개인 차량·장비를 LLC에 넣기: 평가액과 장부 기록

이미 가진 차량이나 장비를 LLC에 넣고 공제받을 수 있나요?

이미 가진 물건을 LLC로 옮겨도 공제는 생기지 않습니다. LLC를 설립하거나 명의를 바꾼다고 해서 개인 물건이 사업 비용이 되지는 않습니다. 물건의 세법상 가치 중 사업 몫은 감가상각으로 회수하며, 차량이라면 표준 주행거리 요율로 회수합니다. 개인 용도로만 쓰는 자산은 감가상각할 수 없습니다(Publication 946).

연방 소득세에서 소유주가 한 명인(단일 구성원) LLC는 "별도 과세 대상이 아닌 사업체(disregarded entity)"입니다. 법인으로 과세되도록 선택하지 않는 한 소유주 본인의 신고서에 포함됩니다(IRS: 단일 구성원 LLC). 이 경우 물건을 옮기는 것은 매각이 아니라 장부 기록일 뿐이며, 본인 명의로 남아 있는 물건도 사업 사용분은 감가상각할 수 있습니다(Publication 946). 소유주가 둘 이상인 LLC는 기본적으로 파트너십이며(IRS: 법인 또는 파트너십으로 신고하는 LLC), 물건을 옮기는 것은 그 파트너십에 대한 출자입니다. 부부가 LLC를 공동재산(community property)으로만 소유하는 경우에는 두 방식 중 어느 쪽으로든 처리할 수 있고, 그 외의 주에 사는 부부는 파트너십으로 신고합니다.

지금까지 개인 용도로만 쓴 물건은 옮긴 날의 공정시장가치와 조정 취득가액 중 낮은 금액에 사업 사용 비율을 곱한 값이 기준입니다. 이미 사업에서 감가상각해 온 물건은 취득가액, 시작일, 방법을 그대로 이어갑니다. 소유주가 둘 이상이면 LLC는 일반적으로 본인의 조정 취득가액을 이어받습니다.

단순하지 않은 경우

• 가치가 큰 물건(차량, 기계, 컴퓨터 여러 대)을 소유주가 둘인 LLC(아래에서 설명), S corporation 선택을 한 LLC, 또는 이미 여러 해 동안 겸용으로 장부에 기록해 온 LLC에 넣는 경우입니다. 시작 취득가액과 시작일, 내재 이익(built-in gain)이나 감가상각 환수, 최초 분개는 모두 사실관계에 따라 달라집니다. 법인 선택은 별개의 거래이므로 여기서는 다루지 않습니다.
• 물건의 현재 가치가 구입가보다 낮거나, 개인 용도로도 함께 쓰는 경우
• 이전 연도 Schedule C에서 이미 공제했거나 대출이 남아 있는 경우
• 증여나 상속으로 받은 물건은 시작 취득가액이 구입가와 다를 수 있습니다(Publication 551).

준비할 자료: 구입일, 구입가와 개선 비용 영수증, 옮긴 날의 가치를 보여 주는 날짜가 있는 자료, 차량이라면 그날의 주행거리계 수치, 사용 기록, 이전 신고서. 마지막 섹션에서 각 자료가 무엇을 증명하는지 설명합니다.

어떤 금액을 기준으로 하나요? 구입가인가요, 현재 가치인가요?

소유주 1인 LLC, 지금까지 개인 용도로만 쓴 물건: 옮긴 날의 공정시장가치와 그날의 조정 취득가액 중 낮은 금액을 쓰고, 여기에 사업 사용 비율을 곱합니다(Publication 551, Publication 946, 차량은 Publication 463도 같은 내용입니다). 소유주 2인 이상: 아래 소유주 2인 섹션에서 설명하듯 LLC가 본인의 조정 취득가액을 이어받습니다.

조정 취득가액은 구입가에 개선 비용을 더하고, 재해 손실처럼 취득가액을 줄이는 공제를 뺀 금액입니다. 공정시장가치는 사정을 잘 아는 매수인과 매도인이 강요 없이 합의할 만한 가격입니다.

물건의 가치가 구입가보다 높으면 낮은 쪽인 구입가가 기준이 되며, 초과한 가치는 공제할 수 없습니다. 가치가 구입가보다 낮다면 그 하락은 물건이 개인 용도일 때 생긴 것이고, 개인 용도 자산의 손실은 공제되지 않습니다(Publication 544).

