فاتورة في ديسمبر ودفعة في يناير: لأي سنة ضريبية الدخل؟

فاتورة في ديسمبر ودفعة في يناير: في أي سنة يُحتسب الدخل؟

الطريقة المحاسبية هي التي تحدد السنة، لا تاريخ الفاتورة ولا التاريخ المكتوب في النموذج 1099. فالنشاط الذي يستخدم الأساس النقدي يبلّغ عن الدخل في السنة التي يستلم فيها المال أو يصبح المال متاحًا له. والنشاط الذي يستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي يبلّغ عن الدخل في السنة التي يثبت فيها حقه في الدفع ويمكن تحديد المبلغ بدقة معقولة (المنشور 538). ومعظم أصحاب المنشآت الفردية الذين لا مخزون لديهم يستخدمون الأساس النقدي (المنشور 334). وعلى هذا الأساس، تُعد الدفعة التي تصلك في يناير دخل السنة التالية، إلا الشيك الذي يكون بين يديك بحلول 31 ديسمبر. راجع خانة الطريقة في إقرارك قبل أن تعتمد على هذا. والتواريخ أدناه تفترض سنة ضريبية تقويمية؛ أما النشاط ذو السنة المالية فيستخدم نهاية سنته.

تكون الحالة غير بسيطة عندما:

• تستخدم الدفاتر والإقرار طريقتين مختلفتين؛
• وُضع الدخل في السنة الخطأ في عدة إقرارات لا في إقرار واحد؛
• يُظهر النموذج 1099 مبلغًا أو سنة تختلف عما في الإقرار، أو وصل إشعار من IRS؛
• النشاط شركة C، أو شراكة فيها شركة C كشريك، وربما كان مطلوبًا منها استخدام أساس الاستحقاق المحاسبي؛
• يدفع العملاء عربونات أو دفعات مقدمة.

اجمع الطريقة المبينة في آخر إقرار، وكل فاتورة ودفعة من نوفمبر إلى يناير بثلاثة تواريخ (الإرسال، واستلام المال، ووصول المال إلى المصرف)، وكل نموذج 1099 وتقرير صرف مبالغ عن السنة.

الأساس النقدي أم أساس الاستحقاق المحاسبي: أي طريقة أستخدم، وأين أراها؟

الإقرار يبين الطريقة. ففي Schedule C خانة للأساس النقدي أو أساس الاستحقاق المحاسبي أو غيرهما، وتطرح إقرارات الأعمال الأخرى السؤال نفسه عن الكيان.

معظم الأفراد وكثير من أصحاب المنشآت الفردية الذين لا مخزون لديهم يستخدمون الأساس النقدي (المنشور 334). أما شركة C (أي شركة غير شركة S) والشراكة التي فيها شركة C كشريك فلا يجوز لهما عمومًا ذلك، ما لم يبق متوسط إجمالي إيراداتهما للسنوات الثلاث السابقة، مع الأنشطة المرتبطة حيث تنطبق قواعد التجميع، عند 32,000,000 دولار أو أقل، أو كانت الشركة شركة خدمات شخصية مؤهلة. وللملاجئ الضريبية والأنشطة ذات المخزون حدودها الخاصة (المنشور 538؛ Rev. Proc. 2025-32). انظر الأساس النقدي أم أساس الاستحقاق المحاسبي لنشاط صغير.

يقول المنشور 334 أن تستخدم الطريقة نفسها للدخل الخاضع للضريبة وللدفاتر، لكن إجراء IRS نفسه يقبل طرقًا مختلفة: يجوز لنشاط مؤهل أن يمسك دفاتر بأساس الاستحقاق المحاسبي ويقدم إقراره بالأساس النقدي إذا سوّى بين الاثنين واحتفظ بسجلات تدعم التسوية (Rev. Proc. 2015-13، المادة ⁦2.01(4)⁩؛ ⁦26 CFR 1.446-1⁩). انظر دفاتر بأساس الاستحقاق المحاسبي وإقرار ضريبي بالأساس النقدي. وتغيير الطريقة يحتاج عمومًا إلى موافقة IRS عبر النموذج 3115 (تعليمات Schedule C)؛ انظر التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.

