لمن هذا الدليل
- المواطنون والمقيمون الأمريكيون الذين يديرون نشاطًا تجاريًا في الخارج باسمهم أو عبر كيان أجنبي مُهمَل ضريبيًا
- الشركات الأمريكية التي لها فرع في الخارج
- الملّاك الذين يطلب منهم معدّ الإقرارات ميزانية عمومية بينما لا يحتفظ النشاط إلا بسجلات بالعملة المحلية
غير مشمول هنا
- تحديد ما إذا كان النشاط الأجنبي فرعًا أو كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا أو شركة أو شراكة
- النموذج 5471 والنموذج 8865، ودفاتر الشركة الأجنبية
- حساب ربح أو خسارة المادة 987، واختياراتها وقواعدها الانتقالية
- الإبلاغ عن الحسابات المصرفية الأجنبية وحد الائتمان الضريبي الأجنبي
هل أحتاج إلى النموذج 8858 مع ميزانية عمومية لنشاطي التجاري في الخارج؟
يجب تقديم النموذج 8858 على الشخص الأمريكي الذي يملك مباشرةً كيانًا أجنبيًا مُهمَلًا ضريبيًا (Disregarded Entity)، أي الشخص الذي يُعامَل ضريبيًا كمالك لأصوله والتزاماته، أو الذي يدير فرعًا أجنبيًا في أي وقت من السنة. وتسمّي التعليمات هذا الشخص مقدّمًا من الفئة 1 وتطلب منه النموذج كاملًا، بما فيه الميزانية العمومية (Schedule F) وSchedule M المنفصل لمعاملات الأطراف المرتبطة. والامتلاك عبر طبقات من الكيانات المُهمَلة ضريبيًا (الفئة 2) يوجب النموذج أيضًا. ويشمل الشخص الأمريكي المواطن والمقيم والشركة الأمريكية والشراكة الأمريكية والصندوق الاستئماني الأمريكي.
يُقدَّم النموذج مع الإقرار الذي يتبعه، بما في ذلك مواعيد التمديد. يدرجه المنشور 54 ضمن النماذج التي تُقدَّم مع النموذج 1040، وتقول التعليمات إنه يُرفق بالنموذج 8453 عند تقديم النموذج 1040 إلكترونيًا. أما مع النموذج 1120 المقدَّم إلكترونيًا فيُرسَل إلكترونيًا كمرفق.
الفرع الأجنبي هو عملية تجارية متكاملة يديرها شخص أمريكي خارج الولايات المتحدة، ويُحدَّد ذلك بحسب مجمل الوقائع. ووجود دفاتر منفصلة ومكتب أو مكان عمل ثابت في الخارج دليلان على ذلك، وتُعدّ الأنشطة التي تشكّل منشأة دائمة بموجب اتفاقية ضريبية أمريكية فرعًا بحكم القانون (المادة 1.367(a)-6T). وكون نشاطك فرعًا أو كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا أو شركة أو شراكة هو ما يحدد النموذج الواجب تقديمه. راجع النموذج الذي يقدّمه نشاطك الأجنبي، وفيه أيضًا تقديم أخصر للكيان الأجنبي المُهمَل ضريبيًا الخامل.
تصبح الحالة غير بسيطة عندما:
- يحتفظ النشاط بدفاتره بالعملة المحلية أو بصيغة محلية فقط.
- لم تُقدَّم إقرارات عدة سنوات. تبدأ ميزانية كل سنة من إقفال السنة السابقة.
- انتقلت أموال من النشاط إليك، وقد يدخل ذلك المادة 987 (ربح أو خسارة العملة على الأموال المحوَّلة إلى المالك).
- تملك شركة الفرع، أو يتعامل الفرع مع شركات أخرى تسيطر عليها.
إذا انطبق أحد هذه الأمور، فرتّب الدفاتر قبل البدء بإعداد النموذج.
اجمع ما يلي قبل أن يعدّ أحد النموذج:
- دفاتر الأستاذ أو ملفات التصدير لكل سنة، بأي لغة. يجب أن يكون النموذج بالإنجليزية، لذا تحتاج السجلات المكتوبة بلغة محلية إلى ترجمة.
- كشوف الحسابات لكل حساب مصرفي للنشاط.
- تاريخ شراء كل أصل رئيسي وتكلفته.
- كل تحويل بينك وبين النشاط، مؤرَّخًا وبالعملتين.
- ميزانية السنة السابقة، والإقرارات الضريبية الأجنبية، ومصدر أسعار الصرف.
