التوزيعات غير المتساوية في شركة S بين الملاك: المخاطر والحلول

هل يجب أن تكون توزيعات شركة S بالتناسب، وهل هناك حد أدنى؟

يجب أن تتبع الحقوق الأسهم، لكن لا يلزم أن تتطابق المدفوعات في سنة واحدة. يجوز أن يكون لشركة S فئة واحدة فقط من الأسهم، لذا يجب أن يحمل كل سهم حقوقًا متطابقة في التوزيعات وفي عائدات التصفية (⁦26 U.S.C. 1361(b)(1)(D)⁩؛ ⁦26 CFR 1.1361-1(l)⁩). وإذا منحت وثائق الشركة كل سهم هذه الحقوق، فإن المدفوعات غير المتساوية أو المتأخرة لا تُنهي اختيار وضع شركة S بذاتها، لكن يبقى لها أثر ضريبي (Rev. Proc. 2022-19، القسم 3.02). وإذا منحت الوثائق أو اتفاق جانبي الملاك حقوق دفع مختلفة، فقد يكون للشركة فئتان من الأسهم، وهذا ينهي الاختيار.

يستحق مالك الكتلة الأكبر جزءًا أكبر بالتناسب من كل توزيع. وتُتجاهل الفروق في حقوق التصويت في هذا الاختبار (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(1)⁩).

يقيس الاختبار النسبة لا المبلغ. فهو لا يضع حدًا أدنى للتوزيع ولا يسأل كم دفعت الشركة في سنة معينة. وهل يجب على الشركة أن تدفع أي شيء أصلًا يأتي من وثائقها ومن قانون الولاية. وما دام الاختيار قائمًا، يُفرض على الملاك الضريبة على حصتهم من الدخل سواء دُفع نقد أم لا (دخل ⁦K-1⁩ دون توزيع)؛ أما أجر الملاك العاملين في النشاط فمسألة منفصلة (راتب مالك شركة S).

تكون الحالة غير بسيطة عندما:

• تعامل الوثائق، أو اتفاق جانبي، الملاك بشكل مختلف؛
• تتكرر المدفوعات غير المتساوية، أو تتبع اتفاقًا؛
• ظهرت المدفوعات بالفعل في إقرارات أو نماذج ⁦K-1⁩ مقدَّمة؛
• سيطّلع على الأرقام عملية بيع أو مصرف أو مستثمر أو تدقيق؛
• لا أحد يستطيع أن يقول بدقة من دُفع له ماذا ومتى.

ما الذي تجمعه: عقد التأسيس أو شهادة التأسيس، واللوائح الداخلية، وأي اتفاقية مساهمين أو اتفاقية تشغيل وخطابات جانبية، وسجل الأسهم وأي نقل أسهم خلال السنة، وقائمة بكل توزيع حسب المالك والتاريخ والمبلغ، ونماذج Schedule K-1، وأي أوراق قروض بين مالك والشركة.

هل يُنهي توزيع واحد غير متساوٍ اختيار وضع شركة S؟

لا يُنهي توزيع واحد غير متساوٍ اختيار وضع شركة S عندما تمنح الأحكام الحاكمة للشركة كل سهم حقوقًا متطابقة. وفي هذه الحالة تقول IRS إنها لن تعدّ التوزيعات غير المتناسبة خرقًا لقاعدة فئة الأسهم الواحدة، ولا تحتاج الشركة إلى إعفاء من IRS (Rev. Proc. 2022-19، القسم 3.02). وتقول IRS أيضًا إنها لن تصدر حكمًا لتأكيد ذلك (القسم 4.01).

يسمّي الإجراء الضريبي (revenue procedure) الدفعة على سهم التي تختلف توقيتًا أو مبلغًا عن الدفعة على سهم آخر توزيعًا غير متناسب؛ وتُحتسب المدفوعات الفعلية والحكمية والافتراضية جميعًا (القسم ⁦2.03(2)⁩). والذي يحدد الاختيار هو الوثائق لا المدفوعات:

ما الأحكام الحاكمة، ومتى يُعتدّ بالاتفاق الجانبي؟

الأحكام الحاكمة هي ميثاق الشركة أو عقد تأسيسها، واللوائح الداخلية، وقانون الولاية المنطبق، والاتفاقات الملزمة المتعلقة بعائدات التوزيع والتصفية (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)⁩). وهي مجتمعة تحدد هل الأسهم متطابقة.

