所欠的美國稅；外國稅收抵免有自己的條件。

如果我們帶著 RESP 搬到美國，補助金和美國申報會有什麼變化？

搬家本身不會讓 RESP 關閉，但會改變計劃能接受和支付什麼。CRA 沒有對認購人提出居民身份要求；居民身份測試適用於受益人，其中一種付款還適用於認購人：

• 計劃只接受為加拿大居民受益人所作的供款（CRA 管理機構指引）。
• 加拿大教育儲蓄補助金（CESG）和加拿大學習債券（CLB），只會在 EAP 中付給加拿大居民受益人；省級獎勵措施另有自己的居民身份規定（CRA RESP 指南）。
• AIP 要求認購人是加拿大居民（CRA 的 RESP 付款頁面）。
• 不再是加拿大居民的學生，領取 EAP 時可能要繳加拿大非居民稅，詳見上文。

請向發起人詢問，受益人的居住地改變後，補助金餘額如何處理，並請其在任何提款前，把補助金與供款和收益分開列示。

原本不是美國人的父母，成為美國稅務居民後，當年就可能要開始辦理 FBAR 和 8938 表申報（31 CFR 1010.350(b)；8938 表填表說明）。如果 RESP 是外國信託，還可能要提交 3520 表和 3520-A 表；原本不是美國人的認購人，還可能適用移民前規則：在居民身份起始日（即此人成為美國稅務居民之日）之前 5 年內所作的轉移，可能被視為在該日作出（26 CFR 1.679-5）。

搬家本身的問題，包括居民身份日期和兩國各自要報什麼，請參閱從加拿大搬到美國。RESP 的州稅處理要另行審查；RRSP 和 TFSA 的州稅指南只涵蓋這兩種帳戶。

如果父母一方是美國人，選誰當認購人有什麼不同？補助金會變嗎？

選擇認購人，會改變法律上的控制權，以及與此人相關的美國問題。但仍要追查資金來源，也仍要審查美國孩子收到的分配。

CRA 允許配偶或同居伴侶作為共同的原始認購人，但須符合計劃的規定（CRA：誰可以做認購人）。就 FBAR 而言，帳戶登記在其名下的每個美國人，都有財務權益（31 CFR 1010.350(e)(1)），每個聯名所有者都要申報帳戶的全部價值（FinCEN）。一方配偶按時提交的 FBAR，可以涵蓋另一方，條件是另一方的全部須申報帳戶，都與申報人聯名持有，並且雙方都簽署 114a 表（FBAR 填表說明）。

關於補助金，上文搬家一節的居民身份測試適用於受益人；CRA 對認購人沒有居民身份要求。

如果 RESP 是外國信託，美國人透過非美國配偶的名義提供的資金，仍可能算作該美國人的轉移：3520 表填表說明規定，以規避第 679 條或第 6048 條為主要目的之一而安排的間接轉移，視為無償轉移（3520 表填表說明）。加拿大規則也限制更換現有認購人；請向發起人確認，是否應改為辦理獲准的轉移（CRA 管理機構指引）。關係破裂或認購人去世後，認購人的權利可能轉移（CRA），這可能改變誰擁有 FBAR 權益。

如果過去幾年沒有申報 RESP，怎麼辦？

提交更正前，先分別核查漏報的收入和漏交的表格。即使信託表格可能獲得減免，也解決不了漏報的 FBAR、8938 表或應稅收入。

須申報信託卻沒有申報的，初始罰款為 US$10,000 與所轉移財產或所收分配（第 I 部分和第 III 部分）的 35% 兩者中的較高者；缺少 3520-A 表或其所需聲明時，則為被視為歸其所有的信託資產的 5%，由美國所有者承擔。有合理原因的，可以減免（3520 表填表說明）。缺少 3520 表、3520-A 表或 8938 表，還會使相關的評稅期間一直保持開放，直到資料提供後三年為止（26 U.S.C. 6501(c)(8)）。更正的途徑和各表的提交順序，請參閱漏報的境外帳戶和註冊計劃表格；FBAR 和 8938 表的罰款見境外帳戶申報。

RESP 要保留哪些記錄？

保留足夠的資料，以便確認每個人的權利、每筆付款的來源，以及已申報的收入。只有年末餘額，回答不了這些問題。

請收集：

• 原始協議、信託聲明、認購人變更記錄和受益人指定文件。
• 認購人和受益人的公民身份、美國稅務居民身份和加拿大居民身份的歷史記錄。
• 顯示年度最高價值和年末餘額的帳戶報表。
• 按日期列出的供款、資金來源，以及在各受益人之間的分配。
• 補助金、收益和供款各自的餘額；投資交易和分配記錄。
• 提款指示、收款人、T4A 憑證或 NR4 憑證，以及美國所有者或受益人的報表。
• 以往的加拿大和美國稅表、境外帳戶申報，以及所主張豁免的書面依據。

IRS 期望信託提供所有者報表和受益人報表（外國信託申報指引）。如果沒有完整的非授予人信託受益人報表，分配只能按預設方法計算，不能按實際情況計算（3520 表填表說明第 III 部分）。FBAR 的帳戶記錄須保存 5 年，自所報年度次年的 4 月 15 日 起算（FBAR 填表說明）；請保留計劃的歷史記錄，直到提款完成為止，因為缺少信託表格會使評稅期間一直保持開放。

舉例

僅供說明。所有金額均以加元計；美國申報時須換算成美元。

美國公民父母是唯一的認購人，擁有雙重國籍的孩子住在加拿大。RESP 內有 C$30,000 的供款，以及 C$10,000 的補助金和收益。發起人向學生支付 C$5,000 的供款，以及 C$5,000 的 EAP。

這樣的話，父母的美國申報包括：達到門檻時的 FBAR 和 8938 表，另加 3520 表第 II 部分和 3520-A 表（除非可獲減免）；父母供款的每一年，還會多出第 I 部分。如果認購人和出資人是非美國父母，所有權分析就會不同；孩子的申報仍需審查。

您的情況不同？

• RESP 的美國分類或申報豁免不明確：請參閱美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 認購人和孩子的美國身份不同、您要搬家或更換認購人，或計劃內累計收益較多：請預約跨境稅務審查，檢視所有權和提款安排；請帶上協議、出資記錄、帳戶報表、居住日期、擬作的變更和補助金餘額。
• 以往年度漏報了 RESP：請參閱漏報的境外帳戶和註冊計劃表格。
• 您需要了解全家每年的報稅全貌：請參閱住在加拿大的美國人。
• 搬家涉及州稅：RRSP 和 TFSA 的州稅不涵蓋 RESP；請在同一次審查中一併提出 RESP。