- سلسلة الملكية مع بلد كل كيان وتصنيفه الضريبي، من أجل الهيكل التنظيمي الذي يطلبه النموذج.
- من يحتفظ بالدفاتر وأين، والرقم الضريبي الأمريكي للكيان، أو رقم المرجع الذي تحدده وتعيد استخدامه كل سنة.
ما الذي يطلبه النموذج 8858: قائمة الدخل والميزانية العمومية والدخل الخاضع للضريبة؟
يطلب النموذج 8858 قائمة دخل موجزة وميزانية عمومية موجزة وجدولًا للدخل الخاضع للضريبة للفرع أو الكيان. تعرض معظم الجداول عملته الوظيفية (العملة الرئيسية التي يعمل بها، وتُعرَّف أدناه) والدولار الأمريكي، أما الميزانية العمومية فبالدولار فقط (النموذج).
| جزء من النموذج 8858 | ما الذي يطلبه | العملة |
|---|---|---|
| Schedule C | قائمة الدخل: الإيرادات وتكلفة البضاعة المباعة والدخل الآخر والخصومات ومصروف ضريبة الدخل وصافي الدخل حسب الدفاتر | العملة الوظيفية وفق US GAAP، ثم الدولار |
| Schedule C-1 | معلومات المادة 987: التحويلات إلى المالك والربح أو الخسارة المعترف بها أو المؤجلة | عملة النشاط وعملة المستلِم |
| Schedule F | الميزانية العمومية في بداية السنة ونهايتها: النقد والأصول المتداولة الأخرى، والأصول الأخرى، والالتزامات، وحقوق المالك | الدولار فقط، وفق US GAAP |
| Schedule H | الدخل الخاضع للضريبة: الدخل حسب الدفاتر، ثم التعديلات إلى القواعد الضريبية الأمريكية | العملة الوظيفية، ثم الدولار |
| Schedule J | ضرائب الدخل المدفوعة أو المستحقة لكل بلد | العملة المحلية، ثم الدولار |
| Schedule M | المعاملات مع مقدّم النموذج أو مع كيانات مرتبطة أخرى | الدولار |
لا يضم Schedule F سوى ستة أسطر، لكنها تُستخرج عمليًا من مجموعة دفاتر كاملة. وعمود بداية السنة فيه يساوي عادةً عمود نهاية السنة السابقة.
هل يجب أن تتبع الميزانية العمومية في النموذج 8858 مبادئ US GAAP؟
نعم. فـالتعليمات تطلب من مقدّم النموذج حساب ميزانية النموذج 8858 بالعملة الوظيفية للكيان ثم ترجمتها إلى الدولار وفق مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة (US GAAP). وقائمة الدخل تتبع US GAAP أيضًا. والاستثناء هو النشاط الذي يجب أن يستخدم طريقة المعاملات المنفصلة التقريبية بالدولار (DASTM) لعملة ذات تضخم مفرط: يعدّ Schedule F وفق المادة 1.985-3(d) بدلًا من US GAAP، مع قواعد خاصة في Schedule C وSchedule H.
لا تطلب التعليمات من النشاط أن يمسك دفتر الأستاذ وفق US GAAP، بل تطلب أرقامًا وفق US GAAP في النموذج. فالدفتر المحفوظ وفق القواعد المحلية يحتاج إلى إعادة عرض قبل أن يصل إلى Schedule F. ويقرر معدّ الإقرارات أي الفروق مهمة.
أي أسعار صرف تُترجم بها الأرقام: متوسط السعر أم سعر نهاية السنة؟
لكل جدول قاعدته. يغطي متوسط السعر السنوي سطر الدخل الخاضع للضريبة في Schedule H وSchedule M. وتغطي قواعد الترجمة في US GAAP قائمة الدخل والميزانية العمومية، ولا يحدد النموذج سعرًا واحدًا للميزانية العمومية. أما المادة 987 فتقيس صافي قيمة النشاط في آخر يوم من السنة.