يُعتدّ بالاتفاق الجانبي عندما يكون اتفاقًا ملزمًا بشأن كيفية دفع التوزيعات. ويعدّ المثال 6 في اللائحة الاتفاق الملزم بدفع مبلغ إضافي للملاك الذين يتحملون أعباء ضريبة ولاية أثقل، بحيث ينتهي الجميع بمبالغ متساوية بعد الضريبة، حكمًا حاكمًا يجعل الحقوق غير متساوية. وبالنسبة إلى LLC اختارت وضع شركة S، تنطبق قواعد شركة S، لذا فاتفاقية التشغيل التي تتضمن شروط دفع بأسلوب الشراكات هي من الوثائق التي يجب فحصها.

يُعامَل اتفاقان بتساهل أكبر:

• العقود التجارية مثل عقد الإيجار أو اتفاقية التوظيف أو اتفاقية القرض ليست أحكامًا حاكمة ما لم يكن أحد أغراضها الرئيسية التحايل على قاعدة الفئة الواحدة.
• اتفاقات الشراء والبيع (buy-sell) وتقييد النقل وإعادة الشراء تُتجاهل ما لم يكن أحد أغراضها الرئيسية التحايل على القاعدة وكان السعر المحدد عند التوقيع أعلى أو أقل بكثير من القيمة السوقية العادلة (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iii)⁩). وتُتجاهل تمامًا الاتفاقات الحسنة النية لشراء الأسهم أو إعادة شرائها عند الوفاة أو الطلاق أو العجز أو انتهاء التوظيف.

الغرض الرئيسي مسألة وقائع، ولن تصدر IRS حكمًا بشأنه (Rev. Proc. 2022-19، القسم 4.01). وتقول اللائحة أيضًا «ملزم». وهل يُلزم بريد إلكتروني أو تفاهم شفهي الملاك يتوقف على الوقائع وقانون العقود في الولاية؛ ولا تحسم هذه المصادر ذلك.

ماذا لو دُفع لمساهم واحد قبل الآخر ببساطة؟

لا ينشئ فرق التوقيت وحده فئة ثانية من الأسهم عندما تمنح الوثائق حقوقًا متساوية ولا يقف خلف الفجوة اتفاق ملزم. ومثال اللائحة نفسه فيه مالكان متساويان، دُفع لأحدهما في السنة الحالية وللآخر بعد سنة، وتقول إن هذا لا ينشئ فئة ثانية (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)⁩، المثال 2).

ويضيف المثال نفسه أن المادة 7872، قاعدة القرض بأقل من سعر السوق (قرض بفائدة أقل من اللازم يُعامل كأنه يتضمن دفعة للمقترض)، أو مبادئ إعادة التكييف الأخرى، قد تنطبق مع ذلك لتحديد النتيجة الضريبية. فالفجوة المفتوحة طويلًا ليست بلا ضرر: فقد تُعامل كقرض أو يُعاد تكييفها، أي تُعامل بشيء غير ما سُجّلت به.

ويقوم المثال أيضًا على ظروف تُظهر عدم وجود اتفاق ملزم. والفجوة التي تتكرر لصالح المالك نفسه تثير سؤال هل يوجد اتفاق.

إذا تغيرت الملكية خلال السنة، فإن الحكم الحاكم الذي يدفع التوزيعات بحسب حصص الملاك المتفاوتة في الدخل للسنة الحالية أو السابقة لا يجعل الحقوق غير متساوية. وإذا لم تُدفع هذه المدفوعات خلال مدة معقولة بعد نهاية السنة، فقد يُعاد تكييفها، لكنها لا تنشئ فئة ثانية من الأسهم (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iv)⁩).