소유주 1인 LLC에서 개인 용도였던 물건에는 세금 계산용 금액이 세 가지 있습니다.

이미 가진 물건은 감가상각이 언제부터 시작되나요?

지금까지 개인 용도였던 물건은 사업에 쓰기 시작한 날부터입니다. 개인 용도에서 사업 용도로 바뀐 자산은 그날 사업에 사용하기 시작한(사업에 쓸 준비가 되어 이용할 수 있는) 것으로 봅니다(Publication 946, 차량은 Publication 463). 구입일이 아니며, 사업 사용이 그때 시작된 것이 아니라면 LLC 설립일도 아닙니다.

• 승용차, 경트럭, 컴퓨터는 일반 방식인 수정 가속 비용 회수 제도(MACRS, 표준 감가상각표)에 따라 5년에 걸쳐 감가상각합니다. 다른 장비는 자산 분류별 기간을 쓰며, 사무용 가구는 7년입니다. 첫 신고 전에 Publication 946을 확인하세요.
• 중량 한도 이하의 승용차와 경트럭에는 연간 감가상각 한도액이 있습니다(Publication 463). 중량 기준은 차량을 사업 명의로 구입하기에 있습니다.
• 예전 영수증을 새 구입으로 입력하면 시작일과 취득가액이 잘못됩니다. 소유주 1인 LLC의 장부는 옮긴 날의 가치에서 시작합니다. 소유주가 둘 이상이면 장부 금액과 세무상 취득가액이 다를 수 있습니다(아래 참조).
• 올해 사업에 사용하기 시작한 자산과 모든 차량의 감가상각은 신고서에 첨부하는 Form 4562(감가상각 및 상각 신고서)에 기재합니다(Publication 946).
• 이 페이지는 일반 감가상각을 전제로 합니다. Publication 946에 따르면 개인 용도에서 사업 용도로 바뀐 자산은 보너스 감가상각 대상 자산이 될 수 있으며, section 179 공제에는 별도 요건이 있습니다. 첫 신고 전에 장비를 첫해에 비용 처리하기를 읽어 보세요. 차량에 둘 중 하나라도 적용하면 그 차량에는 표준 주행거리 요율을 쓸 수 없습니다.

돈이 오가지 않았는데 장부에는 어떻게 기록하나요?

소유주 1인 LLC. 지금까지 개인 용도로만 쓴 물건은 옮긴 날짜로, 사업 사용 비율을 적용하기 전의 공정시장가치와 조정 취득가액 중 낮은 금액만큼 자산 계정을 차변에, 소유주 출자금을 대변에 기록합니다. 이후 감가상각은 사업 몫에만 적용합니다. 현금이 오가지 않았으므로 은행 계좌, 수입, 비용에는 아무것도 기록하지 않습니다.

일반적인 분개는 구입도, 수입도, 본인이 LLC에 빌려준 대여금도 아닙니다. 대여는 별도로 결정할 일입니다(LLC에 대한 소유주 출자와 대여). 소유주 2인 이상. 부채가 없는 물건은 자산을 차변에, 출자한 파트너의 자본 계정을 대변에 같은 금액으로 기록합니다. 세무 기준 방식(조정 취득가액이며 Schedule K-1의 L 항목에 보고)으로 한 번, 약정서가 자본을 가치로 기록한다면 공정시장가치로 한 번 더 기록합니다. 두 가지 금액을 모두 보관하세요. LLC가 인수하는 부채는 별도의 부채 분개가 필요합니다(파트너 자본 계정). 물건을 옮긴 날, 가치 증빙, 취득가액과 함께 고정자산 목록에 추가하세요. 목록이 없다면 없어진 감가상각 명세 다시 만들기를 참고하세요.

소유주가 한 명이고 대출이 본인 명의로 남아 있다면 그 대출은 본인의 빚이며, 자산은 여전히 가치대로 장부에 올립니다. 사업 계좌에서 대출을 갚는 방법은 겸용 비용과 사업 비율에 있습니다.

옮긴 차량에는 주행거리 요율과 실제 비용 중 어느 쪽을 써야 하나요?

