Apport d'une voiture ou de matériel personnel à une LLC : valeur

Puis-je mettre dans ma LLC une voiture ou du matériel que je possède déjà et le déduire?

Transférer dans une LLC un bien que vous possédez déjà ne crée aucune déduction. Former la LLC ou changer le titre du bien ne transforme pas un bien personnel en dépense d'entreprise. La part professionnelle de la valeur fiscale du bien se récupère par l'amortissement ou, pour une voiture, par le taux kilométrique standard. Un bien utilisé uniquement à des fins personnelles ne peut pas être amorti (Publication 946).

Pour l'impôt fédéral américain, une LLC à propriétaire unique (à membre unique) est une « entité ignorée » : elle fait partie de la déclaration de son propriétaire, sauf si elle choisit d'être imposée comme une société (IRS : LLC à membre unique). Le transfert d'un bien est alors une écriture comptable, non une vente, et un bien laissé à votre nom peut quand même être amorti selon son utilisation professionnelle (Publication 946). Une LLC à deux propriétaires ou plus est par défaut une société de personnes (IRS : LLC imposée comme une société ou une société de personnes), et le transfert est un apport à cette société de personnes. Les conjoints qui détiennent la LLC uniquement en régime de communauté de biens (community property) peuvent la traiter comme l'une ou l'autre; dans les autres États, les conjoints produisent une déclaration de société de personnes.

Pour un bien utilisé jusqu'ici à des fins strictement personnelles, la valeur retenue est le moindre de sa juste valeur marchande à la date du transfert et de son coût de base rajusté, multiplié par votre part d'utilisation professionnelle. Un bien déjà amorti dans votre entreprise garde son coût de base, sa date de départ et sa méthode. Avec un deuxième propriétaire, la LLC reprend généralement votre coût de base rajusté à la place.

Ce qui rend un cas complexe

• Un bien de valeur (véhicule, machinerie, plusieurs ordinateurs) qui entre dans une LLC ayant un deuxième propriétaire (voir plus bas), un choix de société de type S, ou des années d'utilisation mixte déjà inscrites. Le coût de base et la date de départ, tout gain latent ou toute récupération de l'amortissement, ainsi que les écritures d'ouverture dépendent des faits. Le choix d'être imposée comme une société est une opération différente, non traitée ici.
• Le bien vaut aujourd'hui moins que ce que vous avez payé, ou vous l'utilisez aussi à des fins personnelles.
• Le bien a déjà été déduit dans une annexe C antérieure, ou il est encore grevé d'un prêt.
• Vous l'avez reçu en cadeau ou en héritage : votre coût de base de départ peut différer du prix payé (Publication 551).

À réunir : la date d'achat, le prix et les reçus des améliorations; une preuve datée de la valeur à la date du transfert; pour une voiture, le relevé du compteur kilométrique ce jour-là; les registres d'utilisation; les déclarations antérieures. La dernière section indique ce que chacun prouve.

Quelle valeur retenir : ce que j'ai payé ou ce que le bien vaut aujourd'hui?

LLC à propriétaire unique, bien utilisé jusqu'ici à des fins strictement personnelles : retenez le moindre de la juste valeur marchande du bien à la date du transfert et de son coût de base rajusté à cette date, puis multipliez par la part d'utilisation professionnelle (Publication 551; Publication 946; la Publication 463 dit la même chose pour une voiture). Deux propriétaires ou plus : la LLC reprend plutôt votre coût de base rajusté, comme l'explique plus bas la section sur les LLC à deux propriétaires.

Le coût de base rajusté correspond à ce que vous avez payé, plus les améliorations, moins les déductions qui réduisent le coût de base, comme les pertes pour sinistre. La juste valeur marchande est le prix dont conviendraient un acheteur et un vendeur, sans contrainte et bien informés.

Si le bien vaut plus que ce que vous avez payé, le moindre est le prix payé, et la plus-value n'est jamais déduite. S'il vaut moins, la baisse est survenue pendant que le bien était personnel, et une perte sur un bien à usage personnel n'est pas déductible (Publication 544).

