Facturé en décembre, payé en janvier : quelle année d'imposition?

Facturé en décembre, payé en janvier : de quelle année est le revenu?

C'est la méthode comptable qui détermine l'année, et non la date de la facture ni celle d'un formulaire 1099. Une entreprise qui utilise la méthode de caisse déclare le revenu dans l'année où elle reçoit l'argent, ou où il est mis à sa disposition. Une entreprise qui utilise la méthode d'exercice déclare le revenu dans l'année où son droit au paiement est établi et où le montant peut être déterminé avec une exactitude raisonnable (Publication 538). La plupart des entrepreneurs individuels sans stocks utilisent la méthode de caisse (Publication 334). Selon cette méthode, un paiement qui vous parvient en janvier est un revenu de l'année suivante, sauf s'il s'agit d'un chèque déjà en votre possession au plus tard le 31 décembre. Vérifiez la case de la méthode dans votre déclaration avant de vous y fier. Les dates ci-dessous supposent une année d'imposition civile; une entreprise à exercice non civil utilise sa propre fin d'exercice.

Un dossier se complique lorsque :

• les livres et la déclaration utilisent des méthodes différentes;
• le revenu a été placé dans la mauvaise année dans plusieurs déclarations, et non une seule;
• un formulaire 1099 indique un autre montant ou une autre année que la déclaration, ou un avis de l'IRS est arrivé;
• l'entreprise est une société de type C, ou une société de personnes dont un associé est une société de type C, qui aurait pu être tenue d'utiliser la méthode d'exercice;
• des clients versent des dépôts ou paient d'avance.

Rassemblez la méthode indiquée dans la dernière déclaration, chaque facture et chaque paiement de novembre à janvier avec trois dates (envoi, argent reçu, argent en banque), ainsi que chaque formulaire 1099 et rapport de versements de l'année.

Méthode de caisse ou d'exercice : laquelle est la mienne, et où la voir?

La déclaration indique la méthode. L'annexe C comporte une case méthode de caisse, méthode d'exercice ou autre, et chaque déclaration d'entreprise pose la même question pour l'entité.

La plupart des particuliers et de nombreux entrepreneurs individuels sans stocks utilisent la méthode de caisse (Publication 334). Une société de type C (une société autre qu'une société de type S) et une société de personnes dont un associé est une société de type C ne le peuvent généralement pas, à moins que leurs recettes brutes moyennes des trois années précédentes, combinées à celles des entreprises liées lorsque les règles d'agrégation s'appliquent, ne dépassent pas 32 000 000 $, ou que la société ne soit une société de services personnels admissible. Les abris fiscaux et les entreprises avec stocks ont leurs propres limites (Publication 538; Rev. Proc. 2025-32). Consultez méthode de caisse ou d'exercice pour une petite entreprise.

La Publication 334 dit d'utiliser la même méthode pour le revenu imposable et pour les livres, mais la procédure de l'IRS elle-même accepte des méthodes différentes : une entreprise admissible peut tenir des livres selon la méthode d'exercice et produire sa déclaration selon la méthode de caisse si elle rapproche les deux et conserve des registres qui appuient le rapprochement (Rev. Proc. 2015-13, section 2.01(4); 26 CFR 1.446-1). Consultez des livres selon la méthode d'exercice et une déclaration selon la méthode de caisse. Changer de méthode exige généralement le consentement de l'IRS au moyen du formulaire 3115 (instructions de l'annexe C); consultez passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.

Selon la méthode de caisse, quand un paiement est-il considéré comme reçu?

Selon la méthode de caisse, un paiement compte dans l'année où vous le recevez réellement ou implicitement, quelle que soit la date de la facture. La réception implicite signifie que le montant a été crédité à votre compte ou mis à votre disposition sans restriction importante, même si vous ne l'avez pas retiré (26 CFR 1.451-2; Publication 334).