كيف يصلح الملاك التوزيعات غير المتساوية، وما المقصود بالأثر الضريبي المناسب؟

تقول اللائحة إن التوزيعات المختلفة توقيتًا أو مبلغًا يُعطى لها «أثر ضريبي مناسب» بحسب الوقائع والظروف (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)⁩). ولا تحدد اللائحة ولا Rev. Proc. 2022-19 ما هو هذا الأثر في حالة بعينها، لذا فالإصلاح تقدير يعود لمعدّ الإقرارات بناءً على الوثائق والدفاتر وما قُدّم.

لقياس الفجوة عندما لم تتغير الملكية، اقسم دفعة كل مالك على نسبة ملكيته. تكون الدفعات متناسبة عندما تتساوى نتيجة كل مالك (راجع المثال الثاني). وإذا انتقلت الأسهم بين أيدٍ، فحدد أولًا الفترة التي تغطيها كل دفعة وما تتطلبه الأحكام الحاكمة: فنسبة واحدة للفترة كلها قد تُظهر فجوة وهي ليست فجوة (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iv)⁩).

لا تفرض اللائحة إصلاحًا محددًا. وتُظهر أمثلتها فكرتين قد يزنهما معدّ الإقرارات:

لا تقول اللائحة إن للملاك أن يحوّلوا دفعة غير متساوية إلى سلفة بعد وقوعها. واتفاقية القرض مع مالك حكم حاكم إذا كان أحد أغراضها الرئيسية التحايل على قاعدة الفئة الواحدة (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)⁩). والقرض لمالك بفائدة أقل من اللازم قد يكون بذاته توزيعًا افتراضيًا بموجب المادة 7872 (المثال 5 في اللائحة)، لذا فشروط القرض مهمة.

يتوقف النهج المناسب على النقد المتاح وعلى ما أُبلغ عنه بالفعل وعلى هل تبعت المدفوعات اتفاقًا. وبعد الاختيار، يجب أن تُظهره الدفاتر: راجع تسجيل توزيعات شركة S. وإذا لزم تغيير إقرار مقدَّم، فراجع تصحيح إقرار أعمال مقدَّم. وهل يمكن أن تُعدّ دفعة لمالك قرضًا حقيقيًا مشروح في الاقتراض من شركتك.

هل تخرق مدفوعات ضريبة الولاية التي تدفعها الشركة عن بعض الملاك قاعدة تساوي الحقوق؟

لا تخرق مدفوعات ضريبة الولاية التي تدفعها الشركة عن بعض الملاك قاعدة تساوي الحقوق بذاتها. فبعض قوانين الولايات تلزم الشركة بدفع ضريبة أو استقطاعها عن مساهمين معينين، كغير المقيمين. وتتجاهل اللائحة تلك القوانين في اختبار الفئة الواحدة ما دام كل سهم يحتفظ بحقوق توزيع متطابقة بعد احتساب المدفوعات توزيعات حكمية (تُعامل كأن المالك استلم النقد). ولا ينشئ فرق التوقيت بين هذه التوزيعات الحكمية والنقد المدفوع لملاك آخرين فئة ثانية (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii)⁩، مع مثالها 7).

الحد هو اتفاق يعدّل الدفعات بسبب ضريبة الولاية. ويعدّ المثال 6 في اللائحة الاتفاق الملزم بدفع مبلغ أكبر للملاك الذين يتحملون أعباء ضريبة ولاية أثقل حكمًا حاكمًا ينشئ حقوقًا غير متساوية.

الفواتير الضريبية أو الشخصية الأخرى التي تدفعها الشركة عن مالك، ومنها ضريبة الكيان العابر للضريبة في الولاية، مشروحة في دفع شركة S لنفقات شخصية.

ماذا لو منحت وثائقنا المساهمين حقوقًا مختلفة، وما الإعفاء المتاح؟

عندئذٍ قد يكون للشركة أكثر من فئة أسهم، والشركة ذات أكثر من فئة ليست شركة أعمال صغيرة (small business corporation) (⁦26 U.S.C. 1361(b)(1)(D)⁩). وينتهي اختيار وضع شركة S في اليوم الذي تتوقف فيه الشركة عن كونها كذلك (⁦26 U.S.C. 1362(d)(2)⁩). وإذا قُدّم الاختيار والوثائق مختلفة أصلًا، فإنه لم يسرِ قط (Rev. Proc. 2022-19، القسم ⁦2.03(6)⁩). وبعد إنهاء الاختيار، يُمنع اختيار جديد حتى السنة الضريبية الخامسة التي تبدأ بعد السنة الأولى التي يسري فيها الإنهاء، ما لم توافق IRS (⁦26 U.S.C. 1362(g)⁩).