Dans une LLC à propriétaire unique, un bien qui était personnel comporte alors trois chiffres fiscaux :

Quand l'amortissement commence-t-il pour un bien que je possédais déjà?

Pour un bien jusque-là personnel, le jour où vous le mettez en usage professionnel. Un bien qui passe d'un usage personnel à un usage professionnel est considéré comme mis en service (prêt et disponible pour l'usage professionnel) à cette date (Publication 946; Publication 463 pour une voiture). Ce n'est ni la date d'achat, ni la date de constitution de la LLC, sauf si l'usage professionnel a commencé ce jour-là.

• Les voitures, les camions légers et les ordinateurs s'amortissent sur 5 ans selon le système ordinaire (le MACRS, soit le système modifié de recouvrement accéléré des coûts, les tables d'amortissement standard). Les autres équipements suivent la période de leur catégorie de biens; le mobilier de bureau est amorti sur 7 ans. Consultez la Publication 946 avant la première déclaration.
• Les voitures et les camions légers sous une limite de poids ont des plafonds annuels d'amortissement en dollars (Publication 463); la règle du poids se trouve dans Acheter un véhicule par l'entremise de votre entreprise.
• Inscrire l'ancien reçu comme un nouvel achat fausserait la date de départ et le coût de base. Les livres d'une LLC à propriétaire unique partent de la valeur à la date du transfert. Avec deux propriétaires ou plus, les livres et le coût de base fiscal peuvent différer (voir plus bas).
• L'amortissement d'un bien mis en service cette année, et celui de toute voiture, se déclare sur le formulaire 4562, joint à votre déclaration (Publication 946).
• Cette page suppose un amortissement ordinaire. La Publication 946 indique qu'un bien passé d'un usage personnel à un usage professionnel peut être un bien admissible à l'amortissement bonifié; l'article 179 a ses propres critères. Lisez Déduire l'équipement dès la première année avant la première déclaration. L'un ou l'autre, appliqué à une voiture, exclut le taux kilométrique standard pour cette voiture.

Comment l'inscrire dans les livres si aucun argent n'a changé de mains?

LLC à propriétaire unique. Pour un bien utilisé jusqu'ici à des fins strictement personnelles, débitez un compte d'actif et créditez les apports du propriétaire, à la date du transfert, pour le moindre de la juste valeur marchande et du coût de base rajusté, avant d'appliquer la part d'utilisation professionnelle. L'amortissement porte ensuite sur la part professionnelle seulement. Aucun argent n'a bougé : rien ne passe par le compte bancaire, les revenus ou les dépenses.

L'écriture habituelle n'est ni un achat, ni un revenu, ni un prêt de votre part; un prêt est une décision distincte (Apport ou prêt du propriétaire à votre LLC). Deux propriétaires ou plus. Pour un bien sans dette, débitez l'actif et créditez le compte de capital de l'associé qui apporte le bien du même montant, une fois selon la méthode du coût de base fiscal (le coût de base rajusté, que l'annexe K-1 déclare à la ligne L) et, si la convention d'exploitation tient le capital à la valeur, une fois à la juste valeur marchande. Conservez les deux séries de chiffres; une dette que la LLC prend en charge exige sa propre écriture de passif (Comptes de capital des associés). Ajoutez le bien à la liste des immobilisations avec sa date de transfert, sa preuve de valeur et son coût de base; s'il n'y a pas de liste, voyez Reconstituer un tableau d'amortissement manquant.

Avec un seul propriétaire, un prêt qui reste à votre nom est votre propre dette, et l'actif reste inscrit à sa valeur; le paiement de ce prêt à partir du compte de l'entreprise est traité dans Dépenses à usage mixte et pourcentage professionnel.

Une voiture que je transfère doit-elle suivre le taux kilométrique ou les frais réels?

Pour une voiture que vous possédez, le taux kilométrique standard doit être choisi dès la première année où la voiture est disponible pour l'usage professionnel; les années suivantes, vous pouvez utiliser l'une ou l'autre méthode (Publication 463). Pour une voiture qui n'a pas encore servi dans l'entreprise, cette première année est celle du transfert. Le choix se fait au plus tard à la date d'échéance de la déclaration, prolongations comprises, et ne peut pas être révoqué. Un passage ultérieur aux frais réels est permis, mais l'amortissement est alors linéaire sur la durée de vie utile estimée restante de la voiture, dans les plafonds annuels, jamais selon le MACRS. Chaque mille parcouru pour l'entreprise au taux standard réduit aussi le coût de base de la voiture de l'amortissement inclus dans le taux.

