مساهمة المالك أو قرضه لـ LLC: كيف تسجّله

هل المال الذي وضعته في LLC الخاصة بي مساهمة أم قرض؟

المال الذي تضعه في LLC الخاصة بك مساهمة (حقوق ملكية) ما لم يكن قرضًا حقيقيًا: دينًا تلتزم LLC قانونًا بسداده، ويقصد الطرفان سداده، وتكون أنت فيه دائنًا فعليًا. وتتبع الدفاتر هذا الاختيار. فالمساهمة تدخل حساب حقوق ملكية. والقرض يدخل الالتزامات.

إذا كنت العضو الوحيد ولم تختر معاملة LLC كشركة، فإن ضريبة الدخل تتجاهل LLC، فالقرض الذي تقدمه لنفسك مجرد تسمية لأغراض ضريبة الدخل. ويصبح الاختيار مهمًا عند وجود عضو ثانٍ أو اختيار معاملة الشركة أو مالك أجنبي.

كون التحويل قرضًا أو رأس مال يتوقف على كل الوقائع. وتضع IRS ثلاثة شروط قبل أن تسمح بخصم الفوائد على دين النشاط، وهي تبيّن شكل القرض الحقيقي: أن يكون المقترض مسؤولًا قانونيًا، وأن يقصد الطرفان السداد، وأن تقوم علاقة حقيقية بين دائن ومدين (المنشور 334).

لا تعود الحالة بسيطة عندما:

• يكون في LLC أكثر من عضو، لأن حسابات رأس المال والأساس الضريبي تتبع كل عضو؛
• ينتقل المال دون سند ودون اتفاق ودون ملاحظة واضحة؛
• يضع الأعضاء مبالغ غير متساوية؛
• يُخطَّط لسداد، خصوصًا بعد سنوات من دخول المال، أو يقترب شراء حصة عضو.

اجمع اتفاقية التشغيل، والتحويلات البنكية المؤرَّخة، وأي سند، ودفتر حساب حقوق الملكية أو رأس المال.

هل أستطيع إقراض المال لـ LLC الخاصة بي التي لها عضو واحد؟

في ضريبة الدخل الفيدرالية، لا أثر منفصلًا لقرض تقدمه لـ LLC لها عضو واحد. فـ LLC التي لها عضو واحد ولم تختر معاملة الشركة كيان مُهمَل: تعامل IRS أنشطتها كمنشأتك الفردية، فالمال مالك أنت من الطرفين (IRS؛ ⁦26 CFR 301.7701-2⁩). ويُدرج دخلها ومصروفاتها عمومًا في إقرارك الشخصي، في Schedule C أو E أو F. ويسجل المالكون عادةً تمويلهم لـ LLC مساهمة. أما الدين الحقيقي الذي تحتفظ به LLC في دفاترها (سند ودفعات سداد) فلا حاجة إلى تحويله إلى حقوق ملكية لمجرد أن ضريبة الدخل تتجاهله.

تغييران يقلبان هذا الجواب:

• تختار LLC معاملتها كشركة في النموذج 8832 أو النموذج 2553. عندئذٍ تصبح دافع ضرائب مستقلًا ويمكن أن يكون القرض دينًا حقيقيًا. والاختيار نقل افتراضي لأصول LLC والتزاماتها إلى الشركة مقابل أسهم (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩)، فاطلب من معدّ إقرارات أن يراجع المال المسجَّل قرضًا قبله. ولا يجوز أن يسري اختيار النموذج 8832 قبل أكثر من 75 يومًا من تقديمه ولا بعد أكثر من 12 شهرًا (النموذج 8832). ومهلة النموذج 2553 هي شهران ⁦(2)⁩ و15 يومًا من بداية سنته الضريبية، أو في أي وقت في السنة التي قبلها (التعليمات). فاتك الموعد؟ راجع الإعفاء عند التأخر في اختيار الضريبة لـ LLC أو الإعفاء عند التأخر في اختيار وضع شركة S.
• يضع شخص آخر مالًا مقابل حصة في الملكية. تصبح LLC شراكة، ويكون المال المدفوع إلى LLC مساهمة في شراكة. وإذا دفع العضو الجديد لك مقابل جزء من حصتك، فالمال يذهب إليك لا إلى LLC، وقد يخضع للضريبة عليك (المنشور 3402).

تُنشأ LLC بموجب قانون الولاية (المنشور 541)، لذا فإن مدى أهمية السند لبنك أو محكمة خارج نطاق هذه الصفحة.