على الأساس النقدي، متى تُعد الدفعة مستلمة؟

على الأساس النقدي، تُحتسب الدفعة في السنة التي تستلمها فيها فعليًا أو حكميًا، أيًا كان تاريخ الفاتورة. والاستلام الحكمي يعني أن المبلغ أُضيف إلى حسابك أو أُتيح لك دون قيد جوهري، حتى لو لم تأخذه (⁦26 CFR 1.451-2⁩؛ المنشور 334).

لا يذكر المنشور 334 ولا اللائحة متى تُعد عملية البيع بالبطاقة أو رصيد تطبيق الدفع مستلمًا، ولذا فبيع بالبطاقة في 30 ديسمبر تصرف المعالِجة قيمته في 3 يناير ليس له جواب منصوص عليه. ويبقى الاختبار هو وقت إضافة المال إلى حسابك أو إتاحته لك دون قيود جوهرية. كما يعامل المنشور 334 الدخل كمستلم عندما يستلمه وكيل عنك. ولا تحسم هذه المصادر ما إذا كانت المعالِجة أو المنصة التي تحتفظ بأموالك وكيلًا عنك؛ فذلك يتوقف على الوقائع والشروط التي وافقت عليها. احتفظ بتقرير صرف المبالغ، وإذا امتد صرف إلى ما بعد نهاية السنة فاعرضه على محاسب CPA.

هل يمكنني حبس شيك أو تأخير الفوترة لنقل الدخل إلى السنة التالية؟

حبس دفعة متاحة بالفعل لا ينقلها إلى السنة التالية؛ ولا تذكر المصادر متى يجب إرسال الفاتورة. والنشاط ذو الأساس النقدي لا يستطيع حبس الشيكات أو تأجيل استلام الدفعة لنقل الدخل إلى السنة التالية (المنشور 334). ومثال المنشور مقاول قيل له في ديسمبر إن الدفعة جاهزة فطلب أن تُدفع له في يناير: الدفعة تظل دخل ديسمبر.

لا يُعد المال مستلمًا بعد ما دام وصولك إليه خاضعًا لقيود أو حدود جوهرية (⁦26 CFR 1.451-2⁩).

يجب أن تعكس الطريقة الدخل بوضوح، ويجوز لـ IRS أن يحسب الدخل بطريقة أخرى إذا لم تفعل (⁦26 CFR 1.446-1⁩). وهل يعكس نمط متكرر في توقيت فواتير نهاية السنة الدخل بوضوح؟ هذه مسألة وقائع يقررها محاسب CPA.

على أساس الاستحقاق المحاسبي، هل يحسم تاريخ الفاتورة أم تاريخ الدفع؟

لا يحسم أيٌّ منهما بمفرده. فالنشاط ذو أساس الاستحقاق المحاسبي يدرج الدخل في السنة التي تقع فيها كل الأحداث التي تثبت حقه في الدفعة ويمكن فيها تحديد المبلغ بدقة معقولة (⁦26 CFR 1.446-1⁩؛ المنشور 334). ومثال المنشور 334: بيع تم في 28 ديسمبر، وفوتر في الأسبوع الأول من يناير، ودُفع في فبراير، هو دخل سنة البيع.