| الرقم | السعر الذي تشير إليه المصادر |
|---|---|
| قائمة الدخل في Schedule C | قواعد الترجمة في US GAAP. إذا لم يعدّ الكيان قوائم دخل بالدولار وفق US GAAP، يُسمح بمتوسط السعر بموجب المادة 989(b)، وتُعلَّم الخانة التي فوق السطر 1. |
| الميزانية العمومية في Schedule F | قواعد الترجمة في US GAAP، أو المادة 1.985-3(d) لطريقة DASTM. ولا تمنح التعليمات خيار متوسط السعر للميزانية العمومية. |
| Schedule H، السطر 7، وSchedule M | متوسط سعر الصرف للسنة الضريبية للكيان. |
| الضرائب الأجنبية في Schedule J | متوسط السعر للسنة التي تتعلق بها الضريبة. ويُطبَّق سعر يوم الدفع في حالات مذكورة، مثل الكيان الذي يعتمد الأساس النقدي. |
| المادة 987 | الدخل بمتوسط السعر السنوي عمومًا (المادة 1.987-3). ويُقاس صافي القيمة في آخر يوم من السنة الضريبية (المادة 1.987-4). |
يعرض النموذج 8858 كل سعر بعدد وحدات العملة الأجنبية التي تساوي دولارًا أمريكيًا واحدًا، بأربع خانات عشرية على الأقل، ويُقسَم المبلغ الأجنبي عليه (التعليمات). وليس لدى IRS سعر رسمي. فهي تقبل عمومًا أي سعر منشور يُستخدم بثبات، وتنشر متوسطات أسعار الصرف السنوية لعملات كثيرة. وفي المادة 987 يُسمح بأي طريقة معقولة للمتوسط، ويُفترض عمومًا أن الطريقة المتسقة مع المحاسبة المالية للنشاط معقولة (المادة 1.987-1). سجّل المصدر والطريقة كل سنة.
ما عملتي الوظيفية: الدولار أم العملة المحلية؟
العملة الوظيفية للفرد هي الدولار (المادة 985). ولا يمكن أن تكون لنشاط في الخارج عملة أخرى إلا إذا كان وحدة أعمال مؤهلة (QBU) واجتاز الاختبارات في المادة 1.985-1. ووحدة الأعمال المؤهلة هي وحدة منفصلة ومحددة بوضوح من نشاط تجاري أو مهني، وتمسك دفاتر وسجلات منفصلة (المادة 989).
تكون العملة الوظيفية للنشاط هي الدولار إذا تحقق أي مما يلي:
- يمارس أنشطته أساسًا بالدولار.
- إقامته في الولايات المتحدة، وهذا يعني لوحدة الأعمال أن مكان عملها الرئيسي هناك (المادة 1.985-1، المادة 988).
- لا يمسك دفاتره بعملة البيئة الاقتصادية التي يجري فيها جزء كبير من أنشطته. وتفترض اللائحة أنه يمسكها بها، ولا يزيل هذا الافتراض إلا سبب جوهري غير ضريبي. ولا يجوز للنشاط أن يستند إلى هذا الافتراض لتبرير اختياره.
- دخله مرتبط فعليًا بنشاط تجاري في الولايات المتحدة.
- عملته ذات تضخم مفرط، وتعرّفه اللائحة بالتضخم التراكمي خلال الأشهر الـ36 السابقة. ويُحسب دخله حينئذٍ وفق DASTM.
وفي غير ذلك، فهي عملة البيئة التي يجري فيها جزء كبير من النشاط، بشرط أن تُمسك الدفاتر بتلك العملة. وتنظر اللائحة في عملات الإيرادات والمصروفات والتدفقات النقدية والاقتراض وأسواق البيع والتسعير. وإذا صلحت أكثر من عملة، جاز للنشاط أن يختار.
العملة الوظيفية طريقة محاسبية، ويجب أن يتبع أي تغيير لاحق فيها المادة 1.985-4 (المادة 1.985-1). ويأخذ السطر 1j من النموذج 8858 رمز العملة ISO المكوَّن من ثلاثة أحرف. وإذا كانت العملة الوظيفية هي الدولار، يُستكمل عمود الدولار فقط في Schedule C.
ماذا تفعل المادة 987، ومتى تنشئ ربحًا أو خسارة؟
تعترف المادة 987 بربح أو خسارة العملة المتراكمة على صافي قيمة نشاط في الخارج، بنسبة الأموال التي يحوّلها إلى مالكه، عندما تختلف عملة النشاط عن عملة المالك. ويعامل القانون هذا الربح أو الخسارة على أنه عادي (المادة 987). وتعمل اللوائح في أربع خطوات:
- يتتبع المالك كل سنة صافي قيمة النشاط بعملته هو. والتغير في السنة، بعد تعديله بحسب الدخل والتحويلات الداخلة والخارجة، هو ربح أو خسارة تلك السنة غير المعترف بهما. وتتراكم هذه المبالغ (المادة 1.987-4).