본인 소유 차량의 표준 주행거리 요율은 그 차량을 사업에 쓸 수 있게 된 첫해에 선택해야 하며, 이후 연도에는 두 방법 중 어느 쪽이든 쓸 수 있습니다(Publication 463). 아직 사업에 쓰지 않은 차량이라면 그 첫해는 물건을 옮긴 해입니다. 선택은 연장 기한을 포함한 신고 기한까지 해야 하며 취소할 수 없습니다. 나중에 실제 비용 방식으로 바꾸는 것은 가능하지만, 그때는 감가상각을 연간 한도 안에서 차량의 남은 추정 사용 기간에 걸쳐 정액법으로 하며 MACRS는 쓸 수 없습니다. 요율을 적용한 사업 주행 1마일마다, 요율에 포함된 감가상각만큼 차량의 취득가액도 줄어듭니다.

이전 Schedule C에서 MACRS, section 179 공제, 보너스 감가상각을 이미 적용한 차량은 요율을 쓸 수 없습니다. Publication 463은 본인 소유 차량을 전제로 쓰였으며, 파트너십 소유 차량이 요율을 쓸 수 있는지는 밝히지 않습니다. 어느 방법이 유리한지는 표준 주행거리 요율과 실제 차량 비용에, 기록 방법은 주행 기록 요건에 있습니다.

일부는 개인 용도로도 쓰면 어떻게 되나요?

사업 사용분만 감가상각합니다. 출퇴근, 장보기, 가족 여행에 쓴 주행거리에는 감가상각이 인정되지 않습니다(Publication 946). 차량은 주행거리로 측정합니다. 옮긴 해에 그 이전의 주행 기록이 없다면 옮긴 후 몇 달 동안의 사업 사용 비율을 구한 뒤, 사업에 쓴 개월 수를 12로 나눈 값을 곱합니다(Publication 463).

차량이 가속 감가상각을 쓰려면 적격 사업 사용(qualified business use)이 50% 초과 기준을 충족해야 하며, 감가상각 기간의 매년 한 해 전체의 사업 사용 비율로 검사합니다(26 U.S.C. 280F(b)(3)). 옮긴 해에는 위의 개월 수 비율로 그 비율을 구합니다(Publication 463의 예시는 연중에 옮기면 수치를 절반으로 줄입니다). 따라서 옮긴 후 사용 비율이 높아도 연중에 옮기면 기준선 이하가 될 수 있습니다. 옮긴 해가 기준에 미달하면 차량은 5년에 걸쳐 정액법(매년 같은 금액)으로 감가상각하고 section 179 공제나 보너스 감가상각은 쓸 수 없으며, 이후 사업 사용 비율이 올라도 정액법이 유지됩니다. 처음에는 기준을 충족했다가 나중에 미달하면 정액법으로 바뀌고, 그때까지 더 공제받은 감가상각액이 그 해의 소득이 되며 차량의 취득가액은 같은 금액만큼 늘어납니다. Form 4797(사업용 자산 매각 신고서) Part IV에서 계산하며, Schedule C 등 공제를 받은 스케줄에 기타 소득으로 보고합니다(Publication 463, Instructions for Form 4797).

소유주가 둘 이상인 LLC에서, LLC 자본 또는 이익 지분이 5% 초과인 소유주나 그 특수관계인에게 임대하거나 보수로 준 차량의 사용은 적격 사업 사용이 아닙니다(Publication 946).

청구서의 개인 부분을 기록하는 방법은 겸용 비용과 사업 비율에 있습니다.

LLC 소유주가 두 명인데 제가 물건을 넣으면 어떻게 되나요?

파트너십에 자산을 출자해도 보통 본인이나 파트너십에 이익이나 손실이 생기지 않습니다. 파트너십은 물건의 가치가 아니라 본인의 조정 취득가액을 이어받으며, 보유 기간도 본인의 기간을 합산합니다(Publication 541).

출자한 물건을 첫해에 전액 공제할 수 있다는 보장은 없습니다. section 179 공제는 이전 소유자의 조정 취득가액에서 취득가액이 정해진 자산을 인정하지 않습니다(Publication 946). Publication 541은 개인 용도로만 쓴 물건의 조정 취득가액이 구입가인지 더 낮은 가치인지, 파트너십 안에서 "둘 중 낮은 금액" 규칙이 어떻게 적용되는지 밝히지 않습니다. 구입가보다 가치가 낮은 물건은 넣기 전에 전문가의 검토가 필요합니다.

소유주 1인 LLC에 나중에 두 번째 소유주가 들어오면 그날부터 파트너십이 되며, LLC가 가진 장비는 그때 파트너십에 출자된 것으로 봅니다(새 소유주가 본인에게서 지분을 사는 경우에는 일부를 매각한 것으로 봅니다). 바로 이 경우에 대한 IRS 유권해석이 있습니다(Revenue Ruling 99-5).