للإعفاء مساران:

يشترط القسم 3.06 أيضًا أن يقرّ بيان الشركة بأن الاختيار كان غير صالح أو انتهى دون قصد بسبب الأحكام المختلفة وحدها، وأن الشركة وكل مالك متأثر تصرفوا بمعقولية وحسن نية في تصحيحها بعد الاكتشاف. ويجب أيضًا أن يذكر كل مالك أنه أبلغ عن دخل يتفق مع وضع شركة S. وتحتفظ الشركة بالبيانات والوثائق المصححة للفحص؛ وتُقدَّم البيانات الموقعة تحت طائلة عقوبات شهادة الزور. والاتفاق الجانبي الذي نُفّذ بمدفوعات غير متساوية يقع خارج القسم 3.06 وينتقل إلى طلب الحكم الذي تقرره IRS. وتتوقف الأهلية على ما دُفع وقُدّم واكتُشف بالفعل، فاطلب من معدّ إقرارات قراءة الوثائق قبل تغيير أي شيء.

هل يغيّر التوزيع غير المتساوي من تُفرض عليه الضريبة على الدخل؟

لا يغيّر التوزيع غير المتساوي بذاته من تُفرض عليه الضريبة على الدخل ما دام اختيار وضع شركة S قائمًا. يُبلغ كل مالك عن حصة من دخل الشركة وخسائرها وخصوماتها وائتماناتها بحسب الأسهم المملوكة، توزَّع يومًا بيوم، لا بحسب النقد المستلم (⁦26 U.S.C. 1366(a)(1)⁩؛ ⁦26 U.S.C. 1377(a)(1)⁩؛ تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩). وعندما تنتهي حصة مالك كاملة خلال السنة، يمكن للشركة وكل مالك متأثر بدلًا من ذلك اختيار معاملة السنة كسنتين، مع بيان يُرفق بالنموذج ⁦1120-S⁩ المقدَّم في موعده لتلك السنة (⁦26 CFR 1.1377-1(b)⁩).

تسير التوزيعات في مسار مختلف. تُبلغ الشركة عن توزيع كل مالك في Schedule K-1 الخاص بذلك المالك (الخانة 16، الرمز D)، وهو يخفض الأساس الضريبي لأسهمه (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩؛ تعليمات ⁦K-1⁩). وإذا كان لدى الشركة أرباح ومكاسب ضريبية متراكمة، كما من سنوات سابقة كشركة C، فقد يكون جزء من التوزيع توزيع أرباح: يُدرج في النموذج ⁦1099-DIV⁩ لا ⁦K-1⁩، ولا يخفض الأساس الضريبي (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩، السطر 17c؛ ⁦26 U.S.C. 1368(c)⁩). فالمالك الذي استلم نقدًا إضافيًا يُبلغ عن الحصة نفسها من الدخل لكن قد ينفد أساسه الضريبي أسرع: راجع التوزيعات التي تتجاوز الأساس الضريبي. والمالك الذي استلم أقل يُبلغ مع ذلك عن حصة كاملة: راجع دخل ⁦K-1⁩ دون توزيع.

هل يمكن دفع رواتب مختلفة للملاك دون مشكلة؟

قد تختلف الأجور دون إنشاء فئة ثانية من الأسهم. فاتفاقية التوظيف عقد تجاري لا حكم حاكم، ما لم يكن أحد أغراضها الرئيسية التحايل على قاعدة الفئة الواحدة (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i)⁩). وفي المثال 3 من اللائحة، حتى الراتب الذي يُعدّ مفرطًا لا ينشئ فئة ثانية، وإن لم يُسمح للشركة بخصم الزيادة. ويصل مثالها 4 إلى النتيجة نفسها بالنسبة إلى اختلاف أقساط المزايا الإضافية.

