نقل سيارة أو معدات شخصية إلى LLC: القيمة والدفاتر

هل أستطيع وضع سيارة أو معدات أملكها أصلًا في شركة LLC الخاصة بي وخصمها؟

نقل شيء تملكه أصلًا إلى شركة LLC لا ينشئ أي خصم. تأسيس الشركة أو تغيير اسم المالك على الأصل لا يحوّل الأصل الشخصي إلى تكلفة تجارية. الحصة التجارية من القيمة الضريبية للأصل تُسترد عبر الإهلاك، أو عبر سعر الأميال القياسي في حالة السيارة. ولا يجوز إهلاك الممتلكات المستخدمة لأغراض شخصية فقط (المنشور 946).

في ضريبة الدخل الفيدرالية الأمريكية، تُعدّ شركة LLC بمالك واحد (عضو واحد) «كيانًا مُهملًا ضريبيًا»: فهي جزء من إقرار مالكها ما لم تختر الخضوع للضريبة كشركة (IRS: شركات LLC ذات العضو الواحد). عندها يكون نقل الأصل إلى الشركة قيدًا محاسبيًا وليس بيعًا، ويمكن إهلاك الأصل الذي بقي باسمك بحسب استخدامه التجاري (المنشور 946). أما شركة LLC التي لها مالكان أو أكثر فهي شراكة افتراضيًا (IRS: شركة LLC التي تقدّم إقرارها كشركة أو كشراكة)، ويكون النقل مساهمة في تلك الشراكة. الزوجان اللذان يملكان الشركة بوصفها ملكية مجتمعية للزوجين فقط يجوز لهما معاملتها بأي من الطريقتين؛ أما الزوجان في الولايات الأخرى فيقدّمان إقرار شراكة.

في حالة أصل كان شخصيًا فقط حتى الآن، فالقيمة المعتمدة هي الأقل بين قيمته السوقية العادلة في تاريخ النقل وأساسه المعدّل، مضروبةً في نسبة استخدامك التجاري. أما الأصل الذي سبق إهلاكه في نشاطك فيحتفظ بأساسه وتاريخ بدئه وطريقته. وإذا كان هناك مالك ثانٍ، فتأخذ الشركة عمومًا أساسك المعدّل بدلًا من ذلك.

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة

• أصل ذو قيمة (مركبة أو آلات أو عدة حواسيب) يدخل شركة LLC فيها مالك ثانٍ (نشرحه أدناه)، أو اختيار وضع شركة S، أو سنوات من الاستخدام المختلط سُجّلت في الدفاتر. الأساس وتاريخ البدء وأي مكسب كامن أو استرداد للإهلاك وقيود الافتتاح، كلها تتوقف على الوقائع. أما اختيار الخضوع للضريبة كشركة فهو معاملة مختلفة لا يغطيها هذا الدليل.
• قيمة الأصل الآن أقل مما دفعته، أو تستخدمه أيضًا استخدامًا شخصيًا.
• سبق أن خصمت الأصل في Schedule C لسنة سابقة، أو ما زال عليه قرض.
• حصلت عليه هدية أو ميراثًا: قد لا يكون أساسك الأولي هو السعر المدفوع (المنشور 551).

ما الذي تجمعه: تاريخ الشراء والسعر وإيصالات التحسينات؛ وأدلة مؤرّخة على القيمة في تاريخ النقل؛ وفي حالة السيارة، قراءة عدّاد المسافة في ذلك اليوم؛ وسجلات الاستخدام؛ والإقرارات السابقة. يوضح القسم الأخير ما الذي يثبته كل منها.

أي قيمة أستخدم: ما دفعته أم قيمته اليوم؟

شركة LLC بمالك واحد، والأصل شخصي فقط حتى الآن: استخدم الأقل بين القيمة السوقية العادلة للأصل في تاريخ النقل وأساسه المعدّل في ذلك التاريخ، ثم اضربه في نسبة الاستخدام التجاري (المنشور 551؛ المنشور 946؛ ويقول المنشور 463 الشيء نفسه عن السيارة). مالكان أو أكثر: تأخذ الشركة أساسك المعدّل بدلًا من ذلك، كما يشرح قسم المالكين أدناه.