Ni la Publication 334 ni le règlement ne disent à quel moment une vente par carte ou un solde d'application de paiement compte comme reçu; une vente par carte du 30 décembre que le processeur verse le 3 janvier n'a donc aucune réponse énoncée. Le critère reste le moment où l'argent a été crédité ou mis à votre disposition sans limites importantes. La Publication 334 traite aussi le revenu comme reçu lorsqu'un mandataire le reçoit pour vous. Ces sources ne tranchent pas la question de savoir si un processeur ou une place de marché qui détient vos fonds est votre mandataire; cela dépend des faits et des conditions que vous avez acceptées. Conservez le rapport de versement, et soumettez à un CPA (Certified Public Accountant) tout versement qui chevauche la fin de l'année.

Puis-je retenir un chèque ou retarder la facturation pour reporter le revenu à l'an prochain?

Retenir un paiement déjà disponible ne le reporte pas à l'année suivante; les sources ne disent pas à quel moment une facture doit être envoyée. Une entreprise à la méthode de caisse ne peut pas retenir des chèques ni retarder la prise de possession d'un paiement pour reporter le revenu à l'année suivante (Publication 334). L'exemple de la publication est celui d'un entrepreneur à qui l'on a annoncé en décembre qu'un paiement était prêt, et qui a demandé à être payé en janvier : le paiement reste un revenu de décembre.

L'argent n'est pas encore reçu tant que votre accès à celui-ci est soumis à des limites ou restrictions importantes (26 CFR 1.451-2).

Une méthode doit refléter clairement le revenu, et l'IRS peut calculer le revenu autrement si ce n'est pas le cas (26 CFR 1.446-1). Savoir si un schéma de facturation de fin d'année reflète clairement le revenu est une question de faits pour un CPA.

Selon la méthode d'exercice, est-ce la date de la facture ou celle du paiement qui décide?

Ni la date de la facture ni celle du paiement ne décide à elle seule. Une entreprise à la méthode d'exercice inclut le revenu dans l'année où tous les événements qui établissent son droit au paiement se sont produits et où le montant peut être déterminé avec une exactitude raisonnable (26 CFR 1.446-1; Publication 334). L'exemple de la Publication 334 : une vente faite le 28 décembre, facturée la première semaine de janvier et payée en février est un revenu de l'année de la vente.

Pour des services, le revenu est généralement déclaré dans l'année où il est gagné, ce qui peut précéder la fin d'un projet. Si le droit au paiement ou son montant ne peut être déterminé avant l'achèvement des services, l'année d'achèvement est habituellement l'année visée (26 CFR 1.451-1). Un contrat peut déplacer la date : des jalons, une étape d'approbation du client, ou un paiement qui dépend d'un résultat peuvent signifier que le droit n'est pas encore établi le 31 décembre. C'est une question de faits et de conditions du contrat; les sources donnent le critère, et non une liste de clauses. Une entreprise à la méthode d'exercice qui a un état financier applicable (AFS), comme un état audité utilisé pour obtenir du crédit ou rendre compte aux propriétaires, ou un état déposé auprès de la Securities and Exchange Commission (SEC) ou d'un autre organisme fédéral, doit inclure le revenu au plus tard au moment où il y est pris en compte comme produit. La règle fiscale ajuste d'abord ce produit : par défaut, elle exclut un montant que l'entreprise ne pourrait pas recouvrer de façon exécutoire si le client mettait fin au contrat le dernier jour de l'année, et une autre méthode choisie change les ajustements; les contrats conditionnels demandent donc un examen (Publication 538; 26 CFR 1.451-3).

Et si le client a versé un dépôt ou payé d'avance?

Un paiement reçu avant le travail compte à la réception selon la méthode de caisse, parce que cette méthode compte chaque montant reçu, réellement ou implicitement, dans l'année (Publication 334). Une entreprise à la méthode d'exercice déclare généralement aussi un paiement anticipé à sa réception, avec un choix de report limité pour certains paiements (Publication 538). Consultez les paiements anticipés et dépôts de clients pour les règles et pour les dépôts remboursables, dont le traitement dépend de leurs conditions.

