העברת רכב או ציוד אישי ל-⁠LLC: שווי ורישום בספרים

אפשר להעביר ל-⁠LLC רכב או ציוד שכבר בבעלותי ולנכות אותם?

העברת פריט שכבר בבעלותכם ל-⁠LLC לא יוצרת ניכוי. הקמת ה-⁠LLC או שינוי הרישום על שם ה-⁠LLC לא הופכים פריט אישי להוצאה עסקית. את החלק העסקי בשווי המס של הפריט מפחיתים דרך פחת, ובמקרה של רכב גם דרך תעריף הקילומטראז׳ הסטנדרטי. אי אפשר לחשב פחת על רכוש ששימש רק למטרות אישיות (פרסום 946).

לצורכי מס הכנסה פדרלי, LLC עם בעלים יחיד הוא “ישות שאינה מוכרת לצורכי מס” (disregarded entity): הוא חלק מהדוח של הבעלים, אלא אם בחר להיות חייב במס כחברה (IRS: חברות בערבון מוגבל עם בעלים יחיד). במקרה כזה, העברת פריט פנימה היא רישום בהנהלת חשבונות ולא מכירה, וגם פריט שנשאר על שמכם אפשר לפחת לפי השימוש העסקי בו (פרסום 946). LLC עם שני בעלים או יותר הוא שותפות כברירת מחדל (IRS: LLC שמגיש דוח כחברה או כשותפות), וההעברה היא הזרמה לשותפות הזו. בני זוג שמחזיקים ב-⁠LLC רק כרכוש משותף של בני זוג (community property) רשאים להתייחס אליו בכל אחת מהדרכים. בני זוג במדינות אחרות מגישים דוח כשותפות.

לפריט ששימש עד כה רק לשימוש אישי, הערך שנחשב הוא הנמוך מבין שווי השוק ההוגן במועד ההעברה לבין בסיס העלות המותאם, כפול שיעור השימוש העסקי. לפריט שכבר הופחת בעסק שלכם נשארים אותו בסיס עלות, אותו מועד התחלה ואותה שיטה. כשיש בעלים שני, ה-⁠LLC בדרך כלל לוקח במקום זה את בסיס העלות המותאם שלכם.

מה הופך מקרה למורכב

• פריט יקר ערך (רכב, מכונות, כמה מחשבים) שנכנס ל-⁠LLC עם בעלים שני (מוסבר בהמשך), עם בחירה להיות חייב במס כחברת S, או עם שנים של שימוש מעורב שכבר נרשמו. בסיס העלות ותאריך ההתחלה, רווח מובנה או החזר פחת, ורישומי הפתיחה, כולם תלויים בעובדות. בחירה להיות חייב במס כחברה היא עסקה אחרת ולא מכוסה כאן.
• הפריט שווה היום פחות ממה ששילמתם, או שאתם משתמשים בו גם באופן אישי.
• הפריט כבר נוכה ב-⁠Schedule C של שנה קודמת, או שעדיין יש עליו הלוואה.
• קיבלתם אותו במתנה או בירושה: בסיס העלות ההתחלתי שלכם עשוי להיות שונה מהמחיר ששולם (פרסום 551).

מה לאסוף: תאריך הרכישה, המחיר וקבלות על שיפורים; הוכחה מתוארכת לשווי במועד ההעברה; ברכב, קריאת מד האוץ באותו יום; רישומי שימוש; דוחות קודמים. הסעיף האחרון מסביר מה כל אחד מהם מוכיח.

באיזה שווי משתמשים: מה ששילמתי או מה ששווה היום?

LLC עם בעלים יחיד, פריט ששימש עד כה רק לשימוש אישי: משתמשים בנמוך מבין שווי השוק ההוגן של הפריט במועד ההעברה לבין בסיס העלות המותאם שלו באותו יום, ואז מכפילים בחלק השימוש שהוא עסקי (פרסום 551; פרסום 946; פרסום 463 קובע את אותו כלל לרכב). שני בעלים או יותר: ה-⁠LLC לוקח במקום זה את בסיס העלות המותאם שלכם, כפי שמסביר הסעיף על שני בעלים בהמשך.