في الخدمات، يُبلَّغ عن الدخل عمومًا في السنة التي اكتُسب فيها، وقد يسبق ذلك انتهاء المشروع. وإذا تعذر تحديد الحق في الدفع أو مبلغه إلى أن تكتمل الخدمات، فسنة الإكمال هي عادة السنة المعتمدة (⁦26 CFR 1.451-1⁩). ويمكن للعقد أن يغيّر التاريخ: فالمراحل، أو خطوة موافقة العميل، أو الدفع المرتبط بنتيجة، قد تعني أن الحق لم يثبت بعد في 31 ديسمبر. وهذه مسألة وقائع وشروط عقد؛ والمصادر تعطي الاختبار لا قائمة بالشروط. أما النشاط ذو أساس الاستحقاق المحاسبي الذي له قوائم مالية معتمدة (AFS)، مثل قوائم مدققة تُستخدم للائتمان أو للتقرير إلى المالكين، أو قوائم مقدمة إلى SEC أو جهة فيدرالية أخرى، فيجب أن يدرج الدخل في موعد أقصاه وقت احتسابه إيرادًا فيها. وتعدّل القاعدة الضريبية ذلك الإيراد أولًا: فهي تستبعد افتراضيًا مبلغًا لا يستطيع النشاط استرداده بشكل ملزم قانونًا لو أنهى العميل العقد في آخر يوم من السنة، وطريقة بديلة مختارة تغيّر التعديلات، لذا تحتاج العقود المشروطة إلى مراجعة (المنشور 538؛ ⁦26 CFR 1.451-3⁩).

ماذا لو دفع العميل عربونًا أو دفع مقدمًا؟

الدفعة المستلمة قبل العمل تُحتسب عند استلامها على الأساس النقدي، لأن هذه الطريقة تحتسب كل مبلغ استُلم فعليًا أو حكميًا في السنة (المنشور 334). والنشاط ذو أساس الاستحقاق المحاسبي يبلّغ عمومًا عن الدفعة المقدمة عند استلامها أيضًا، مع اختيار تأجيل محدود لبعض الدفعات (المنشور 538). انظر الدفعات المقدمة والعربونات من العملاء للقواعد وللعربونات القابلة للاسترداد التي تتوقف معالجتها على شروطها.

يُظهر النموذج 1099 لدي مبلغًا أو سنة تختلف عن إقراري: ماذا أفعل؟

الإقرار يتبع الطريقة لا النموذج، لكن عدم التطابق يحتاج إلى تفسير. والعميل الذي لم يرسل النموذج 1099 قد يكون دفع لك دخلًا مع ذلك. فالنموذج ⁦1099-NEC⁩ يغطي عمومًا مدفوعات الخدمات البالغة 2,000 دولار أو أكثر في السنة؛ وقد يستوجب الاستقطاع الاحتياطي تقديمه عن أي مبلغ؛ والمدفوعات إلى شركة لا يُبلَّغ عنها عمومًا إلا في حالات ضيقة، مثل أتعاب المحامين؛ أما المدفوعات بالبطاقة أو تطبيق الدفع فتُسجل في النموذج ⁦1099-K⁩ بدلًا من ذلك (التعليمات). ويحتسب الإقرار كل إيرادات النشاط، بنموذج أو بدونه. وتقول تعليمات Schedule C إن السطر 1 يجب أن يشمل المبالغ الظاهرة بشكل صحيح في النموذج ⁦1099-NEC⁩، وإذا زاد مجموع تعويضات غير الموظفين في تلك النماذج عن السطر 1، فأرفق بيانًا يشرح الفرق. وهذه التعليمات لمن يقدم Schedule C؛ أما الشراكة أو الشركة فعليها الاحتفاظ بالتسوية نفسها في ملفها.

يعكس النموذج ⁦1099-NEC⁩ المدفوعات التي أجراها الدافع خلال سنته التقويمية (التعليمات)، ويقدمه الدافع عمومًا ويرسل نسختك بحلول 31 يناير بعد سنة الدفع، أو في يوم العمل التالي إذا صادف ذلك التاريخ عطلة أسبوع أو عطلة رسمية. والدفعة المدفوعة في يناير تظهر في نموذج السنة التالية. وهناك أمران يفتحان فجوة عندئذ:

• الأساس النقدي: قد يحتسب الدافع الشيك في السنة التي أرسله فيها، وأنت تحتسبه في السنة التي وصلك فيها.
• أساس الاستحقاق المحاسبي: فاتورة ديسمبر المدفوعة في يناير تظهر في نموذج السنة التالية لكنها كانت دخل السنة السابقة، فقد يكون السطر 1 أقل من النموذج في سنة الدفع.