- لا يُعترف بشيء حتى يحدث تحويل إلى المالك، إلا عند إنهاء النشاط (الخطوة 4) أو بموجب اختيار الاعتراف كل سنة. والتحويل إلى المالك (remittance) هو القيمة المنقولة من النشاط إلى المالك مطروحًا منها القيمة التي نقلها المالك إلى النشاط في السنة نفسها. ويُقاس بعملة النشاط في آخر يوم من السنة (المادة 1.987-5). وتحتسب اللائحة كل النقد والأصول الأخرى المحوَّلة إلى المالك، ولا تضع شرطًا لوجهتها.
- الربح أو الخسارة المعترف بهما هما صافي المبلغ غير المعترف به في نهاية السنة مضروبًا في نسبة التحويل: التحويل مقسومًا على الأساس المعدّل لإجمالي أصول النشاط في نهاية السنة مضافًا إليه التحويل. ويمكن تعليق الخسارة بدلًا من ذلك (انظر الاختيارات أدناه).
- إنهاء النشاط يُعدّ تحويلًا لكل إجمالي أصوله، فتكون النسبة واحدًا.
يستخدم صافي القيمة سعرين: السعر الفوري في نهاية السنة للنقد والذمم المدينة والدائنة بعملة النشاط، والسعر التاريخي لبنود مثل المعدات. والسعر التاريخي هو المتوسط السنوي لسنة اقتناء الأصل (المادة 1.987-1). وتواريخ الشراء المسجلة في الدفاتر هي التي تتيح ذلك.
وتتيح اللوائح كذلك اختيارات، مثل ترجمة صافي القيمة كله بسعر نهاية السنة (اختيار السعر الجاري) أو الاعتراف بالربح أو الخسارة كل سنة. ويمكن لاختيار السعر الجاري أن يعلّق خسارة المادة 987 بدلًا من السماح بها (المادة 1.987-11). ويقدّم المالك الأمريكي هذه الاختيارات في النموذج 8964-ELE، مرفقًا بالإقرار الأصلي المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات، عن أول سنة تسري فيها القواعد على المالك. وفي سنة لاحقة، يجب أيضًا إرسال اختيار السعر الجاري أو الاعتراف السنوي بالفاكس الإلكتروني قبل بدء السنة. ويصعب التراجع عن الاثنين (التعليمات، المادة 1.987-1). قرّر مع معدّ الإقرارات قبل بدء السنة.
الإشعار Notice 2026-17 ليس لائحة، بل يعلن عن قواعد مقترحة. وهو يتيح للمكلف الاعتماد على طريقة مبسطة لمجمّع حقوق الملكية والأساس، وتحتاج إلى اختيار السعر الجاري، وعلى تعليق أضيق للخسائر، إذا طُبّقت القواعد معًا (IRS).
يُبلَّغ عن الربح أو الخسارة في Schedule C-1، مع بيان بالطريقة المتبعة (التعليمات).
هل تنطبق عليّ قواعد المادة 987، ومن أي سنة ضريبية؟
تنطبق قواعد المادة 987 عندما يكون النشاط وحدة أعمال مؤهلة (QBU) تختلف عملتها الوظيفية عن عملة مالكها. وتسري اللوائح النهائية على السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024 (المادة 1.987-15).
يمكن أن يكون المالك أي فرد أو شركة، باستثناء الأفراد غير الأمريكيين وبعض الشركات الأجنبية. وللشراكات وشركات S قواعد منفصلة في المادة 1.987-7 التي تحيل إليها المادة 1.987-1. وإذا كان النشاط ومالكه يستخدمان الدولار، فلا تنطبق المادة 987، ولا تطلب التعليمات Schedule C-1 من ذلك المالك.
تخضع السنوات السابقة لقواعد مختلفة، وقد يمر النشاط الذي كان قائمًا قبل بدء اللوائح النهائية بالقواعد الانتقالية في المادة 1.987-10. والمالك الذي يملك نشاطًا كهذا في تاريخ الانتقال، وهو عمومًا اليوم الأول من أول سنة تبدأ بعد 2024، يقدّم أيضًا النموذج 8964-TRA مع إقرار تلك السنة (التعليمات). ويمكن لنشاط صغير أن يختار اعتبار ربحه أو خسارته السابقة صفرًا إذا استوفى اختبار المادة 163(j)(3) وحدًّا لحجم الأصول (المادة 1.987-10). وأي مجموعة من القواعد تنطبق على كل سنة في عملية استكمال الإقرارات المتأخرة تتوقف على تاريخ التقديم وتحتاج إلى معدّ إقرارات (المادة 1.987-15).