الأساس المعدّل هو ما دفعته مضافًا إليه التحسينات، مطروحًا منه الخصومات التي تخفض الأساس، مثل خسائر الكوارث. والقيمة السوقية العادلة هي السعر الذي يتفق عليه مشترٍ وبائع، دون إكراه لأي منهما، وكلاهما يعرف الوقائع.

إذا كانت قيمة الأصل أعلى مما دفعته، فالأقل هو ما دفعته، ولا تُخصم القيمة الزائدة أبدًا. وإذا كانت قيمته أقل، فقد حدث الانخفاض حين كان الأصل شخصيًا، والخسارة على ممتلكات الاستخدام الشخصي غير قابلة للخصم (المنشور 544).

في شركة LLC بمالك واحد، يحمل الأصل الذي كان شخصيًا ثلاثة أرقام ضريبية:

متى يبدأ الإهلاك على شيء كنت أملكه أصلًا؟

في الأصل الذي كان شخصيًا حتى الآن، يبدأ في اليوم الذي تنقله فيه إلى الاستخدام التجاري. فالممتلكات المحوَّلة من الاستخدام الشخصي إلى التجاري تُعدّ «قيد الخدمة» (جاهزة ومتاحة للاستخدام التجاري) في ذلك التاريخ (المنشور 946؛ والمنشور 463 للسيارة). وليس هو تاريخ الشراء، ولا تاريخ تأسيس شركة LLC، إلا إذا بدأ الاستخدام التجاري حينها.

• تُهلك السيارات والشاحنات الخفيفة والحواسيب على مدى 5 سنوات بحسب النظام العادي (MACRS، وهو جداول الإهلاك القياسية). وتعتمد المعدات الأخرى فترة فئة الأصل؛ وأثاث المكاتب 7 سنوات. راجع المنشور 946 قبل الإقرار الأول.
• للسيارات والشاحنات الخفيفة التي لا يتجاوز وزنها حدًا معينًا سقوف سنوية بالدولار على الإهلاك (المنشور 463)؛ وقاعدة الوزن موجودة في شراء مركبة عبر نشاطك التجاري.
• تسجيل إيصال الشراء القديم كأنه عملية شراء جديدة يُخطئ في تاريخ البدء وفي الأساس. تبدأ دفاتر شركة LLC بمالك واحد من قيمة الأصل في تاريخ النقل. أما مع مالكين أو أكثر، فقد يختلف الأساس في الدفاتر عن الأساس الضريبي (انظر أدناه).
• يُسجَّل الإهلاك على أصل بدأ استخدامه هذه السنة، وعلى أي سيارة، في النموذج 4562 المرفق بإقرارك (المنشور 946).
• يفترض هذا الدليل الإهلاك العادي. يقول المنشور 946 إن الممتلكات المحوَّلة من الاستخدام الشخصي إلى التجاري قد تكون ممتلكات مؤهلة للإهلاك الإضافي (Bonus Depreciation)؛ وللمادة 179 اختباراتها الخاصة. اقرأ خصم المعدات في السنة الأولى قبل الإقرار الأول. وأي منهما على السيارة يستبعد سعر الأميال القياسي لها.

كيف أسجله في الدفاتر إذا لم يتحرك أي مال؟

شركة LLC بمالك واحد. في الأصل الذي كان شخصيًا فقط حتى الآن، سجّل مدينًا في حساب أصل ودائنًا في مساهمات المالك، بتاريخ النقل، بمبلغ الأقل بين القيمة السوقية العادلة والأساس المعدّل، قبل تطبيق حصة الاستخدام التجاري. ثم يجري الإهلاك على الحصة التجارية فقط. لم يتحرك أي نقد، فلا يمر شيء عبر الحساب المصرفي أو الدخل أو المصروفات.