يبين النموذج ⁦1099-K⁩ المدفوعات المنفذة تسوية خلال السنة التقويمية، وتُعد الدفعة منفذة عندما تقدم المنصة تعليمة تحويل الأموال (التعليمات). وقد تختلف تلك السنة أيضًا عن السنة التي لك فيها دخل، والمبلغ إجمالي قبل الرسوم والمبالغ المستردة.

احتفظ بالتواريخ التي تفسر كل فجوة. ويقول المنشور 334 إن IRS قد يستخدم النماذج 1099 وتقارير أخرى يرسلها الدافعون إليه لاختيار إقرارات للفحص. والجهة المصدرة وحدها تستطيع تصحيح النموذج. وللنموذجين اللذين يغطيان المال نفسه، انظر دفعة واحدة في نموذجين ضريبيين؛ وللمبالغ المصروفة التي لا تطابق المبيعات، انظر تسوية المبيعات والمبالغ المصروفة.

أي تاريخ أسجل في دفاتري لتطابق أرقام نهاية السنة الإقرار؟

سجّل كل دفعة بتاريخ استلام المال لا بتاريخ الفاتورة، واحتفظ بقائمة واحدة بالفواتير المفتوحة في 31 ديسمبر.

1. أدرج كل فاتورة أُرسلت أو عمل انتهى بحلول 31 ديسمبر ولم يُدفع بعد: العميل، وتاريخ الفاتورة، وتاريخ انتهاء العمل، والمبلغ.
2. سجّل كل دفعة بتاريخ استلام المال أو إضافته. وعندما يختلف تاريخ وجود الشيك بين يديك عن تاريخ الإيداع، سجّل التاريخين.
3. على الأساس النقدي، القائمة المفتوحة ليست دخلًا؛ فكل بند يصبح دخلًا عند استلامه. وعلى أساس الاستحقاق المحاسبي، كل بند دخل في السنة التي ثبت فيها الحق ويبقى في الذمم المدينة (الأموال التي يدين بها العملاء لك) حتى يُدفع. وكثيرًا ما تسجل برامج المحاسبة الدخل عند إرسال الفاتورة؛ فإذا كان إقرارك بالأساس النقدي، فشغّل تقرير الدخل على أساسه النقدي واستخدم قائمة الفواتير المفتوحة لما يدين به العملاء. انظر دفاتر بأساس الاستحقاق المحاسبي وإقرار ضريبي بالأساس النقدي.
4. طابِق المجاميع: الدخل في الدفاتر مع سطر إجمالي الإيرادات في الإقرار، ثم مع النماذج 1099. واكتب سطرًا لكل فرق، مثل فاتورة مفتوحة أو تاريخ شيك أو رسوم منصة أو مبلغ مسترد.
5. احتفظ بالقائمة مع الإقرار المقدم.

تغطي قائمة إغلاق نهاية السنة بقية إجراءات الفصل بين السنتين. أما الفاتورة التي لا تُدفع أبدًا فمسألة أخرى: انظر شطب فواتير العملاء غير المدفوعة.

ما السجلات التي تثبت التاريخ؟

احتفظ بسجل المصرف أو سجل صرف المبالغ لوقت وصول المال، وبالفاتورة لوقت الفوترة، وللشيك بملاحظة مؤرخة بيوم وصوله إليك. ويدرج المنشور 583 الفواتير وقسائم الإيداع المصرفي وقسائم بطاقات الائتمان والنماذج ⁦1099-MISC⁩ و⁦1099-NEC⁩ بين المستندات التي تدعم إجمالي الإيرادات.

احتفظ بها ما دام الإقرار قابلًا للفحص أو التعديل؛ انظر مدة الاحتفاظ بسجلات النشاط.