هل أحتاج إلى دفاتر منفصلة للنشاط في الخارج؟
يُبنى النموذج 8858 وسجلات المادة 987 على دفاتر مخصصة للنشاط وحده، لذا احتفظ بمجموعة دفاتر منفصلة. فالقانون يعرّف وحدة الأعمال بدفاترها وسجلاتها المنفصلة. وتقول التعليمات إن وجود مجموعة دفاتر منفصلة أو غيابها «قد يؤثر» في اعتبار النشاط فرعًا أجنبيًا (التعليمات). وكون النشاط الذي لا دفاتر له فرعًا يتوقف على الوقائع، فلا تفترض أن غياب الدفاتر يعني عدم وجود نموذج.
مجموعة الدفاتر المنفصلة تعني دفاتر القيد الأصلي مع حسابات دفتر الأستاذ العام والفرعي، أو سجلات مشابهة (المادة 1.989(a)-1). وعلى الأساس النقدي تشمل القيود دفترًا لكل إيصال ودفعة، وعلى أساس الاستحقاق دفاتر للمبيعات وللمصروفات. وتبيّن حسابات دفتر الأستاذ كيف تؤثر تلك القيود في الميزانية العمومية وقائمة الدخل.
دفتر أستاذ بالعملة التي يعمل بها النشاط، مع حساب مصرفي خاص به تُسوّى الأرقام عليه، هو الأساس للأمرين معًا. أما الدفاتر المحفوظة بعملة مختلفة فقد تجعل الدولار هو العملة الوظيفية، وفق افتراض الدفاتر الموصوف أعلاه.
للنشاط الخاضع للمادة 987، تطلب المادة 1.987-9 سجلات تثبت دخله الخاضع للضريبة أو خسارته وربحه أو خسارته كل سنة، وتُحفظ مدة قد تكون فيها مهمة. وتشمل:
- بنود الدخل والربح والخصم والخسارة، بعملة النشاط وبعملة المالك.
- ميزانية عمومية معدّلة بالعملتين. فالمادة 987 تعمل من ميزانية على الأساس الضريبي، بينما Schedule F ميزانية وفق US GAAP.
- أسعار الصرف المستخدمة، وكيف اختيرت أي قاعدة متبعة.
- المبالغ المنقولة من المالك وإليه بالعملتين، والتحويل إلى المالك في كل سنة والمجاميع التراكمية.
ما الذي يُدرج في Schedule M عن الأموال المنقولة بيني وبين النشاط؟
التحويلات بينك وبين فرعك لا تُدرج عمومًا في Schedule M، فهو يعرض المعاملات مع الكيانات الأخرى المرتبطة. وإذا كنت المالك الضريبي، يبقى العمود (b) الخاص بمقدّم النموذج فارغًا، وتُستبعد المعاملات المُهمَلة مع المالك الضريبي الأمريكي المباشر من العمود (c) (التعليمات). وعندما تنطبق المادة 987، تُتتبَّع الأموال المنقولة بينك وبين النشاط بوصفها تحويلًا إلى المالك في Schedule C-1 بدلًا من ذلك.
يغطي Schedule M المبيعات والمشتريات والعمولات والإيجارات والإتاوات وتوزيعات الأرباح والفوائد ورسوم ضمان القروض. ويدخل هنا فرع يشتري بضائع من شركة تسيطر عليها. وتُعرض القروض بأعلى رصيد قائم خلال السنة، وتكون المبالغ بالدولار بمتوسط سعر السنة.
ما الغرامة إذا تأخر النموذج 8858 أو جاء ناقصًا؟
تحدد التعليمات غرامة قدرها 10,000 دولار عن كل فترة محاسبية سنوية لكل شركة أجنبية خاضعة للسيطرة أو شراكة أجنبية خاضعة للسيطرة لم تُقدَّم عنها المعلومات المطلوبة في موعدها. وإذا استمر التقصير 90 يومًا بعد أن ترسل IRS إشعارًا، تُفرض غرامة إضافية قدرها 10,000 دولار عن كل مدة 30 يومًا أو جزء منها، بحد أقصى 50,000 دولار عن كل تقصير. كما تُخفَّض الضرائب الأجنبية المتاحة للائتمان بنسبة 10% بسبب عدم التقديم أو عدم الإبلاغ عن كل المعلومات المطلوبة، مع تخفيض أكبر بعد الإشعار.