القيد المعتاد ليس شراءً ولا دخلًا ولا قرضًا منك؛ فالقرض قرار منفصل (مساهمة المالك أو قرضه لشركة LLC). مالكان أو أكثر. في أصل خالٍ من الديون، سجّل مدينًا في الأصل ودائنًا في حساب رأس مال الشريك المساهم بالمبلغ نفسه، مرة بطريقة الأساس الضريبي (الأساس المعدّل الذي يُبلَّغ عنه في البند L من Schedule K-1)، ومرة بالقيمة السوقية العادلة إذا كانت الاتفاقية تحتسب رأس المال بالقيمة. احتفظ بالمجموعتين من الأرقام؛ أما الدين الذي تتحمله الشركة فيحتاج قيد التزام مستقلًا (حسابات رأس مال الشركاء). أضف الأصل إلى قائمة الأصول الثابتة مع تاريخ نقله وأدلة قيمته وأساسه؛ وإذا لم توجد قائمة، فانظر إعادة بناء جدول إهلاك مفقود.

في شركة بمالك واحد، القرض الذي يبقى باسمك دين عليك أنت، ويبقى الأصل مسجلًا بقيمته؛ وسداده من حساب النشاط التجاري موضّح في المصروفات المختلطة ونسبة الاستخدام التجاري.

هل تستخدم السيارة التي أنقلها سعر الأميال أم التكاليف الفعلية؟

بالنسبة إلى سيارة تملكها، يجب اختيار سعر الأميال القياسي في أول سنة تتاح فيها السيارة للاستخدام التجاري؛ وفي السنوات اللاحقة يمكنك استخدام أي من الطريقتين (المنشور 463). وبالنسبة إلى سيارة لم تُستخدم بعد في النشاط، فأول سنة هي سنة النقل. يُتخذ الاختيار بحلول موعد استحقاق الإقرار، بما فيه التمديدات، ولا يمكن التراجع عنه. يُسمح بالتحول لاحقًا إلى النفقات الفعلية، لكن الإهلاك يجري حينها بالقسط الثابت على العمر الإنتاجي المقدَّر المتبقي للسيارة، ضمن السقوف السنوية، ولا يكون بنظام MACRS أبدًا. كما أن كل ميل تجاري بالسعر القياسي يخفض أساس السيارة بقدر الإهلاك المضمَّن في السعر.

السيارة التي سبق أن طُبّق عليها MACRS أو المادة 179 أو الإهلاك الإضافي في Schedule C لسنة سابقة لا يمكنها استخدام السعر القياسي. كُتب المنشور 463 لسيارة تملكها أنت، ولا يبيّن هل يجوز لسيارة تملكها شراكة استخدامه. وأي الطريقتين أفضل مبيّن في سعر الأميال القياسي أم تكاليف السيارة الفعلية؛ وسجل الأميال في متطلبات سجل الأميال.

وماذا لو بقيت أستخدمه جزئيًا في أمور شخصية؟

أهلك الحصة التجارية فقط. السيارة المستخدمة للتنقل إلى العمل أو التسوق أو رحلات العائلة لا إهلاك على أميالها (المنشور 946). قِس السيارة بالأميال. وفي سنة النقل، إذا لم تكن لديك سجلات أميال من قبل النقل، فاحسب الاستخدام التجاري للأشهر التي تلي النقل، ثم اضربه في عدد الأشهر التجارية على 12 (المنشور 463).

يجب أن تُستخدم السيارة أكثر من ⁦50%⁩ للاستخدام التجاري المؤهل حتى تستفيد من الإهلاك المعجَّل، ويُختبر ذلك في كل سنة من فترة الاسترداد على نسبة الاستخدام التجاري للسنة كاملة (⁦26 U.S.C. 280F(b)(3)⁩). في سنة النقل، يعطي كسر الأشهر أعلاه هذه النسبة (مثال المنشور 463 يخفّض الرقم إلى النصف عند النقل في منتصف السنة)، فقد ينتهي النقل في منتصف السنة عند الحد أو دونه حتى لو كان الاستخدام بعد النقل مرتفعًا. فإذا لم تبلغ سنة النقل الحد، تُهلك السيارة بالقسط الثابت (المبلغ نفسه كل سنة) على مدى 5 سنوات، دون المادة 179 أو الإهلاك الإضافي، وتبقى بالقسط الثابت حتى لو ارتفع الاستخدام التجاري لاحقًا. وإذا اجتازت الاختبار أولًا ثم لم تبلغه لاحقًا، فإنها تتحول إلى القسط الثابت، ويصبح الإهلاك الزائد المأخوذ حتى ذلك الحين دخلًا في تلك السنة، ويرتفع أساس السيارة بالمبلغ نفسه. ويحتسب ذلك الجزء IV من النموذج 4797، ويُبلَّغ عنه كدخل آخر في الجدول الذي أُخذ فيه الخصم، مثل Schedule C (المنشور 463؛ تعليمات النموذج 4797).