ماذا لو وضعت دخلًا في السنة الخطأ في إقرار قدمته بالفعل؟

الخطأ بين سنتين قد يؤثر في الإقرارين معًا. فالسنة التي فاتها الدخل قد تدين بضريبة أكثر، مع فوائد على الضريبة غير المدفوعة بحلول الموعد؛ والسنة التي احتسبته مبكرًا جدًا قد تكون دفعت زيادة. وفي إقرار الفرد، قدّم نموذج ⁦1040-X⁩ مستقلًا لكل سنة، وراجع إقرار الولاية أيضًا (تعليمات النموذج ⁦1040-X⁩). ويجب عمومًا تقديم مطالبة الاسترداد بالنموذج ⁦1040-X⁩ خلال 3 سنوات من تقديم الإقرار الأصلي أو سنتان ⁦(2)⁩ من دفع الضريبة، أيهما أبعد. والإقرار المقدم قبل الموعد يُعد عمومًا مقدمًا في الموعد. ويقتصر الاسترداد كذلك على الضريبة المدفوعة خلال فترة رجوع قبل المطالبة، فتحقق من وقت دفع ضريبة السنة السابقة (تعليمات النموذج ⁦1040-X⁩؛ ⁦26 U.S.C. 6511(b)(2)⁩).

النمط المتكرر مختلف. فاللوائح تعتبر الوقت الصحيح لإدراج بند في الدخل «بندًا جوهريًا»، وتغيير طريقة معاملته تغيير في الطريقة المحاسبية يحتاج عمومًا إلى موافقة IRS، وليس مجرد إقرار معدّل (⁦26 CFR 1.446-1⁩؛ المنشور 538). وتقول اللائحة نفسها إن تصحيح خطأ في الترحيل ليس تغييرًا في الطريقة، وإن الطريقة لا تُعد مستقرة لبند ما دون معالجة متسقة. ولا تحدد اللائحة عددًا من الإقرارات، لكن إجراء IRS لتغيير الطريقة يعد معالجة البند نفسه في إقرارين مقدمين متتاليين أو أكثر معالجة متسقة (Rev. Proc. 2015-13، المادة ⁦2.01(2)⁩). وأين تنتهي فاتورة واحدة في غير موضعها وأين تبدأ الطريقة؟ هذا يتوقف على الوقائع.

لإقرار الفرد، انظر التعديل لدخل أُغفل من إقرارات سابقة. وللشراكة أو شركة S التي أُرسلت نماذج ⁦K-1⁩ الخاصة بها بالفعل، انظر تصحيح إقرار نشاط مقدم.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والمبالغ بالدولار الأمريكي.

الأساس النقدي: شيك في ديسمبر وتحويل في يناير

مصممة مستقلة تستخدم الأساس النقدي ترسل فاتورة بمبلغ 8,000 دولار في 15 ديسمبر. فإذا كان شيك العميل بين يديها في 30 ديسمبر وأودعته في 3 يناير، فإن الـ 8,000 دولار دخل سنة الشيك. وإذا دفع العميل بدلًا من ذلك بتحويل مصرفي في 4 يناير، فإن الـ 8,000 دولار دخل السنة التالية. وتاريخ الفاتورة لا يغيّر السنة في الحالتين.

أساس الاستحقاق المحاسبي: عمل انتهى في ديسمبر

مستشار يستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي ينهي مشروعًا في 20 ديسمبر ويصدر فاتورة بمبلغ 8,000 دولار ويُدفع له في فبراير. ولا يوجد في العقد ما يجعل الدفع متوقفًا على موافقة العميل أو على نتيجة، فكان الحق في الدفع ثابتًا والمبلغ معلومًا في ديسمبر، لذا فالـ 8,000 دولار دخل السنة التي انتهى فيها العمل وتبقى في الذمم المدينة في نهاية السنة. ودفعة فبراير ليست دخلًا مرة ثانية.

نموذج ⁦1099-NEC⁩ أعلى من الدفاتر

مستشارة تستخدم الأساس النقدي لديها نموذج ⁦1099-NEC⁩ من عميل يبين مدفوعات بمبلغ 30,000 دولار، بينما تظهر دفاترها 22,000 دولار. والفجوة البالغة 8,000 دولار هي شيك أرسله العميل في 29 ديسمبر ووصلها في 3 يناير. وهو دخل السنة التالية، فيظهر في السطر 1 مبلغ 22,000 دولار. وترفق البيان الذي تطلبه تعليمات Schedule C، وفيه اسم العميل والشيك وتاريخ وصوله، وتحتفظ بسجل الإيداع وملاحظتها عن تاريخ الوصول. وفي السنة التالية يشمل سطرها 1 مبلغ الـ 8,000 دولار مع أن نموذج ذلك العميل التالي لا يشمله.