בסיס העלות המותאם הוא מה ששילמתם בתוספת שיפורים, בניכוי ניכויים שמקטינים את הבסיס, כמו הפסדי נזק לא צפוי (casualty loss). שווי שוק הוגן הוא המחיר שקונה ומוכר היו מסכימים עליו, כששניהם מכירים את העובדות ואף אחד מהם לא נאלץ לעסקה.

אם הפריט שווה יותר ממה ששילמתם, הנמוך הוא מה ששילמתם, ואת הערך העודף לא מנכים לעולם. אם הוא שווה פחות, הירידה קרתה בזמן שהפריט היה אישי, והפסד על רכוש לשימוש אישי אינו ניתן לניכוי (פרסום 544).

ב-⁠LLC עם בעלים יחיד, לפריט שהיה אישי יש אחר כך שלושה מספרים לצורכי מס:

מתי מתחיל הפחת על משהו שכבר היה בבעלותי?

בפריט שעד כה היה אישי, ביום שבו מעבירים אותו לשימוש עסקי. רכוש שעובר משימוש אישי לשימוש עסקי נחשב כנכנס לשימוש (מוכן וזמין לשימוש עסקי) באותו תאריך (פרסום 946; לרכב פרסום 463). זה לא תאריך הרכישה, וגם לא תאריך הקמת ה-⁠LLC, אלא אם השימוש העסקי התחיל אז.

• רכבים, משאיות קלות ומחשבים מופחתים על פני 5 שנים לפי השיטה הרגילה (MACRS, טבלאות הפחת הסטנדרטיות). ציוד אחר משתמש בתקופה של סוג הנכס שלו; ריהוט משרדי מופחת על פני 7 שנים. בדקו בפרסום 946 לפני הדוח הראשון.
• לרכבים ולמשאיות קלות מתחת למשקל מסוים יש תקרות שנתיות בדולרים לפחת (פרסום 463); כלל המשקל מוסבר ברכישת רכב דרך העסק.
• רישום הקבלה הישנה כרכישה חדשה יטעה את תאריך ההתחלה ואת בסיס העלות. הספרים של LLC עם בעלים יחיד מתחילים מהשווי במועד ההעברה. כשיש שני בעלים או יותר, הספרים ובסיס העלות לצורכי מס עשויים להיות שונים (בהמשך).
• פחת על פריט שנכנס לשימוש בשנה הזו, וכל פחת על רכב, מדווחים בטופס 4562 שמצורף לדוח (פרסום 946).
• העמוד הזה מניח פחת רגיל. פרסום 946 קובע שרכוש שעבר משימוש אישי לשימוש עסקי עשוי להיות רכוש מזכה לפחת מואץ; לסעיף 179 יש מבחנים משלו. קראו את הוצאה מיידית על ציוד בשנה הראשונה לפני הדוח הראשון. כל אחד מהם ברכב שולל את תעריף הקילומטראז׳ הסטנדרטי לאותו רכב.

איך רושמים את זה בספרים אם לא עבר כסף?

LLC עם בעלים יחיד. בפריט ששימש עד כה רק לשימוש אישי, רושמים חיוב בחשבון נכס וזיכוי בהזרמות בעלים, בתאריך ההעברה, בסכום הנמוך מבין שווי השוק ההוגן לבין בסיס העלות המותאם, לפני החלת חלק השימוש העסקי. הפחת רץ אחר כך רק על החלק העסקי. לא עבר כסף, ולכן שום דבר לא עובר דרך חשבון הבנק, ההכנסות או ההוצאות.