Mon formulaire 1099 indique un autre montant ou une autre année que ma déclaration : que faire?

La déclaration suit la méthode, et non le formulaire, mais un écart demande une explication. Un client sans formulaire 1099 peut quand même vous avoir versé un revenu. Le formulaire 1099-NEC vise généralement les paiements de services de 2 000 $ ou plus dans l'année; la retenue de réserve peut en exiger un quel que soit le montant; les paiements à une société ne sont généralement déclarés que dans des cas restreints, comme les honoraires d'avocat; et les paiements par carte ou application de paiement vont plutôt sur le formulaire 1099-K (instructions). La déclaration compte toutes les recettes de l'entreprise, avec ou sans formulaire. Les instructions de l'annexe C disent que la ligne 1 doit inclure les montants correctement indiqués sur les formulaires 1099-NEC, et que si la rémunération de non-employé de ces formulaires dépasse au total la ligne 1, il faut joindre un état expliquant l'écart. Cette consigne vise ceux qui produisent l'annexe C; une société de personnes ou une société devrait conserver le même rapprochement dans son dossier.

Un formulaire 1099-NEC reflète les paiements que le payeur a faits durant son année civile (instructions), et le payeur le produit et envoie votre copie généralement au plus tard le 31 janvier suivant l'année du paiement, ou le jour ouvrable suivant lorsque cette date tombe une fin de semaine ou un jour férié légal. Un paiement fait en janvier figure sur le formulaire de l'année suivante. Deux situations créent alors un écart :

• Méthode de caisse : le payeur peut compter un chèque dans l'année où il l'a envoyé, et vous le comptez dans l'année où il vous est parvenu.
• Méthode d'exercice : une facture de décembre payée en janvier figure sur le formulaire de l'année suivante, mais était un revenu de l'année précédente; la ligne 1 peut donc être inférieure au formulaire pour l'année du paiement.

Un formulaire 1099-K déclare les paiements réglés durant l'année civile, et un paiement est réputé fait lorsque la plateforme soumet l'instruction de transférer les fonds (instructions). Cette année peut aussi différer de l'année où vous avez le revenu, et le montant est brut des frais et des remboursements.

Conservez les dates qui expliquent chaque écart. La Publication 334 dit que l'IRS peut se servir des formulaires 1099 et des autres rapports que lui envoient les payeurs pour choisir les déclarations à examiner. Seul l'émetteur peut corriger un formulaire. Pour deux formulaires visant la même somme, consultez un paiement sur deux formulaires fiscaux; pour les versements qui ne correspondent pas aux ventes, consultez le rapprochement des ventes et des versements.

Quelle date inscrire dans mes livres pour que les chiffres de fin d'année concordent avec la déclaration?

Inscrivez chaque paiement à la date de réception de l'argent, et non à la date de la facture, et tenez une seule liste des factures impayées au 31 décembre.

1. Dressez la liste de chaque facture envoyée ou travail terminé au plus tard le 31 décembre et non encore payé : client, date de la facture, date de fin du travail, montant.
2. Inscrivez chaque paiement à la date où l'argent a été reçu ou crédité. Lorsque la date où vous aviez le chèque en main diffère de la date du dépôt, inscrivez les deux.
3. Selon la méthode de caisse, la liste des factures impayées n'est pas un revenu; chaque élément devient un revenu à la réception. Selon la méthode d'exercice, chaque élément est un revenu dans l'année où le droit a été établi et figure dans les comptes clients (l'argent que les clients vous doivent) jusqu'au paiement. Les logiciels de comptabilité inscrivent souvent le revenu à l'envoi de la facture; si votre déclaration est selon la méthode de caisse, produisez le rapport des revenus selon la méthode de caisse et utilisez la liste des factures impayées pour ce que les clients vous doivent. Consultez des livres selon la méthode d'exercice et une déclaration selon la méthode de caisse.
4. Faites concorder les totaux : le revenu des livres avec la ligne des recettes brutes de la déclaration, puis avec les formulaires 1099. Écrivez une ligne pour chaque écart, comme une facture impayée, la date d'un chèque, des frais de plateforme ou un remboursement.
5. Conservez la liste avec la déclaration produite.