دخل بتاريخ الفاتورة في إقرار بالأساس النقدي، لثلاث سنوات

صاحبة منشأة فردية تقدم إقرارها بالأساس النقدي (السطر F في Schedule C يقول نقدي) وليس لديها فواتير غير مدفوعة عند بداية السنة 1. ومن السنة 1 تنهي مشروعًا واحدًا كل ديسمبر وتصدر فاتورته، ويدفع العميل كل يناير. وتحتسب دفاترها كل فاتورة عند إرسالها، وتنسخ إقراراتها الدفاتر دون تغيير في الطريقة. وليس في السنة 1 أي دفعة في يناير من فاتورة سابقة.

بقياس كل إقرار على الأساس النقدي الذي قُدم به، يتبين أن كل إقرار خاطئ، بمبلغ مختلف وفي اتجاهات مختلفة. وإصلاح سنة واحدة يترك السنوات الأخرى خاطئة، وقد يكون النمط المتكرر تغييرًا في الطريقة لا زلة، لذا يحتاج المسار إلى مراجعة قبل تعديل أي شيء؛ انظر التعديل لدخل أُغفل من إقرارات سابقة والتحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي.

هل وضعك مختلف؟

• وُضع الدخل في السنة الخطأ في أكثر من إقرار: قد تكون الإقرارات استخدمت طريقة تحتاج إلى مراجعة، وقد تحتاج الدفاتر خلف كل سنة إلى فحص مقابل التواريخ قبل تعديل أي شيء. انظر التعديل لدخل أُغفل من إقرارات سابقة للإقرار الشخصي، وتصحيح إقرار نشاط مقدم لشراكة أو شركة S أُرسلت نماذج ⁦K-1⁩ الخاصة بها، واستعن بـ مساعدة مسك الدفاتر.
• نموذج 1099 لا يطابق إقرارًا مقدمًا، أو وصل إشعار من IRS: اتبع دليل إشعار نقص الإبلاغ أو دليل إشعار IRS إلى نشاطك، واستعن بـ مساعدة مسك الدفاتر لإعادة بناء التواريخ خلف الأرقام.
• ربما كان مطلوبًا من النشاط استخدام أساس الاستحقاق المحاسبي (شركة C أو شراكة فيها شركة C كشريك فوق حد الإيرادات، أو نشاط له مخزون فوق حد الإيرادات، أو ملجأ ضريبي بأي حجم): انظر التحول من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق المحاسبي، واستعن بـ مساعدة مسك الدفاتر للدفاتر خلف الإقرارات السابقة.
• لست متأكدًا أي طريقة استخدمتها الدفاتر أو آخر إقرار: انظر الأساس النقدي أم أساس الاستحقاق المحاسبي لنشاط صغير، واستعن بـ مساعدة مسك الدفاتر لقراءة آخر إقرار مقابل الدفاتر.
• الدفاتر متأخرة بأشهر: انظر استكمال الدفاتر المتأخرة ومساعدة مسك الدفاتر.
• يدفع العملاء عربونات أو دفعات مقدمة: انظر الدفعات المقدمة والعربونات من العملاء.
• مبالغ البطاقة أو التطبيق تصل متأخرة: انظر تسوية المبيعات والمبالغ المصروفة وحد الإبلاغ لمنصات الدفع، واستعن بـ مساعدة مسك الدفاتر لربط كل دفعة بعملية بيع.
• مشاريع تمتد عبر سنوات ضريبية بموجب عقد واحد، مثل البناء: قد تنطبق قواعد خاصة بالعقود الطويلة الأجل؛ انظر تعليمات Schedule C واسأل محاسب CPA.