إذا سجلت تمويل المالك دخلًا، فصحّحه بقيد إعادة تصنيف إلى حقوق الملكية بدل حذفه، واحتفظ بالسجل البنكي؛ وإذا احتُسب في إقرار مقدَّم دخلًا، فاسأل معدّ الإقرارات أولًا. وإذا سُجل قرضًا بلا سند، فقرر من الاتفاق وتاريخ السداد وسائر الأدلة هل كان دينًا أم رأس مال قبل أن تغيّره. والتسمية لا تغيّر شيئًا في ضريبة الدخل ما دمت العضو الوحيد، لكنها تصبح مهمة يوم تضيف عضوًا أو تختار معاملة الشركة.

أي حساب أستخدم لتسجيل مساهمة المالك أو استثماره؟

سجّل المساهمة زيادة في حقوق الملكية، ولا تسجلها دخلًا أبدًا: اجعل الحساب البنكي لـ LLC مدينًا وحساب مساهمة المالك دائنًا. وفي LLC متعددة الأعضاء، اجعل حساب رأس مال ذلك العضو دائنًا.

1. انقل المال بتحويل بنكي من حسابك الشخصي إلى حساب LLC، مع ملاحظة مثل «مساهمة المالك». وتقترح IRS أن تدوّن على كل إيداع هل هو دخل نشاط أو أموال شخصية أو قرض (المنشور 583).
2. اجعل الحساب البنكي مدينًا وحساب المساهمة لذلك المالك دائنًا.
3. احتفظ بسجل التحويل، وأي موافقة من الأعضاء تشترطها اتفاقية التشغيل.

النقد الذي تضعه ليس دخلًا لـ LLC. وفي الشراكة، لا تسبب المساهمة عمومًا ربحًا أو خسارة للشراكة أو للعضو (المادة 721؛ المنشور 541). أما السيارة أو الحاسوب أو الأدوات، حيث قد تنشأ أسئلة الربح أو الخسارة والقيمة، فراجع وضع أصول شخصية في LLC.

الأموال الشخصية التي دفعت فواتير LLC تطرح الاختيار نفسه: راجع مصروفات النشاط على بطاقة ائتمان شخصية وتكاليف التأسيس المدفوعة شخصيًا قبل LLC. ولإعداد الحسابات، راجع حسابات حقوق الملكية في LLC.

كيف تختلف المساهمة عن قرض العضو في LLC متعددة الأعضاء؟

المساهمة ترفع حساب رأس مال العضو وأساسه الضريبي. أما القرض فلا يفعل أيًّا منهما كرأس مال: فهو دين تدين به LLC للعضو. وLLC محلية بعضوين أو أكثر تُحاسَب ضريبيًا كشراكة ما لم تختر غير ذلك (IRS)، فيكون لكل عضو حساب رأس مال وأساس ضريبي وحصة في الربح. ويستطيع الزوجان اللذان يملكان LLC كاملةً كملكية مشتركة بين الزوجين أن يختارا الإبلاغ عنها كشراكة أو كمنشأة فردية (المنشور 541)؛ وإذا اختارا المنشأة الفردية، فينطبق جواب العضو الواحد أعلاه.

حساب رأس المال والأساس الضريبي رقمان مختلفان. فقد لا يساوي حساب رأس مال العضو بطريقة الأساس الضريبي الأساس الضريبي المعدّل، لأن الأساس الضريبي يشمل حصة العضو من التزامات الشراكة، وكل عضو مسؤول عن الاحتفاظ بسجل لأساسه الضريبي (تعليمات النموذج 1065، البند L). ويُحسب الأساس الضريبي أيضًا دون النظر إلى ما تُظهره الدفاتر كرأس مال (المنشور 541).

قرض العضو التزام على LLC. وارتفاع حصة العضو من الالتزامات يُعد مساهمة بالمال (المادة ⁦752(a)⁩)، فقد يغيّر القرض الأساس الضريبي للأعضاء دون أن يغيّر رأس المال. وأساس من يتغير يتوقف على من يتحمل مخاطر الخسارة الاقتصادية على الدين، أو على حصص الربح إن لم يتحملها أحد (المنشور 541). وهذا الحساب هو موضع الحاجة إلى الحكم المهني.

ينبغي أن يحدد الأعضاء الذين وضعوا مبالغ غير متساوية كتابةً هل تغيّر الزيادة النسب، أم تنال فائدة كقرض، أم هي رأس مال فحسب. ولطريقة حساب رأس المال الكاملة، راجع حسابات رأس مال الشركاء. ولعضو دفع فواتير LLC من ماله الشخصي، راجع مصروفات LLC التي دفعها الشريك شخصيًا.