הרישום הרגיל הוא לא רכישה, לא הכנסה ולא הלוואה מכם; הלוואה היא החלטה נפרדת (הזרמת בעלים או הלוואה ל-⁠LLC). שני בעלים או יותר. בפריט נקי מחובות, מחייבים את הנכס ומזכים את חשבון ההון של השותף המעביר באותו סכום, פעם אחת לפי שיטת בסיס העלות לצורכי מס (בסיס העלות המותאם, שמדווח בסעיף L של Schedule K-1) ופעם נוספת, אם ההסכם מנהל את ההון לפי שווי, לפי שווי השוק ההוגן. שמרו את שתי קבוצות המספרים; חוב ש-⁠LLC לוקח על עצמו דורש רישום התחייבות נפרד (חשבונות הון של שותפים). הוסיפו את הפריט לרשימת הנכסים הקבועים עם תאריך ההעברה, ראיות לשווי ובסיס העלות; אם אין רשימה כזו, ראו שחזור לוח פחת חסר.

כשיש בעלים אחד, הלוואה שנשארה על שמכם היא החוב האישי שלכם, והנכס עדיין נרשם בשוויו; תשלום ההלוואה מחשבון העסק מוסבר בהוצאות בשימוש מעורב ואחוז עסקי.

ברכב שאני מעביר, להשתמש בתעריף קילומטראז׳ או בעלויות בפועל?

ברכב שבבעלותכם, את תעריף הקילומטראז׳ הסטנדרטי חייבים לבחור בשנה הראשונה שבה הרכב זמין לשימוש עסקי; בשנים הבאות אפשר להשתמש בכל אחת מהשיטות (פרסום 463). ברכב שעוד לא שימש בעסק, השנה הראשונה היא שנת ההעברה. הבחירה נעשית עד מועד ההגשה של הדוח, כולל הארכות, ואי אפשר לבטל אותה. מעבר מאוחר להוצאות בפועל מותר, אבל אז הפחת רץ בקו ישר על פני אורך החיים המוערך שנותר לרכב, בתוך התקרות השנתיות, ולעולם לא לפי MACRS. כל מייל עסקי לפי התעריף גם מקטין את בסיס העלות של הרכב בפחת שמובנה בתעריף.

רכב שכבר קיבל MACRS, סעיף 179 או פחת מואץ ב-⁠Schedule C של שנה קודמת לא יכול להשתמש בתעריף. פרסום 463 נכתב לרכב שבבעלותכם ואינו קובע אם רכב שבבעלות שותפות יכול להשתמש בו. איזו שיטה עדיפה מוסבר בקילומטראז׳ סטנדרטי או הוצאות רכב בפועל; על היומן ראו דרישות ליומן נסיעות.

ומה אם אני עדיין משתמש בו חלקית לצרכים אישיים?

מפחתים רק את החלק העסקי. ברכב שמשמש לנסיעות לעבודה, לקניות או לטיולים משפחתיים אין פחת על המיילים האלה (פרסום 946). מודדים רכב לפי מיילים. לשנת ההעברה, אם אין לכם רישומי מיילים מלפני ההעברה, חשבו את השימוש העסקי לחודשים שאחרי ההעברה, ואז הכפילו בחודשים העסקיים חלקי 12 (פרסום 463).

כדי להשתמש בפחת מואץ, רכב חייב להיות בשימוש יותר מ-⁠⁦50%⁩ כשימוש עסקי מזכה (qualified business use), והבדיקה נעשית בכל שנה של תקופת הפחת לפי אחוז השימוש העסקי של השנה כולה (⁦26 U.S.C. 280F(b)(3)⁩). לשנת ההעברה, שבר החודשים שלמעלה נותן את האחוז הזה (הדוגמה בפרסום 463 מחצה את המספר להעברה באמצע השנה), ולכן העברה באמצע השנה יכולה לנחות על הסף או מתחתיו גם כשהשימוש אחרי ההעברה גבוה. אם שנת ההעברה לא עוברת את הסף, הרכב מופחת בקו ישר (אותו סכום בכל שנה) על פני 5 שנים, בלי סעיף 179 ובלי פחת מואץ, ונשאר בקו ישר גם אם השימוש העסקי עולה אחר כך. אם הוא עובר בהתחלה ונופל מתחת לסף בשנה מאוחרת יותר, הוא עובר לקו ישר, הפחת העודף שנוכה עד אז נחשב להכנסה באותה שנה, ובסיס העלות של הרכב עולה באותו סכום. טופס 4797, חלק IV, מחשב זאת, והסכום מדווח כהכנסה אחרת בנספח שבו נוכה הפחת, כמו Schedule C (פרסום 463; הוראות טופס 4797).