La liste de vérification de clôture de fin d'année couvre le reste de la séparation des périodes. Une facture qui n'est jamais payée est une autre question : consultez la radiation des factures de clients impayées.

Quels registres prouvent la date?

Conservez le relevé bancaire ou de versement pour le moment où l'argent est arrivé, la facture pour le moment où vous avez facturé et, pour un chèque, une note datée du jour où il vous est parvenu. La Publication 583 cite les factures, les bordereaux de dépôt bancaire, les bordereaux de carte de crédit et les formulaires 1099-MISC et 1099-NEC parmi les documents qui appuient les recettes brutes.

Conservez-les aussi longtemps que la déclaration peut être examinée ou modifiée; consultez la durée de conservation des registres d'entreprise.

Et si j'ai placé un revenu dans la mauvaise année d'une déclaration déjà produite?

Un glissement entre deux années peut toucher les deux déclarations. L'année qui a omis le revenu peut devoir plus d'impôt, avec des intérêts sur l'impôt non payé à la date d'échéance; l'année qui l'a compté trop tôt peut avoir été trop payée. Pour la déclaration d'un particulier, produisez un formulaire 1040-X distinct pour chaque année, et vérifiez aussi la déclaration de l'État (instructions du formulaire 1040-X). Une demande de remboursement au moyen du formulaire 1040-X doit généralement être produite dans les 3 ans suivant la production de la déclaration originale ou dans les 2 ans suivant le paiement de l'impôt, selon la date la plus tardive. Une déclaration produite avant la date d'échéance est généralement réputée produite à la date d'échéance. Le remboursement est aussi limité à l'impôt payé durant une période de référence précédant la demande; vérifiez donc quand l'impôt de l'année antérieure a été payé (instructions du formulaire 1040-X; 26 U.S.C. 6511(b)(2)).

Un schéma qui se répète est différent. Le règlement traite le moment approprié d'inclusion d'un élément dans le revenu comme un « élément important » (material item), et un changement de traitement est un changement de méthode comptable qui exige généralement le consentement de l'IRS, et pas seulement une déclaration modifiée (26 CFR 1.446-1; Publication 538). Le même règlement précise que corriger une erreur de comptabilisation n'est pas un changement de méthode, et qu'une méthode n'est généralement pas établie pour un élément sans traitement uniforme. Le règlement ne donne aucun nombre de déclarations, mais la procédure de l'IRS sur les changements de méthode considère le même traitement d'un élément dans deux déclarations consécutives ou plus comme un traitement uniforme (Rev. Proc. 2015-13, section 2.01(2)). Savoir où s'arrête une facture mal placée et où commence une méthode dépend encore des faits.

Pour la déclaration d'un particulier, consultez la modification pour des revenus omis dans des déclarations antérieures. Pour une société de personnes ou une société de type S dont les K-1 sont déjà partis, consultez la correction d'une déclaration d'entreprise produite.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains.

Méthode de caisse : un chèque en décembre, un virement en janvier

Une designer pigiste à la méthode de caisse envoie une facture de 8 000 $ le 15 décembre. Si le chèque du client est en sa possession le 30 décembre et qu'elle le dépose le 3 janvier, les 8 000 $ sont un revenu de l'année du chèque. Si le client paie plutôt par virement bancaire le 4 janvier, les 8 000 $ sont un revenu de l'année suivante. La date de la facture ne change pas l'année dans les deux cas.

Méthode d'exercice : travail terminé en décembre

Un consultant à la méthode d'exercice termine un projet le 20 décembre, facture 8 000 $ et est payé en février. Rien dans le contrat ne fait dépendre le paiement de l'approbation du client ou d'un résultat; le droit au paiement était donc établi et le montant connu en décembre, de sorte que les 8 000 $ sont un revenu de l'année où le travail a été terminé et figurent dans les comptes clients à la fin de l'année. Le paiement de février n'est pas un revenu une deuxième fois.