صيغت تلك الجمل للشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة والشراكات. وغرامة القانون بالمبلغ المحدد تشمل «كيانًا تجاريًا أجنبيًا» يعرّفه القانون بأنه شركة أجنبية أو شراكة أجنبية (المادة 6038)، ويدرج دليل الغرامات لدى IRS النموذج 8858 تحت الغرامة نفسها (IRM 20.1.9). أما كيف تصل إلى فرع الفرد أو كيانه الأجنبي المُهمَل ضريبيًا فسؤال يُطرح على معدّ الإقرارات قبل أن يتأخر النموذج. ويسمح الدليل بإعفاء بسبب معقول من الغرامة الأولية، لا من غرامة الاستمرار. لكن القانون يقضي بألا يُحتسب موعد الاستحقاق وبدء مهلة الإشعار البالغة 90 يومًا قبل آخر يوم وُجد فيه السبب المعقول (المادة 6038(c)(4)(B))، فتحقق من السبب وتاريخ الإشعار قبل قبول غرامة الاستمرار.
وتضيف التعليمات أن عقوبات جنائية بموجب المواد 7203 و7206 و7207 قد تنطبق على عدم تقديم المعلومات التي تطلبها المادة 6038. وقد يتعرض لهذه العقوبات أيضًا من يكلّف غيره بتقديم النموذج 8858 إذا لم يقدّم ذلك الشخص نموذجًا صحيحًا ومناسبًا. كما أن غياب إقرار معلوماتي أجنبي قد يُبقي السنة الضريبية المتعلقة به مفتوحة للتقدير حتى مرور ثلاث سنوات على تقديم المعلومات، أو لا يبقى مفتوحًا إلا للبنود المتعلقة به إذا وُجد سبب معقول (المادة 6501(c)(8))، وهذا مشروح في النموذج 5471 أو 8858 أو 8865.
هل أستطيع إعداد النموذج 8858 بنفسي؟
أحيانًا. فالنموذج أربع صفحات مع Schedule M، والدفاتر وعمل العملة هما ما يستغرق الوقت.
قد تكفي التعليمات عندما تتحقق كلها:
- هناك فرع واحد أو كيان واحد، ولا شيء تحته.
- الدفاتر بعملة واحدة وتتطابق مع كشوف الحسابات المصرفية.
- يستخدم النشاط ومالكه العملة الوظيفية نفسها، وهي الدولار لمعظم الأفراد.
- كل السنوات السابقة مقدَّمة.
النشاط ذو العملة الوظيفية المختلفة يخضع للمادة 987، التي تطلب سجلات سنوية وSchedule C-1 حتى في سنة بلا تحويلات.
يلزم رأي مهني عندما:
- تكون الدفاتر بصيغة محلية أو غير مسوّاة أو موجودة بلغة أخرى فقط.
- تختلف العملة الوظيفية عن عملتك، سواء انتقلت أموال أم لا.
- لم يُقدَّم النموذج 8858 عن عدة سنوات.
- تملك شركة أو شراكة أو شركة S الفرع، أو تكون العملة ذات تضخم مفرط.
مثال
هذه الأمثلة توضيحية. المبالغ المحلية بالبيزو المكسيكي أو الدولار الكندي كما هو مذكور، وأرقام الدولار بالدولار الأمريكي، وسعر الصرف وأساس الأصول مخترعان.
استوديو تصميم في المكسيك بدفاتر بالبيزو
مواطنة أمريكية تدير استوديو تصميم في المكسيك كمنشأة فردية، وتمسك دفاتر منفصلة بالبيزو. إيرادات السنة 1,800,000 بيزو والتكاليف 1,080,000 بيزو. لا يعدّ الاستوديو قوائم US GAAP بالدولار، فتستخدم متوسط سعر 18 بيزو لكل 1 دولار أمريكي، وتعلّم خانة متوسط السعر في Schedule C من النموذج 8858، وتسجّل 18.0000 في Schedule H، السطر 8. ويعرض Schedule C إيرادات قدرها 100,000 دولار أمريكي وتكاليف قدرها 60,000 دولار أمريكي وربحًا قدره 40,000 دولار أمريكي بجانب أرقام البيزو. أما التقديم الفعلي فيستخدم سعرًا منشورًا، مثل المتوسط السنوي لدى IRS، ويطبّقه بالطريقة نفسها كل سنة.
شركة أمريكية لها فرع في كندا
شركة أمريكية تدير فرعًا في كندا وتمسك دفاترها بالدولار الكندي. يحتاج Schedule F إلى ميزانية عمومية موجزة من ستة أسطر بالدولار الأمريكي في بداية السنة ونهايتها، مترجمة وفق قواعد US GAAP، وليس جدول بيانات بمجاميع الدولار الكندي. وإذا كانت العملة الوظيفية للفرع هي الدولار الكندي، فهي تختلف عن عملة الشركة، فتنطبق المادة 987 ويُستكمل Schedule C-1.