كيف أسجّل قرضًا من عضو؟

سجّل قرض العضو التزامًا، لا دخلًا ولا حقوق ملكية: اجعل الحساب البنكي لـ LLC مدينًا وحساب قرض من عضو دائنًا، حسابًا لكل عضو. والمال المقترض عبر قرض حقيقي ليس دخلًا (المنشور 334).

1. وقّع سندًا عند انتقال المال. وشروطه مذكورة أدناه.
2. سجّل الدفعة المقدمة: اجعل البنك مدينًا وقرض من عضو دائنًا.
3. سجّل الفوائد عند استحقاقها: اجعل مصروف الفوائد مدينًا والفوائد المستحقة دائنة، أو النقد عند الدفع.
4. سجّل كل سداد على جزأين: أصل المبلغ يخفض حساب القرض، والفوائد تصفّي الفوائد المستحقة أو المصروف.
5. احتفظ بجدول للقرض يُظهر الرصيد بعد كل دفعة.

في LLC متعددة الأعضاء تُحاسَب ضريبيًا كشراكة، فوائد قرض العضو الحقيقي دخل لذلك العضو، وهي عمومًا مصروف نشاط على LLC، مع مراعاة قواعد الرسملة. وقد تختلف السنة الضريبية: فالشراكة على أساس الاستحقاق المحاسبي لا تستطيع عمومًا خصم مصروف مستحق لشريك على الأساس النقدي إلا بعد دفعه (المنشور 541). سجّل الاستحقاق في الدفاتر، واترك لمعدّ الإقرارات تحديد السنة الضريبية. ويبيّن قسم الإقرار أدناه أين تذهب الفوائد.

واجبان قد يترتبان على الدفع:

• النموذج ⁦1099-INT⁩. قد تحتاج LLC إلى تقديمه عن عضو يُقرض بصفة دائن متى بلغت فوائد السنة 2,000 دولار (⁦26 U.S.C. 6041⁩). راجع قرض العائلة لنشاطك.
• الاقتطاع. الفوائد ذات المصدر الأمريكي المدفوعة لعضو ليس شخصًا أمريكيًا قد يترتب عليها اقتطاع أمريكي، وتكون LLC مسؤولة عن الضريبة التي كان عليها اقتطاعها (⁦26 U.S.C. 1441⁩؛ 1461). راجع المال القادم من الأهل في الخارج.

كيف أسترد مالي: سداد قرض أم سحب؟

القرض يعود على شكل دفعات سداد. والمساهمة تعود على شكل سحب أو توزيع. وأيهما ينطبق يتوقف على كيفية دخول المال.

في LLC بعضو واحد دون اختيار معاملة الشركة، المال الخارج إلى المالك سحب، إلا إذا كانت الدفاتر تحمل قرضًا حقيقيًا يسدده هذا الدفع. راجع تسجيل سحب المالك.

فخّان يجب تجنبهما:

• سداد «قرض» كان في حقيقته رأس مال. إذا سُجل تحويل قرضًا دون سند ودون فوائد ودون شروط سداد، فإن «سدادًا» لاحقًا يثير السؤال: هل كان قرضًا أصلًا.
• الاثنان في حساب واحد. عندما تشترك المساهمات والقروض في حساب واحد، لا يستطيع أحد أن يعرف أي جزء يجوز سداده وأي جزء توزيع.

التوزيع لعضو واحد فقط، أو بما لا يتناسب مع الملكية، مسألة تخص اتفاقية التشغيل. وحتى عندما يكفي الأساس الضريبي، قد ينشأ عنه دخل عادي إذا قلّص حصة ذلك العضو من الذمم غير المحصّلة أو المخزون الذي ارتفعت قيمته كثيرًا (المادة ⁦751(b)⁩؛ المادة ⁦731(d)⁩). اسأل معدّ إقراراتك قبل أن ينتقل المال.

هل أحتاج إلى سند مكتوب وسعر فائدة؟

في ضريبة الدخل الفيدرالية، لا تحتاج LLC بعضو واحد دون اختيار معاملة الشركة إلى أيٍّ منهما: فلا طرف آخر. وفي LLC متعددة الأعضاء تُحاسَب ضريبيًا كشراكة، لا تشترط منشورات IRS عن الشراكات والأعمال الصغيرة سندًا مكتوبًا ولا حدًا أدنى للسعر لقرض العضو (المنشور 541؛ المنشور 334). ومع ذلك فالسند الموقَّع أوضح دليل على دين حقيقي، فوقّع واحدًا عند انتقال المال.