في شركة LLC لها مالكان أو أكثر، لا يُعدّ استخدام سيارة مؤجَّرة لمالك يملك أكثر من ⁦5%⁩ من رأس مال الشركة أو أرباحها، أو لشخص ذي صلة به، أو مقدَّمة له كجزء من أجره، استخدامًا تجاريًا مؤهلًا (المنشور 946).

تسجيل الجزء الشخصي من الفاتورة موضّح في المصروفات المختلطة ونسبة الاستخدام التجاري.

وماذا لو كان في شركة LLC مالكان وأنا من أضع الأصل فيها؟

المساهمة بممتلكات في شراكة لا ينتج عنها عادةً مكسب أو خسارة لك أو للشراكة. تأخذ الشراكة أساسك المعدّل في الأصل لا قيمته، وتشمل فترة احتفاظها به فترة احتفاظك (المنشور 541).

الخصم في السنة الأولى على أصل مساهَم به ليس مضمونًا: فالمادة 179 لا تحتسب الممتلكات التي يأتي أساسها من الأساس المعدّل للمالك السابق (المنشور 946). ولا يبيّن المنشور 541 هل أساسك المعدّل في أصل لم تستخدمه إلا شخصيًا هو ما دفعته أم القيمة الأقل، ولا كيف تعمل قاعدة «الأقل من القيمتين» داخل الشراكة. والأصل الذي تقل قيمته عما دفعته يحتاج مراجعة مهنية قبل أن يدخل الشركة.

شركة LLC بمالك واحد تضيف لاحقًا مالكًا ثانيًا تصبح شراكة في ذلك التاريخ، ويُعامَل ما تملكه من معدات كأنه وُضع في الشراكة حينها (أو يُعامَل جزء منه كأنه بيع، إذا اشترى المالك الجديد حصته منك) (الحكم الإيرادي ⁦99-5⁩، وهو حكم من IRS في هذه الحالة تحديدًا).

كيف أعيده إلى الاستخدام الشخصي، أو أبيعه لنفسي لاحقًا؟

شركة LLC بمالك واحد. الشركة جزء من إقرارك، فلا يوجد طرف ثانٍ تبيعه إليه. استرجاع الأصل للاستخدام الشخصي ينهي الإهلاك (المنشور 946)؛ وهذا ليس بيعًا. في الدفاتر، احذف الأصل ومجمع إهلاكه وسجّل القيمة الدفترية المتبقية كسحب للمالك (تسجيل سحب المالك). والمال الذي تدفعه لك الشركة مقابل الأصل سحب أيضًا. وفي السيارة، إذا لم يعد الاستخدام التجاري أكثر من ⁦50%⁩ خلال فترة الاسترداد، فيُفرض التحول إلى القسط الثابت، ويصبح الإهلاك الزائد المأخوذ حتى ذلك الحين دخلًا في تلك السنة، ويرتفع أساس السيارة بالمبلغ نفسه (النموذج 4797، الجزء IV).

البيع لشخص آخر. أبلغ عن الجزء التجاري من البيع في النموذج 4797. وفي أصل استُخدم شخصيًا أيضًا، احسب المكسب أو الخسارة على الجزء التجاري والجزء الشخصي كلًا على حدة؛ والخسارة على الجزء الشخصي غير قابلة للخصم (المنشور 544). المكسب بقدر الإهلاك المسموح به أو المستحق دخل عادي (المنشور 544؛ المنشور 463). وتبدأ الخسارة من الأقل بين القيمة والأساس في تاريخ النقل، مطروحًا منه الإهلاك منذ ذلك الحين، لا مما دفعته أصلًا.