개인 용도로 되돌리거나 나중에 제가 사들이려면 어떻게 하나요?

소유주 1인 LLC. LLC가 본인의 신고서에 포함되므로 매각할 상대방이 없습니다. 물건을 개인 용도로 되가져오면 감가상각이 끝나며(Publication 946), 이는 매각이 아닙니다. 장부에서는 자산과 감가상각 누계액을 없애고 남은 장부가액을 소유주 인출금으로 기록합니다(소유주 인출금 기록하기). LLC가 그 물건 대가로 본인에게 지급하는 돈도 인출금입니다. 차량은 감가상각 기간 중 사업 사용이 50% 초과 기준을 충족하지 못하게 되면 정액법으로 바뀌고, 그때까지 더 공제받은 감가상각액이 그 해의 소득이 되며 차량의 취득가액이 같은 금액만큼 늘어납니다(Form 4797 Part IV).

다른 사람에게 매각. 매각 중 사업 부분은 Form 4797에 보고합니다. 개인 용도로도 쓴 물건은 사업 부분과 개인 부분의 이익이나 손실을 따로 계산하며, 개인 부분의 손실은 공제되지 않습니다(Publication 544). 허용되었거나 허용될 수 있었던 감가상각액까지의 이익은 일반 소득입니다(Publication 544, Publication 463). 손실은 처음 구입가가 아니라 옮긴 날의 가치와 취득가액 중 낮은 금액에서 그 이후의 감가상각을 뺀 금액에서 시작합니다.

소유주 2인 이상. 물건을 출자한 파트너에게 분배하면 일반적으로 이후 매각 전까지 파트너십이나 그 파트너에게 이익이나 손실이 생기지 않습니다. 그 파트너의 물건 취득가액은 파트너십의 조정 취득가액이지만, 같은 거래에서 받은 현금을 뺀 그 파트너의 지분 취득가액을 넘을 수 없습니다(26 U.S.C. 732(a)). 파트너 지분을 전부 청산하는 경우에는 다른 취득가액 배분 규칙(section 732(b), (c))이 적용되므로, 탈퇴를 기록하기 전에 먼저 정리하세요. 7년 이내에 다른 파트너에게 분배하면 출자자가 내재 이익이나 손실을 인식합니다. 파트너에게 파는 것은 실제 매각이며, 그 파트너가 파트너십의 절반을 넘게 소유하면 손실이 인정되지 않고 이익은 일반 소득이 될 수 있습니다(Publication 541).

어떤 가치 증빙과 사업 사용 증빙을 보관해야 하나요?

차량 같은 특별 관리 대상 자산(listed property, IRS가 추가 사용 기록을 요구하는 자산)은 충분한 기록이나 증거로 사업 사용을 증명하지 못하면 감가상각을 받을 수 없습니다. 환수가 일어날 수 있는 동안, 즉 감가상각 기간의 어느 해든 기록을 보관해야 합니다(Publication 946). 모든 자산의 취득가액, 가치, 사용, 감가상각 기록은 감가상각이 끝난 후에도 그 물건을 처분한 연도의 제척기간이 끝날 때까지 보관하세요(IRS: 기록 보관 기간, 사업 기록 보관 기간).

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다.

소유주 1인 LLC로 옮긴 노트북

1인 컨설턴트가 노트북을 US$2,000에 샀습니다. 지금 가치는 US$800이며 사업용으로만 씁니다. 감가상각 기준액은 낮은 쪽인 US$800이고, 옮긴 날부터 시작합니다. 일반 감가상각에서는 5년에 걸쳐 나눕니다. section 179 공제나 보너스 감가상각으로 더 빨리 공제할 수 있는지는 장비를 첫해에 비용 처리하기에서 다룹니다. 옮기는 것만으로 공제되는 금액은 없으며, 가치가 US$1,200 떨어진 것은 개인 손실이었습니다. 장부에는 장비를 차변에, 소유주 출자금을 대변에 각각 US$800 기록합니다.