يتضمن السند:

• المُقرِض، وLLC، والمبلغ والتاريخ؛
• سعر الفائدة وموعد دفعها؛
• مواعيد الدفعات أو موعد الاستحقاق؛
• ما يحدث عند التخلف عن دفعة؛
• توقيع العضو وشخص مفوَّض عن LLC، إضافةً إلى أي موافقة من الأعضاء تشترطها اتفاقية التشغيل.

وفي LLC متعددة الأعضاء، السعر المنخفض أو الصفري مسألة مستقلة. فالمادة 7872 قد تعامل الفوائد غير المدفوعة كأنها دُفعت في بعض القروض بأقل من سعر السوق. والقرض بين شراكة وعضو ليس من الأنواع المسماة، لكن فئتي التهرب الضريبي واللوائح تتوقفان على الوقائع، فاسأل قبل تحديد سعر عند الصفر أو قريب منه (المادة ⁦7872(c)⁩). وللاطلاع على السعر المرجعي (سعر IRS الفيدرالي المطبَّق) والمُقرِضين من العائلة، راجع قرض العائلة لنشاطك.

أين تظهر المساهمات والقروض في الإقرار الضريبي؟

LLC بعضو واحد لا تبلّغ عن أي منهما بمفردها؛ وLLC متعددة الأعضاء تبلّغ عن كليهما في النموذج 1065.

المصدر: تعليمات النموذج 1065. والشراكات الأصغر التي تجيب بنعم عن السؤال 4 في Schedule B غير مطالبة بإكمال Schedule L أو ⁦M-1⁩ أو ⁦M-2⁩ أو البند L. ومع ذلك ينبغي أن تُظهر الدفاتر مساهمات كل عضو وقروضه.

مملوكة من خارج الولايات المتحدة؟ LLC بعضو واحد يملكها كاملةً شخص غير أمريكي تبقى متجاهَلة لأغراض ضريبة الدخل، لكنها تقدّم عمومًا النموذج 5472 مع النموذج 1120 الشكلي، وتبلّغ عن المساهمات في الكيان والتوزيعات منه، والمبالغ المقترضة أو المُقرَضة (تعليمات النموذج 5472). وهنا تغيّر تسمية المساهمة أو القرض ما يُبلَّغ عنه، وعلى النموذج الفائت أو الناقص غرامة قدرها 25,000 دولار. راجع سجلات المعاملات في LLC مملوكة لأجنبي.

الفوائد المدفوعة لعضو تتبع حقيقة المال. فالشريك الذي يُقرض بصفة دائن يتعامل مع الشراكة بصفة غير صفة العضو؛ واللائحة تسمّي القروض من الشريك، ويُعامل المُقرِض كطرف خارجي (المادة ⁦707(a)⁩؛ ⁦26 CFR 1.707-1(a)⁩). وفوائد النشاط تذهب عندئذٍ عمومًا إلى النموذج 1065 السطر 15؛ أما فوائد الإيجار والاستثمار والفوائد المرسملة فتتبع قواعد أخرى. والدفعة مقابل استخدام رأس المال المحددة دون النظر إلى الربح دفعة مضمونة (المادة ⁦707(c)⁩): فتوجّهها تعليمات النموذج 1065 إلى السطر 10 و⁦K-1⁩ الخانة 4b، لا إلى سطر الفوائد، وهي عمومًا قابلة للخصم عند استحقاقها (تعليمات النموذج 1065؛ المنشور 541). أعطِ معدّ الإقرارات السند وقل أي التحويلات قروض، حتى يتبع الإقرار الوقائع.

ماذا لو كانت LLC الخاصة بي تُحاسَب ضريبيًا كشركة S؟

LLC التي تختار وضع شركة S تقدّم النموذج 2553 وتُحاسَب ضريبيًا كشركة، فمالكوها مساهمون (IRS؛ المنشور 3402). والمساهمة رأس مال وترفع الأساس الضريبي للأسهم. وقرض المساهم يُتتبع بشكل منفصل كأساس ضريبي للدين: فالأساس الضريبي للأسهم والأساس الضريبي للدين يُحسبان كلٌّ على حدة، ولا تُعد القروض مساهمات في رأس المال (تعليمات النموذج 7203).

الإقرار هو النموذج ⁦1120-S⁩ مع Schedule K-1 (النموذج ⁦1120-S⁩)، لا النموذج 1065. وللمفاضلة بين القرض ورأس المال، والأساس الضريبي للدين والسداد، راجع قروض المساهم إلى شركة S؛ وللدفاتر بعد التحول، راجع الدفاتر بعد اختيار وضع شركة S. وLLC التي تُحاسَب ضريبيًا كشركة C تتبع قواعد الشركات، لا قواعد الشراكات في هذه الصفحة: اعرض الوقائع على معدّ إقرارات قبل تسجيل قرض مساهم.