أموال تنتقل إلى المالكة في ديسمبر
المالكة نفسها في المكسيك، وعملة استوديوها الوظيفية هي البيزو، تنقل 360,000 بيزو من حساب الاستوديو إلى حسابها الأمريكي في ديسمبر، ولم تضع شيئًا في الاستوديو خلال السنة. هذا تحويل إلى المالك قدره 360,000 بيزو، يُقاس في آخر يوم من السنة. وإذا لم ينطبق اختيار وحكمت اللوائح النهائية السنة، فإن صيغة اللائحة تقسم التحويل على الأساس المعدّل في نهاية السنة لإجمالي أصول الاستوديو مضافًا إليه التحويل. وبأساس قدره 1,140,000 بيزو، تكون هذه النسبة 360,000 مقسومة على 1,500,000، أي 24%، وتُطبَّق على صافي ربح أو خسارة المادة 987 غير المعترف به للاستوديو. ويأتي هذا المبلغ من حساب صافي القيمة سنة بعد سنة، وليس من مقارنة قيمة 360,000 بيزو في يناير وفي ديسمبر. وإجراء هذا الحساب هو الجزء الذي يحتاج إلى معدّ إقرارات.
هل وضعك مختلف؟
- لست متأكدًا أن النشاط فرع أو كيان مُهمَل ضريبيًا: الاختبار موجود في النموذج الذي يقدّمه نشاطك الأجنبي.
- تملك أسهمًا في شركة في الخارج: قد ينطبق النموذج 5471، فراجع الأمريكيون الذين يملكون شركات أجنبية ودفاتر شركة أجنبية صغيرة، وللشركة الكندية راجع دفاترها كقوائم للنموذج 5471.
- الدفاتر بلغة محلية أو بصيغة محلية ولا تنتج ميزانية عمومية، أو لا يطابق دفتر الأستاذ كشوف الحسابات المصرفية: الدفاتر أولًا ثم النموذج. راجع خدمة مسك الدفاتر، وللنموذج راجع خدمة الضرائب عبر الحدود.
- لم يُقدَّم النموذج 8858 عن عدة سنوات: تبدأ ميزانية كل سنة من إقفال السنة السابقة، فتُعاد بناء الدفاتر بالترتيب. راجع استكمال الإبلاغ الأجنبي المتأخر والتقديم المبسط أو المتأخر للإبلاغ الأجنبي وخدمة الضرائب عبر الحدود.
- انتقلت أموال من النشاط إليك وقد تنطبق المادة 987: الطريقة والاختيارات (النموذج 8964-ELE) وأي تقديم انتقالي (النموذج 8964-TRA) وبيان Schedule C-1 كلها تحتاج إلى خدمة الضرائب عبر الحدود.
- تملك شركة الفرع، أو يتعامل الفرع مع شركات تسيطر عليها: يعرض Schedule M تلك المعاملات وتنطبق المادة 987 عندما تختلف العملتان، فاطلب خدمة الضرائب عبر الحدود.
- تملك شراكة أو شركة S الفرع: قد يلزم الشريك الأمريكي تقديم جزء من النموذج 8858، منه Schedule C-1، عندما يعترف الشريك لا الشراكة بربح المادة 987، وللمادة 987 قواعد منفصلة للاثنين، فاطلب خدمة الضرائب عبر الحدود.
- يدفع النشاط ضريبة دخل أجنبية: الائتمان وحدوده في حدود الائتمان الضريبي الأجنبي.
- تختار هيكلًا وأنت تقيم في الخارج: راجع شركة LLC أم شركة S أثناء الإقامة في الخارج.