Une voiture qui a déjà reçu le MACRS, l'article 179 ou l'amortissement bonifié dans une annexe C antérieure ne peut pas utiliser le taux kilométrique. La Publication 463 vise une voiture dont vous êtes propriétaire et ne dit pas si une voiture appartenant à une société de personnes peut l'utiliser. La meilleure méthode est expliquée dans Taux kilométrique standard ou frais réels d'automobile; le registre est décrit dans Exigences du registre des déplacements.

Et si je l'utilise encore en partie à des fins personnelles?

Amortissez seulement la part professionnelle. Une voiture utilisée pour aller au travail, faire des courses ou des sorties en famille ne donne aucun amortissement pour ces milles (Publication 946). Mesurez une voiture en milles. Pour l'année du transfert, si vous n'avez aucun registre de kilométrage d'avant le transfert, calculez l'usage professionnel des mois suivant le transfert, puis multipliez par le nombre de mois d'usage professionnel sur 12 (Publication 463).

Une voiture doit être utilisée plus de 50 % à des fins professionnelles admissibles pour avoir droit à l'amortissement accéléré, ce qui se vérifie chaque année de la période de recouvrement sur le pourcentage d'utilisation professionnelle de l'année entière (26 U.S.C. 280F(b)(3)). Pour l'année du transfert, la fraction de mois ci-dessus donne ce pourcentage (l'exemple de la Publication 463 réduit de moitié le chiffre pour un transfert en milieu d'année); un transfert en milieu d'année peut donc se situer au seuil ou en dessous, même si l'usage après le transfert est élevé. Si l'année du transfert n'atteint pas le seuil, la voiture est amortie de façon linéaire (le même montant chaque année) sur 5 ans, sans article 179 ni amortissement bonifié, et reste linéaire même si l'usage professionnel augmente plus tard. Si elle atteint le seuil au départ mais le manque plus tard, elle passe à l'amortissement linéaire, l'amortissement excédentaire pris jusque-là devient un revenu cette année-là, et le coût de base de la voiture augmente du même montant. La partie IV du formulaire 4797 en fait le calcul, et le montant se déclare comme autre revenu dans l'annexe qui a reçu la déduction, par exemple l'annexe C (Publication 463; Instructions du formulaire 4797).

Dans une LLC à deux propriétaires ou plus, l'usage d'une voiture louée à un propriétaire détenant plus de 5 % du capital ou des bénéfices de la LLC, ou à une personne liée, ou remise à ce propriétaire comme rémunération, n'est pas un usage professionnel admissible (Publication 946).

La façon d'inscrire la part personnelle d'une facture est expliquée dans Dépenses à usage mixte et pourcentage professionnel.

Et si ma LLC a deux propriétaires et que j'y mets le bien?

Apporter un bien à une société de personnes ne déclenche généralement ni gain ni perte, pour vous ou pour la société de personnes. La société de personnes reprend votre coût de base rajusté dans le bien, et non sa valeur, et sa période de détention inclut la vôtre (Publication 541).

Une déduction complète dès la première année pour un bien apporté n'est pas acquise : l'article 179 ne compte pas les biens dont le coût de base provient du coût de base rajusté du propriétaire précédent (Publication 946). La Publication 541 ne dit pas si votre coût de base rajusté dans un bien que vous avez seulement utilisé à des fins personnelles est ce que vous avez payé ou la valeur inférieure, ni comment la règle du moindre des valeurs joue dans une société de personnes. Un bien qui vaut moins que son prix d'achat demande un examen professionnel avant son apport.

Une LLC à propriétaire unique qui ajoute plus tard un deuxième propriétaire devient une société de personnes à cette date, et l'équipement qu'elle détient est traité comme apporté à la société de personnes à ce moment (ou, si le nouveau propriétaire achète une part de vous, comme vendu en partie) (Revenue Ruling 99-5, une décision de l'IRS sur ce cas précis).