مالكان أو أكثر. التوزيع إلى الشريك الذي ساهم بالأصل لا ينتج عنه عمومًا مكسب أو خسارة للشراكة أو لذلك الشريك إلى أن يقع بيع لاحق؛ وأساس الشريك في الأصل هو الأساس المعدّل للشراكة، بحد أقصى هو أساس الشريك في حصته بعد طرح أي نقد تسلّمه في المعاملة نفسها (⁦26 U.S.C. 732(a)⁩). أما التصفية الكاملة لحصة الشريك فتخضع لقواعد مختلفة لتوزيع الأساس (المادة ⁦732(b)⁩ و(c))، فاحسمها قبل تسجيل الانسحاب. والتوزيع إلى شريك آخر خلال سبع سنوات يجعل المساهم يعترف بالمكسب الكامن أو الخسارة الكامنة. والبيع إلى شريك بيع حقيقي؛ ولا تُسمح الخسارة إذا كان ذلك الشريك يملك أكثر من نصف الشراكة، وقد يكون المكسب دخلًا عاديًا (المنشور 541).

ما الدليل على القيمة والاستخدام التجاري الذي يجب أن أحتفظ به؟

في الممتلكات المدرجة مثل السيارة (ممتلكات يطلب IRS لها سجلات استخدام إضافية)، لا يجوز لك أخذ الإهلاك ما لم تثبت الاستخدام التجاري بسجلات كافية أو أدلة وافية، وتحتفظ بها ما دام الاسترداد ممكنًا، وقد يقع في أي سنة من فترة الاسترداد (المنشور 946). احتفظ بسجلات التكلفة والقيمة والاستخدام والإهلاك لكل أصل إلى أن تنتهي مدة التقادم عن سنة التصرف فيه، حتى بعد انتهاء الإهلاك (IRS: كم من الوقت يجب أن أحتفظ بالسجلات؛ مدة الاحتفاظ بسجلات النشاط التجاري).

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والمبالغ بالدولار الأمريكي.

حاسوب محمول ينتقل إلى شركة LLC بمالك واحد

اشترت مستشارة تعمل وحدها حاسوبًا محمولًا بمبلغ ⁦US$2,000⁩. قيمته الآن ⁦US$800⁩، وهي تستخدمه للنشاط التجاري فقط. الأساس المستخدم للإهلاك هو ⁦US$800⁩، وهو المبلغ الأقل، ويبدأ من تاريخ النقل. وبالإهلاك العادي يتوزع على 5 سنوات؛ أما هل تستطيع المادة 179 أو الإهلاك الإضافي تسريع ذلك فمشروح في خصم المعدات في السنة الأولى. لا يُخصم شيء بسبب النقل، وانخفاض القيمة بمقدار ⁦US$1,200⁩ كان خسارة شخصية. وتسجل الدفاتر مدينًا في المعدات ودائنًا في مساهمات المالك بمبلغ ⁦US$800⁩ لكل منهما.

شاحنة تُستخدم ⁦70%⁩ للعمل

اشترى مقاول شاحنة بمبلغ ⁦US$40,000⁩. قيمتها الآن ⁦US$22,000⁩. ينقلها في 1 يناير ويقودها ⁦70%⁩ للعمل طوال السنة. افترض أن الشاحنة غير خاضعة للسقوف السنوية بالدولار الخاصة بسيارات الركاب. تسجل الدفاتر ⁦US$22,000⁩ كأصل مقابل مساهمات المالك، ولا يُهلك إلا الحصة التجارية: ⁦US$15,400⁩ (⁦US$22,000⁩ مضروبًا في ⁦70%⁩)، وتُسترد على مدى 5 سنوات. وإذا لم تُهلك الشاحنة من قبل واختار سعر الأميال القياسي في أول سنة تجارية، فإنه يخصم أميال العمل مضروبة في السعر بدلًا من ذلك، ويخفض الإهلاك المضمَّن في السعر الأساس. ولو نقلها في 1 يوليو بالنسبة نفسها ⁦70%⁩، لكان استخدامها التجاري للسنة ⁦35%⁩ (⁦70%⁩ مضروبة في ⁦6/12⁩)، أي دون حد «أكثر من ⁦50%⁩»، فتُهلك بالقسط الثابت دون المادة 179 أو الإهلاك الإضافي.