ב-⁠LLC עם שני בעלים או יותר, שימוש ברכב שמושכר לבעלים שמחזיק ב-יותר מ-⁠⁦5%⁩ מההון או מהרווחים של ה-⁠LLC, או לאדם קשור, או שניתן לו כתשלום, אינו שימוש עסקי מזכה (פרסום 946).

איך רושמים את החלק האישי של חשבון מוסבר בהוצאות בשימוש מעורב ואחוז עסקי.

ומה אם ל-⁠LLC שלי יש שני בעלים ואני מעביר פריט?

הזרמת רכוש לשותפות בדרך כלל לא יוצרת רווח או הפסד לכם או לשותפות. השותפות לוקחת את בסיס העלות המותאם שלכם בפריט ולא את שוויו, ותקופת ההחזקה שלה כוללת את שלכם (פרסום 541).

ניכוי מיידי בשנה הראשונה על פריט שהוזרם אינו מובטח: סעיף 179 לא מביא בחשבון רכוש שבסיס העלות שלו נגזר מבסיס העלות המותאם של הבעלים הקודם (פרסום 946). פרסום 541 לא קובע אם בסיס העלות המותאם שלכם בפריט ששימש רק לשימוש אישי הוא מה ששילמתם או השווי הנמוך יותר, ואיך כלל הנמוך מבין השניים פועל בתוך שותפות. פריט ששווה פחות ממה ששילמתם דורש בדיקה מקצועית לפני שמכניסים אותו.

LLC עם בעלים יחיד שמוסיף אחר כך בעלים שני הופך לשותפות בתאריך הזה, והציוד שבידיו נחשב כמוזרם לשותפות אז (או, אם הבעלים החדש קונה ממכם, חלק ממנו נחשב כנמכר) (Revenue Ruling 99-5, הכרעה של IRS בדיוק במקרה הזה).

איך מחזירים את הפריט לשימוש אישי, או מוכרים אותו לעצמי אחר כך?

LLC עם בעלים יחיד. ה-⁠LLC הוא חלק מהדוח שלכם, ולכן אין צד שני שאפשר למכור לו. החזרת הפריט לשימוש אישי מסיימת את הפחת (פרסום 946); זו לא מכירה. בספרים מסירים את הנכס ואת הפחת שנצבר עליו, ורושמים את הערך הנותר בספרים כמשיכת בעלים (רישום משיכת בעלים). גם כסף שה-⁠LLC משלם לכם עבור הפריט הוא משיכה. ברכב, שימוש עסקי שחדל להיות יותר מ-⁠⁦50%⁩ במהלך תקופת הפחת גורם למעבר לקו ישר, והפחת העודף שנוכה עד אז הופך להכנסה באותה שנה, ובסיס העלות של הרכב עולה באותו סכום (טופס 4797, חלק IV).

מכירה לאחר. מדווחים על החלק העסקי של המכירה בטופס 4797. בפריט שגם שימש לשימוש אישי, מחשבים את הרווח או ההפסד על החלק העסקי ועל החלק האישי בנפרד; הפסד על החלק האישי אינו ניתן לניכוי (פרסום 544). רווח עד גובה הפחת שהותר או שהיה ניתן להתיר הוא הכנסה רגילה (פרסום 544; פרסום 463). הפסד מחושב מהנמוך מבין השווי לבין בסיס העלות במועד ההעברה, בניכוי הפחת מאז, ולא ממה ששילמתם במקור.