Un formulaire 1099-NEC supérieur aux livres

Une consultante à la méthode de caisse reçoit d'un client un formulaire 1099-NEC indiquant 30 000 $ payés, alors que ses livres montrent 22 000 $. L'écart de 8 000 $ est un chèque que le client a envoyé le 29 décembre et qui lui est parvenu le 3 janvier. C'est un revenu de l'année suivante; la ligne 1 indique donc 22 000 $. Elle joint l'état demandé par les instructions de l'annexe C, qui nomme le client, le chèque et la date d'arrivée, et conserve le relevé de dépôt et sa note sur la date d'arrivée. L'année suivante, sa ligne 1 inclut les 8 000 $ même si le prochain formulaire de ce client ne les inclut pas.

Revenu à la date de facture dans une déclaration selon la méthode de caisse, sur trois ans

Une entrepreneure individuelle produit selon la méthode de caisse (la ligne F de l'annexe C indique la méthode de caisse) et n'a aucune facture impayée au début de l'année 1. À partir de l'année 1, elle termine un projet chaque décembre et le facture, et le client paie chaque janvier. Ses livres comptent chaque facture à son envoi, et ses déclarations reprennent les livres sans changement de méthode. L'année 1 ne comporte aucun paiement de janvier provenant d'une facture antérieure.

Comparée à la méthode de caisse selon laquelle elle a produit, chaque déclaration est inexacte, d'un montant différent et dans des directions différentes. Corriger une année laisse les autres inexactes, et un schéma qui se répète peut être un changement de méthode plutôt qu'un simple glissement; la marche à suivre exige donc un examen avant toute modification. Consultez la modification pour des revenus omis dans des déclarations antérieures et passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice.

Votre situation est différente?

• Le revenu a été placé dans la mauvaise année dans plus d'une déclaration : les déclarations peuvent avoir utilisé une méthode qui demande un examen, et les livres de chaque année peuvent devoir être vérifiés par rapport aux dates avant toute modification. Consultez la modification pour des revenus omis dans des déclarations antérieures pour une déclaration de particulier, la correction d'une déclaration d'entreprise produite pour une société de personnes ou une société de type S dont les K-1 sont partis, et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Un formulaire 1099 ne correspond pas à une déclaration produite, ou un avis de l'IRS est arrivé : suivez le guide sur l'avis de sous-déclaration ou le guide sur un avis de l'IRS à votre entreprise, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour reconstituer les dates derrière les chiffres.
• L'entreprise a peut-être été tenue d'utiliser la méthode d'exercice (une société de type C ou une société de personnes dont un associé est une société de type C au-dessus du plafond de recettes, une entreprise avec stocks au-dessus du plafond de recettes, ou un abri fiscal de toute taille) : consultez passer de la méthode de caisse à la méthode d'exercice, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour les livres derrière les déclarations passées.
• Vous ne savez pas quelle méthode les livres ou la dernière déclaration utilisaient : consultez méthode de caisse ou d'exercice pour une petite entreprise, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour lire la dernière déclaration en regard des livres.
• Vos livres ont des mois de retard : consultez le rattrapage de livres en retard et l'aide en tenue de livres.
• Des clients versent des dépôts ou paient d'avance : consultez les paiements anticipés et dépôts de clients.
• Les versements par carte ou application arrivent en retard : consultez le rapprochement des ventes et des versements et le seuil de déclaration des plateformes de paiement, et obtenez de l'aide en tenue de livres pour rattacher chaque versement à une vente.
• Des projets qui s'étendent sur plusieurs années d'imposition en vertu d'un même contrat, comme la construction : des règles particulières sur les contrats à long terme peuvent s'appliquer; consultez les instructions de l'annexe C et demandez à un CPA.