شركة LLC بعضوين ومجموعة أدوات

تساهم شريكة بأدوات خالية من الديون اشترتها بمبلغ ⁦US$3,000⁩ ولم تُهلك قط. قيمتها ⁦US$5,000⁩، وتقيّد اتفاقية التشغيل في حساب رأس مالها ⁦US$5,000⁩. وتسجل الدفاتر بالقيمة مدينًا في المعدات ودائنًا في رأس مالها ⁦US$5,000⁩؛ أما السجلات الضريبية فتحتفظ بمبلغ ⁦US$3,000⁩. لا ينشأ أي ضريبة عند المساهمة. أساس الشركة للإهلاك أو المكسب أو الخسارة هو ⁦US$3,000⁩. والمكسب الكامن البالغ ⁦US$2,000⁩ يبقى لها: فإذا باعت الشركة الأدوات بمبلغ ⁦US$5,000⁩ دون إهلاك سابق، يُخصَّص المكسب البالغ ⁦US$2,000⁩ لها.

هل وضعك مختلف؟

• في الشركة مالك ثانٍ، أو اختيار وضع شركة S، أو سنوات من الاستخدام المختلط سُجّلت في الدفاتر، والأصل ذو قيمة (مركبة أو آلات أو مجموعة حواسيب): الأساس وتاريخ البدء، وهل يتبع ذلك مكسب كامن أو استرداد للإهلاك، وقيود الافتتاح، كلها تتوقف على الوقائع. اجمع أوراق الشراء وأدلة القيمة وقراءة العدّاد وسجلات الاستخدام؛ ومساعدة مسك الدفاتر تحسمها قبل الإقرار القادم.
• اختارت الشركة الخضوع للضريبة كشركة S أو كشركة أخرى: نقل الأصل إليها معاملة ضريبية مختلفة، لها قواعد أساس وخسارة كامنة خاصة بها. يمكن أن يسري اختيار النموذج 8832 بأثر رجعي يصل إلى مدة قدرها 75 يومًا قبل تقديمه، وبأثر مستقبلي يصل إلى مدة قدرها 12 شهرًا بعده، ويحين موعد النموذج 2553 عند انقضاء مدة قدرها شهران ⁦(2)⁩ و15 يومًا من بدء السنة الضريبية؛ وفي الحالتين تُعامَل معدات الشركة الموجودة كأنها وُضعت في الشركة في تاريخ سريان الاختيار (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩). أحضر إشعار الاختيار وأوراق الأصل إلى مساعدة ضرائب الشركات.
• قيمة الأصل أقل مما دفعت، وفي شركتك مالك ثانٍ: يُعامَل الشركاء بشكل مختلف في الخسارة، ولا يبيّن المنشور 541 كيف تنطبق قاعدة القيمة الأقل عليك. تستطيع مساعدة مسك الدفاتر تأكيد الأساس الأولي وقيد رأس المال قبل أن يدخل الأصل الشركة.
• سبق أن خصمت الأصل في Schedule C لسنة سابقة، أو سجلته الشركة شراءً في دفاترها: الأساس وتاريخ البدء والطريقة السابقة تستمر عمومًا، وقد تحتاج الدفاتر إلى تصحيح. انظر إعادة بناء جدول إهلاك مفقود.
• تشتري مركبة، أو تنقل واحدة إلى شركة: انظر شراء مركبة عبر نشاطك التجاري.
• تريد خصمًا كاملًا في السنة الأولى، أو الأصل صغير: انظر خصم المعدات في السنة الأولى وتسجيل المشتريات الصغيرة كمصروف أم رسملتها.
• وضعت نقدًا في الشركة لا أصلًا: انظر مساهمة المالك أو قرضه لشركة LLC.
• لست متأكدًا كيف تخضع شركتك للضريبة: انظر كيف تخضع شركات LLC للضريبة.