שני בעלים או יותר. חלוקה לשותף שהעביר את הפריט בדרך כלל לא יוצרת רווח או הפסד לשותפות או לאותו שותף עד למכירה מאוחרת; בסיס העלות של השותף בפריט הוא בסיס העלות המותאם של השותפות, עד תקרה של בסיס העלות של השותף בזכות לאחר ניכוי כל מזומן שהתקבל באותה עסקה (⁦26 U.S.C. 732(a)⁩). פירוק מלא של זכותו של השותף משתמש בכללים אחרים לחלוקת בסיס העלות (סעיף ⁦732(b)⁩, (c)), ולכן הבהירו אותם לפני שרושמים את היציאה. חלוקה לשותף אחר בתוך שבע שנים גורמת למעביר להכיר ברווח או בהפסד המובנה. מכירה לשותף היא מכירה אמיתית; הפסד אינו מותר אם השותף הזה מחזיק ביותר ממחצית השותפות, ורווח יכול להיות הכנסה רגילה (פרסום 541).

איזו הוכחה לשווי ולשימוש עסקי כדאי לשמור?

ברכוש רשום (listed property) כמו רכב, כלומר רכוש ש-⁠IRS דורש עליו רישומי שימוש נוספים, אי אפשר לנכות פחת בלי להוכיח שימוש עסקי ברישומים מתאימים או בראיות מספקות, ושומרים אותם כל עוד עדיין אפשר להידרש להחזר פחת, וזה יכול להיות בכל שנה בתקופת הפחת (פרסום 946). שמרו רישומי עלות, שווי, שימוש ופחת לכל פריט עד תום תקופת ההתיישנות של השנה שבה מוכרים אותו או מוציאים אותו משימוש, גם אחרי שהפחת מסתיים (IRS: כמה זמן לשמור רישומים; כמה זמן לשמור רישומים עסקיים).

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

מחשב נייד שהועבר ל-⁠LLC עם בעלים יחיד

יועצת עצמאית קנתה מחשב נייד ב-⁦US$2,000⁩. היום הוא שווה ⁦US$800⁩, והיא משתמשת בו רק לעבודה. בסיס הפחת הוא ⁦US$800⁩, הסכום הנמוך, החל ממועד ההעברה. לפי פחת רגיל הוא מתפרס על פני 5 שנים; אם סעיף 179 או פחת מואץ יכולים להאיץ זאת, מוסבר בהוצאה מיידית על ציוד בשנה הראשונה. על ההעברה עצמה לא מנכים דבר, והירידה של ⁦US$1,200⁩ בשווי הייתה הפסד אישי. בספרים מחייבים ציוד ומזכים הזרמות בעלים, ⁦US$800⁩ בכל צד.

משאית ששימשה ⁦70%⁩ לעבודה

קבלן קנה משאית ב-⁦US$40,000⁩. היום היא שווה ⁦US$22,000⁩. הוא מעביר אותה ב-⁠1 בינואר ונוהג בה ⁦70%⁩ מהזמן לעבודה לאורך כל השנה. נניח שהמשאית לא כפופה לתקרות הדולריות של רכב פרטי. הספרים רושמים ⁦US$22,000⁩ כנכס מול הזרמות בעלים, ורק החלק העסקי ניתן לפחת: ⁦US$15,400⁩ (⁦US$22,000⁩ כפול ⁦70%⁩), על פני 5 שנים. אם המשאית מעולם לא הופחתה והוא בוחר בתעריף הקילומטראז׳ הסטנדרטי בשנה העסקית הראשונה, הוא מנכה במקום זה את המיילים העסקיים כפול התעריף, והפחת שמובנה בתעריף מקטין את בסיס העלות. אילו העביר אותה ב-⁠1 ביולי, באותם ⁦70%⁩, השימוש העסקי שלה בשנה היה ⁦35%⁩ (⁦70%⁩ כפול ⁦6/12⁩), מתחת לקו של יותר מ-⁠⁦50%⁩, ולכן היא הייתה מופחתת בקו ישר, בלי סעיף 179 ובלי פחת מואץ.