مثال

هذه أمثلة توضيحية، بالدولار الأمريكي.

LLC بعضو واحد

مالك LLC بعضو واحد دون اختيار معاملة الشركة ينقل 10,000 دولار من مدخراته الشخصية إلى حساب LLC لتغطية الإيجار. تسجلها LLC مساهمة من المالك في حقوق الملكية، لا دخلًا. وأخذ 10,000 دولار لاحقًا سحب. وفي ضريبة الدخل الفيدرالية، لا يغيّر وصف التحويل بأنه قرض شيئًا في الإقرار، لأن نشاط LLC هو أصلًا نشاط المالك.

عضوان، قرض

العضوان A وB يملكان حصتين متساويتين وLLC تُحاسَب ضريبيًا كشراكة. يُقرض A الـ LLC مبلغ 20,000 دولار بصفة دائن، بسند موقَّع وفائدة بسيطة ⁦5%⁩، تُدفع الفوائد كل سنة ويستحق أصل المبلغ بعد سنتين. ويدفع المال تكاليف النشاط العادية، وA شخص أمريكي.

• السنة 1: يزيد النقد 20,000 دولار ويُسجَّل قرض من العضو A بمبلغ 20,000 دولار. وتدفع LLC فوائد قدرها 1,000 دولار وتسجلها مصروف فوائد.
• السنة 2: تدفع LLC فوائد قدرها 1,000 دولار مرة أخرى وتسدد أصل المبلغ 20,000 دولار. ويعود حساب القرض إلى الصفر.

القرض وسداده لا يغيّران حساب رأس مال A. أما فوائد 2,000 دولار فتخفض الربح الدفتري للعضوين؛ وفي الإقرار هي فوائد قرض مدفوعة إلى A بصفته طرفًا خارجيًا، كما شُرح أعلاه. وهل يغيّر القرض الأساس الضريبي لـ A أو B أو لكليهما يتوقف على من يتحمل مخاطر الخسارة الاقتصادية عليه؛ ومعدّ الإقرارات يحسب ذلك.

عضوان، مساهمة

LLC نفسها، لكن A يساهم بمبلغ 20,000 دولار. كان حساب رأس مال كل عضو 50,000 دولار قبل ذلك. فيرتفع حساب A إلى 70,000 دولار ويبقى حساب B عند 50,000 دولار. ولا تتراكم فوائد ولا يُسدَّد شيء وفق جدول. وهل تتغير حصة A من الربح يتوقف على اتفاقية التشغيل.

وإذا أعادت LLC لاحقًا 20,000 دولار إلى A، فهذا توزيع: يعود حساب رأس مال A إلى 50,000 دولار وينخفض الأساس الضريبي لـ A بقدر النقد المستلَم. وليس على A عمومًا ربح خاضع للضريبة إلا إذا تجاوز النقد الأساس الضريبي لـ A، مع التحفظ المتعلق بالمادة ⁦751(b)⁩ أعلاه. وتسجيله «سدادَ قرض» خطأ، لأنه لم يوجد قرض.

الحالة مختلفة عندك؟

• وضع الأعضاء مبالغ غير متساوية، أو يُخطَّط لسداد بعد سنوات من دخول المال: حساب رأس مال كل عضو وأساسه الضريبي وما تقوله الاتفاقية هي التي تحدد هل هو سداد قرض أم توزيع. حدد ما ستوقعه قبل أن ينتقل المال. راجع حسابات رأس مال الشركاء واحصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• انتقل المال دخولًا أو خروجًا دون سند أو ملاحظة أو اتفاق، أو سُجّل تحويل خطأً، أو لم تُتتبع حسابات رأس المال قط، أو إقرار متأخر: يجب إعادة بناء أي التحويلات كانت رأس مال وأيها كانت قروضًا من السجلات البنكية. راجع إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة واحصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• تضيف مالكًا ثانيًا، أو يغادر شريك: راجع جمع المال كـ LLC أو شراء حصة شريك.
• تملك LLC من خارج الولايات المتحدة: راجع سجلات المعاملات في LLC مملوكة لأجنبي واحصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• يشاركك زوجك أو زوجتك ملكية LLC: راجع شركات LLC للزوجين والعائلة.
• الأموال الشخصية وأموال LLC مختلطة: راجع إصلاح الأموال المختلطة.
• أقرضك قريب المال أو أرسله: راجع قرض العائلة لنشاطك أو المال القادم من الأهل في الخارج.
• LLC تُحاسَب ضريبيًا كشركة S: راجع قروض المساهم إلى شركة S.