Comment le remettre en usage personnel ou me le vendre plus tard?

LLC à propriétaire unique. La LLC fait partie de votre déclaration : il n'y a donc pas de seconde partie à qui vendre. Reprendre le bien pour un usage personnel met fin à l'amortissement (Publication 946); ce n'est pas une vente. Dans les livres, retirez l'actif et son amortissement cumulé, et inscrivez la valeur comptable restante comme un retrait du propriétaire (Inscrire un retrait du propriétaire). L'argent que la LLC vous verse pour le bien est aussi un retrait. Pour une voiture, si l'usage professionnel cesse d'être plus de 50 % pendant la période de recouvrement, un passage à l'amortissement linéaire s'ensuit, l'amortissement excédentaire pris jusque-là devient un revenu cette année-là, et le coût de base de la voiture augmente du même montant (formulaire 4797, partie IV).

Vente à un tiers. Déclarez la part professionnelle de la vente sur le formulaire 4797. Pour un bien aussi utilisé à des fins personnelles, calculez séparément le gain ou la perte sur la part professionnelle et sur la part personnelle; une perte sur la part personnelle n'est pas déductible (Publication 544). Le gain jusqu'à concurrence de l'amortissement accordé ou pouvant l'être est un revenu ordinaire (Publication 544; Publication 463). Une perte part du moindre de la valeur et du coût de base à la date du transfert, moins l'amortissement depuis, et non de ce que vous avez payé à l'origine.

Deux propriétaires ou plus. Une distribution à l'associé qui a apporté le bien ne déclenche généralement ni gain ni perte pour la société de personnes ou pour cet associé avant une vente ultérieure; le coût de base du bien pour l'associé est le coût de base rajusté de la société de personnes, plafonné au coût de base de l'associé dans sa participation, après déduction de tout argent reçu dans la même opération (26 U.S.C. 732(a)). Une liquidation complète de la participation de l'associé suit d'autres règles de répartition du coût de base (article 732(b), (c)); réglez-les avant d'inscrire le retrait. Une distribution à un autre associé dans les sept ans oblige l'apporteur à constater le gain ou la perte latent. Une vente à un associé est une vraie vente; une perte n'est pas permise si cet associé détient plus de la moitié de la société de personnes, et un gain peut être un revenu ordinaire (Publication 541).

Quelles preuves de valeur et d'usage professionnel dois-je conserver?

Pour un bien désigné (listed property) comme une voiture, c'est-à-dire un bien pour lequel l'IRS exige des registres d'utilisation supplémentaires, vous ne pouvez pas prendre l'amortissement sans prouver l'usage professionnel par des registres adéquats ou des preuves suffisantes, et vous les conservez tant qu'une récupération de l'amortissement peut encore survenir, soit n'importe quelle année de la période de recouvrement (Publication 946). Conservez les registres de coût, de valeur, d'utilisation et d'amortissement de chaque bien jusqu'à la fin du délai de prescription de l'année où vous en disposez, même après la fin de l'amortissement (IRS : combien de temps conserver vos dossiers; Combien de temps conserver les registres de l'entreprise).

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; les montants sont en dollars américains.

Un ordinateur portable transféré dans une LLC à propriétaire unique

Une consultante indépendante a acheté un ordinateur portable 2 000 $ US. Il vaut maintenant 800 $ US, et elle l'utilise uniquement pour son entreprise. Le coût de base aux fins de l'amortissement est de 800 $ US, le moindre des deux montants, à compter de la date du transfert. Selon l'amortissement ordinaire, il est étalé sur 5 ans; la possibilité d'accélérer l'amortissement par l'article 179 ou l'amortissement bonifié est traitée dans Déduire l'équipement dès la première année. Aucune déduction n'est prise pour le transfert, et la baisse de valeur de 1 200 $ US était une perte personnelle. Les livres débitent Équipement et créditent Apports du propriétaire de 800 $ US chacun.