사업에 70% 쓰는 트럭

도급업자가 트럭을 US$40,000에 샀습니다. 지금 가치는 US$22,000입니다. 1월 1일에 사업으로 옮기고 1년 내내 70%를 업무에 쓴다고 합니다. 이 트럭은 승용차 연간 감가상각 한도 대상이 아니라고 가정합니다. 장부에는 US$22,000을 자산으로, 상대 계정을 소유주 출자금으로 기록하고, 감가상각 대상은 사업 몫인 US$15,400(US$22,000에 70%를 곱한 금액)뿐이며 5년에 걸쳐 회수합니다. 이 트럭을 한 번도 감가상각한 적이 없고 첫 사업 연도에 표준 주행거리 요율을 선택하면, 감가상각 대신 사업 주행거리에 요율을 곱한 금액을 공제하며 요율에 포함된 감가상각만큼 취득가액이 줄어듭니다. 같은 70%로 7월 1일에 옮겼다면 그해 사업 사용 비율은 35%(70%에 6/12를 곱한 값)로 50% 초과 기준에 못 미치므로 section 179 공제나 보너스 감가상각 없이 정액법으로 감가상각합니다.

구성원이 두 명인 LLC와 공구 세트

한 파트너가 US$3,000에 사서 한 번도 감가상각하지 않은, 부채 없는 공구를 출자합니다. 공구의 가치는 US$5,000이고 운영 계약서는 그 파트너의 자본 계정에 US$5,000을 인정합니다. 가치 기준 장부에서는 장비를 차변에, 그 파트너의 자본을 대변에 US$5,000 기록하고, 세무 기록에는 US$3,000을 유지합니다. 출자할 때는 세금이 생기지 않습니다. LLC의 감가상각, 이익, 손실 계산용 취득가액은 US$3,000입니다. US$2,000의 내재 이익은 그 파트너에게 남습니다. LLC가 감가상각 없이 공구를 US$5,000에 팔면 US$2,000의 이익은 그 파트너에게 배분됩니다.

상황이 다르다면?

• LLC에 두 번째 소유주가 있거나 S corporation 선택을 했거나 이미 여러 해 동안 겸용으로 장부에 올렸고, 물건의 가치도 큰 경우(차량, 기계, 컴퓨터 여러 대): 시작 취득가액과 시작일, 내재 이익이나 감가상각 환수가 생기는지, 최초 분개는 사실관계에 따라 달라집니다. 구입 서류, 가치 증빙, 주행거리계 수치, 사용 기록을 모아 두면 장부 관리 지원으로 다음 신고 전에 정리할 수 있습니다.
• LLC가 S corporation이나 다른 법인으로 과세되도록 선택한 경우: 물건을 옮기는 것은 별도의 세무상 거래이며, 고유한 취득가액과 내재 손실 규칙이 적용됩니다. Form 8832(사업체 과세 방식 선택 신청서)의 선택은 제출일 75일 전부터 12개월 후까지의 날짜를 효력 발생일로 할 수 있고, Form 2553(S corporation 선택 신고서)은 과세연도 시작 후 2개월 15일 이내에 제출해야 합니다. 어느 경우든 LLC가 가진 기존 장비는 선택 효력일에 법인에 출자된 것으로 봅니다(26 CFR 301.7701-3(g)). 선택 통지서와 물건 관련 서류를 법인 세무 지원에 가져오세요.
• 물건의 가치가 구입가보다 낮고 LLC에 두 번째 소유주가 있는 경우: 파트너마다 손실을 다르게 처리하며, Publication 541은 낮은 가치 규칙이 본인에게 어떻게 적용되는지 밝히지 않습니다. 물건을 넣기 전에 장부 관리 지원으로 시작 취득가액과 자본 계정 분개를 확인할 수 있습니다.
• 이전 Schedule C에서 이미 물건을 공제했거나 LLC가 이미 구입으로 장부에 올린 경우: 이전의 취득가액, 시작일, 방법이 일반적으로 이어지며 장부를 바로잡아야 할 수 있습니다. 없어진 감가상각 명세 다시 만들기를 참고하세요.
• 차량을 구입하려 하거나 법인으로 차량을 옮기는 경우: 차량을 사업 명의로 구입하기를 참고하세요.
• 첫해에 전액 공제를 받고 싶거나 물건이 소액인 경우: 장비를 첫해에 비용 처리하기와 소액 구입은 비용으로 처리할까, 자산으로 올릴까를 참고하세요.
• 물건이 아니라 현금을 LLC에 넣는 경우: LLC에 대한 소유주 출자와 대여를 참고하세요.
• LLC가 어떻게 과세되는지 확실하지 않은 경우: LLC 과세 방식을 참고하세요.