- للنشاط حسابات في الخارج: حسابات الفرد في الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية وحسابات الشركة في FBAR للحسابات الأجنبية للشركات.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| السنوات الضريبية التي تنطبق عليها لوائح المادة 987 النهائية يجوز لبعض دافعي الضرائب اختيار التطبيق المبكر عن سنة تبدأ في 31 ديسمبر 2024 أو قبله وتنتهي بعد 9 نوفمبر 2023؛ والاختيارات بموجب لوائح 2016 و2019 مذكورة في المادة 1.987-15 | السنوات الضريبية التي تبدأ بعد 31 ديسمبر 2024 | 26 CFR 1.987-15: تاريخ السريان تم التحقق |
| غرامة النموذج 8858 عن عدم تقديم المعلومات المطلوبة بموجب المادة 6038(a) وردت في التعليمات كمبلغ عن كل فترة محاسبية سنوية لكل شركة CFC أو CFP؛ وأكثر إذا استمر الإخفاق 90 يومًا بعد إشعار من IRS، بحد أقصى 50,000 دولار عن كل إخفاق | 10,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8858 (12/2024) تم التحقق |
| مدة إشعار غرامة استمرار التقصير في النموذج 8858 تزيد الغرامة عندما يستمر التقصير أكثر من هذه المدة بعد إرسال IRS للإشعار | 90 يومًا | IRS: تعليمات النموذج 8858 (12/2024) تم التحقق |
| الغرامة الإضافية في النموذج 8858 عن كل فترة 30 يومًا من استمرار التقصير ينطبق عندما يستمر التقصير أكثر من 90 يومًا بعد إرسال IRS للإشعار بالبريد؛ عن كل فترة 30 يومًا أو جزء منها. وتنص التعليمات عليه عن كل شركة CFC أو شراكة CFP | 10,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8858 (12/2024) تم التحقق |
| الفاصل الزمني لغرامة استمرار التقصير في النموذج 8858 تُقاس بعد مدة انتظار الإشعار | مدة 30 يومًا أو جزء منها | IRS: تعليمات النموذج 8858 (12/2024) تم التحقق |
| حد الغرامة الإضافية في النموذج 8858 عند استمرار التقصير الحد الأقصى للغرامة الإضافية عن كل تقصير؛ والغرامة الأولية منفصلة | 50,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8858 (12/2024) تم التحقق |
| تخفيض الضرائب الأجنبية المتاحة للائتمان عند غياب النموذج 8858 أو نقصه ينطبق على الضرائب الأجنبية المتاحة للائتمان بموجب المادتين 901 و960؛ وتُضاف 5% أخرى عن كل فترة 3 أشهر بعد 90 يومًا من إشعار IRS؛ الحدود في المادة 6038(c)(2) | 10% | IRS: تعليمات النموذج 8858 (12/2024) تم التحقق |
| مدة التقدير بعد تقديم إقرار معلوماتي دولي كان مفقودًا تبقى الضريبة المرتبطة بالإقرار أو الحدث أو الفترة مفتوحة لهذه المدة بعد تقديم المعلومات المطلوبة؛ ويقصر الإخفاق لسبب معقول ذلك على البنود ذات الصلة | ثلاث سنوات | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 6501(c)(8) تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: تعليمات النموذج 8858 (12/2024)
- IRS: النموذج 8858 (مراجعة ديسمبر 2024)
- IRS: Schedule M من النموذج 8858 (مراجعة سبتمبر 2021)
- IRS: المنشور 54، دليل ضريبي للمواطنين الأمريكيين والأجانب المقيمين في الخارج
- IRS: العملات الأجنبية وأسعار صرف العملات
- IRS: متوسطات أسعار الصرف السنوية
- 26 CFR 1.367(a)-6T: تعريف الفرع الأجنبي
- 26 CFR 1.985-1: العملة الوظيفية
- 26 CFR 1.987-1: النطاق والتعريفات والقواعد الخاصة
- 26 CFR 1.987-3: الدخل الخاضع للضريبة أو الخسارة لوحدة أعمال خاضعة للمادة 987
- 26 CFR 1.987-4: صافي ربح أو خسارة المادة 987 غير المعترف به
- 26 CFR 1.987-5: الاعتراف بربح أو خسارة المادة 987
- 26 CFR 1.987-9: متطلبات حفظ السجلات
- 26 CFR 1.987-10: القواعد الانتقالية
- 26 CFR 1.987-11: خسارة المادة 987 المعلَّقة
- 26 CFR 1.987-15: تاريخ السريان
- IRS: تعليمات النموذج 8964-ELE
- IRS: تعليمات النموذج 8964-TRA
- IRS: القواعد المحدّثة المتعلقة بالاختيارات الجديدة (Notice 2026-17)
- 26 CFR 1.989(a)-1: وحدة الأعمال المؤهلة
- US Code: 26 U.S.C. 985، العملة الوظيفية
- US Code: 26 U.S.C. 987، معاملات الفرع
- US Code: 26 U.S.C. 988، معالجة معاملات العملات الأجنبية
- US Code: 26 U.S.C. 989، وحدة الأعمال المؤهلة وسعر الصرف
- US Code: 26 U.S.C. 6038، الإبلاغ المعلوماتي
- US Code: 26 U.S.C. 6501، قيود التقدير الضريبي
- IRS: دليل الإجراءات الداخلية 20.1.9، الغرامات الدولية
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.