Un camion utilisé à 70 % pour le travail

Un entrepreneur a acheté un camion 40 000 $ US. Il vaut maintenant 22 000 $ US. Il le transfère le 1er janvier et le conduit 70 % du temps pour le travail toute l'année. Supposons que le camion n'est pas soumis aux plafonds en dollars des voitures de tourisme. Les livres inscrivent 22 000 $ US comme actif en contrepartie des Apports du propriétaire, et seule la part professionnelle est amortissable : 15 400 $ US (22 000 $ US multiplié par 70 %), récupérée sur 5 ans. Si le camion n'a jamais été amorti et qu'il choisit le taux kilométrique standard la première année d'usage professionnel, il déduit plutôt les milles d'affaires multipliés par le taux, et l'amortissement inclus dans le taux réduit le coût de base. S'il l'avait transféré le 1er juillet avec le même 70 %, son usage professionnel pour l'année serait de 35 % (70 % fois 6/12), sous le seuil de plus de 50 %; il serait donc amorti de façon linéaire, sans article 179 ni amortissement bonifié.

Une LLC à deux membres et un ensemble d'outils

Une associée apporte des outils sans dette, achetés 3 000 $ US et jamais amortis. Ils valent 5 000 $ US, et la convention d'exploitation crédite son compte de capital de 5 000 $ US. Les livres à la valeur débitent Équipement et créditent son capital de 5 000 $ US; les registres fiscaux gardent 3 000 $ US. L'apport ne donne lieu à aucun impôt. Le coût de base de la LLC pour l'amortissement, le gain ou la perte est de 3 000 $ US. Le gain latent de 2 000 $ US reste attaché à l'associée : si la LLC vend les outils 5 000 $ US sans avoir pris d'amortissement, le gain de 2 000 $ US lui est attribué.

Votre situation est différente?

• La LLC a un deuxième propriétaire, un choix de société de type S ou des années d'utilisation mixte déjà inscrites, et le bien a de la valeur (véhicule, machinerie, ensemble d'ordinateurs) : le coût de base et la date de départ, la possibilité d'un gain latent ou d'une récupération de l'amortissement, et les écritures d'ouverture dépendent des faits. Réunissez les documents d'achat, la preuve de valeur, le relevé du compteur et les registres d'utilisation; une aide en tenue de livres peut régler ces points avant la prochaine déclaration.
• La LLC a choisi d'être imposée comme une société de type S ou une autre société : le transfert d'un bien est alors une opération fiscale différente, avec ses propres règles sur le coût de base et la perte latente. Un choix au moyen du formulaire 8832 peut prendre effet jusqu'à 75 jours avant sa production et jusqu'à 12 mois après, et le formulaire 2553 est exigible dans les 2 mois et 15 jours suivant le début de l'année d'imposition; dans les deux cas, l'équipement existant de la LLC est traité comme apporté à la société à la date du choix (26 CFR 301.7701-3(g)). Apportez l'avis de choix et les documents du bien à l'aide en fiscalité des sociétés.
• Le bien vaut moins que ce que vous avez payé et votre LLC a un deuxième propriétaire : les associés sont traités différemment pour la perte, et la Publication 541 ne dit pas comment la règle de la valeur inférieure s'applique à vous. Une aide en tenue de livres peut confirmer le coût de base de départ et l'écriture au compte de capital avant l'apport du bien.
• Vous avez déjà déduit le bien dans une annexe C antérieure, ou la LLC l'a déjà inscrit comme un achat : le coût de base, la date de départ et la méthode antérieurs se poursuivent généralement, et les livres peuvent devoir être corrigés. Voyez Reconstituer un tableau d'amortissement manquant.
• Vous achetez un véhicule, ou vous en transférez un dans une société : voyez Acheter un véhicule par l'entremise de votre entreprise.
• Vous voulez une déduction complète dès la première année, ou le bien est de faible valeur : voyez Déduire l'équipement dès la première année et Passer en charges ou immobiliser les petits achats.
• Vous apportez de l'argent à la LLC, et non un bien : voyez Apport ou prêt du propriétaire à votre LLC.
• Vous ne savez pas comment votre LLC est imposée : voyez Comment les LLC sont imposées.