LLC עם שני חברים וסט כלים

שותפה מעבירה כלים נקיים מחובות שנקנו ב-⁦US$3,000⁩ ומעולם לא הופחתו. הם שווים ⁦US$5,000⁩, וההסכם התפעולי מזכה את חשבון ההון שלה ב-⁦US$5,000⁩. הספרים לפי שווי מחייבים ציוד ומזכים את ההון שלה ב-⁦US$5,000⁩; רישומי המס שומרים ⁦US$3,000⁩. אין מס על ההזרמה. בסיס העלות של ה-⁠LLC לפחת, לרווח או להפסד הוא ⁦US$3,000⁩. הרווח המובנה של ⁦US$2,000⁩ נשאר אצלה: אם ה-⁠LLC מוכר את הכלים ב-⁦US$5,000⁩ בלי שנוכה פחת, הרווח של ⁦US$2,000⁩ מוקצה לה.

המצב שלכם שונה?

• ל-⁠LLC יש בעלים שני, בחירה לחברת S או שנים של שימוש מעורב שכבר נרשמו, והפריט יקר ערך (רכב, מכונות, סט מחשבים): בסיס העלות ותאריך ההתחלה, אם יבוא בעקבותיהם רווח מובנה או החזר פחת, ורישומי הפתיחה תלויים בעובדות. אספו את מסמכי הרכישה, ההוכחה לשווי, קריאת מד האוץ ורישומי השימוש; עזרה בהנהלת חשבונות יכולה להבהיר אותם לפני הדוח הבא.
• ה-⁠LLC בחר להיות חייב במס כחברת S או כחברה אחרת: העברת פריט פנימה היא עסקת מס אחרת, עם כללי בסיס עלות והפסד מובנה משלה. בחירה בטופס 8832 יכולה לחול מ-⁠75 ימים לפני ההגשה ועד 12 חודשים אחריה, וטופס 2553 מוגש עד 2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת שנת המס; בכל מקרה הציוד הקיים של ה-⁠LLC נחשב כמוזרם לחברה בתאריך הבחירה (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩). הביאו את הודעת הבחירה ואת מסמכי הפריט לעזרה במס חברות.
• הפריט שווה פחות ממה ששילמתם ול-⁠LLC שלכם יש בעלים שני: השותפים מקבלים יחס שונה בהפסד, ופרסום 541 לא קובע איך כלל השווי הנמוך חל עליכם. עזרה בהנהלת חשבונות יכולה לאשר את בסיס העלות ההתחלתי ואת הרישום בחשבון ההון לפני שהפריט נכנס.
• כבר ניכיתם את הפריט ב-⁠Schedule C של שנה קודמת, או ש-⁠LLC כבר רשם אותו כרכישה: בסיס העלות, תאריך ההתחלה והשיטה מהעבר בדרך כלל ממשיכים, וייתכן שצריך לתקן את הספרים. ראו שחזור לוח פחת חסר.
• אתם קונים רכב, או מעבירים רכב לחברה: ראו רכישת רכב דרך העסק.
• אתם רוצים ניכוי מיידי בשנה הראשונה, או שהפריט קטן: ראו הוצאה מיידית על ציוד בשנה הראשונה והוצאה או היוון של רכישות קטנות.
• הכנסתם ל-⁠LLC כסף ולא פריט: ראו הזרמת בעלים או הלוואה ל-⁠LLC.
• אתם לא בטוחים איך ה-⁠LLC שלכם חייב במס: ראו איך LLC חייב במס.