كم يجب أن يُدفع لكل مالك، وضريبة الرواتب عليه، مسألتان منفصلتان: راجع راتب مالك شركة S.

مثال

جميع المبالغ بالدولار الأمريكي وهي توضيحية.

الوثائق نفسها، توقيت مختلف

يملك المالك A والمالك B كل منهما النصف، وتمنح الوثائق حقوقًا متساوية.

• السنة 1 – مارس: تدفع الشركة 50,000 دولار للمالك A ولا شيء للمالك B. وإذا لم يقف اتفاق ملزم خلف الفجوة، يعدّ مثال التوقيت في اللائحة نفسه أنها لا تنشئ فئة ثانية من الأسهم. ويظل كل مالك يُبلغ عن نصف الدخل؛ ويُظهر ⁦K-1⁩ للمالك A توزيع 50,000 دولار.
• السنة 2 – يناير: يُدفع للمالك B مبلغ 50,000 دولار وتُغلق الفجوة. وعن المدة التي بقيت فيها مفتوحة، يقرر معدّ الإقرارات هل تنطبق قاعدة القرض بأقل من سعر السوق أو إعادة تكييف أخرى.

ثلاثة ملاك، دولارات متساوية

يملك ثلاثة ملاك ⁦40%⁩ و⁦40%⁩ و⁦20%⁩ طوال السنة، وتمنح الوثائق كل سهم حقوقًا متساوية، ويأخذ كل مالك 30,000 دولار.

• تعني 30,000 دولار للمالك صاحب ⁦20%⁩ إجمالي دفعات قدره 150,000 دولار، فكان يجب أن يتلقى كل مالك بنسبة ⁦40%⁩ مبلغ 60,000 دولار وهو ناقص 30,000 دولار.
• دفعة تعويضية: ادفع 30,000 دولار إضافية لكل مالك بنسبة ⁦40%⁩.
• سلفة: بالقياس إلى 30,000 دولار للمالكين بنسبة ⁦40%⁩، كان يجب أن يتلقى المالك بنسبة ⁦20%⁩ مبلغ 15,000 دولار، فتكون الزيادة 15,000 دولار. ومعاملتها كسلفة تُسدَّد أو تُقاصّ تتوقف على الوقائع والأوراق؛ ويقبل مثال اللائحة ذلك حيث تشترط الأحكام الحاكمة أصلًا السداد أو المقاصة.
• يتوقف الاختيار على النقد وعلى ما تُظهره الدفاتر ونماذج ⁦K-1⁩ وعلى هل قُدّم الإقرار. ويقرر معدّ الإقرارات.

خطاب جانبي عن الدفعات

يملك مالكان ⁦50%⁩ لكل منهما. يوقّعان معًا خطابًا جانبيًا مع الشركة، ملزمًا بموجب قانون الولاية، يمنح المالك A نسبة ⁦60%⁩ من كل دفعة.

• السنة 1: يُوقَّع الخطاب. وهو اتفاق ملزم بشأن التوزيعات، فلم تعد الأسهم تحمل حقوقًا متطابقة وقد انتهى الاختيار في ذلك اليوم.
• السنة 2: دفعت الشركة بموجب الخطاب واكتُشفت المشكلة. ولأن توزيعات غير متساوية قد جرت، فبيانات القسم 3.06 غير متاحة. والمسار هو طلب حكم بموجب المادة ⁦1362(f)⁩، وتقرر IRS بشأنه.
• لو اكتُشف مبكرًا: لو صُحح الخطاب قبل أي دفعة بموجبه، مع تقديم كل نموذج ⁦1120-S⁩ في موعده، لأمكن أن تنطبق بيانات القسم 3.06. وتشترط أيضًا أن يكون الاختيار قد انتهى دون قصد بسبب الخطاب وحده، وأن يكون الجميع قد تصرفوا بمعقولية وحسن نية، وأن تُنجز البيانات قبل أن تكتشف IRS الخطاب.

هل وضعك مختلف؟

• المدفوعات غير متساوية بالفعل وسيطّلع عليها إقرار أو عملية بيع أو مصرف أو مستثمر: يتوقف ملاءمة دفعة تعويضية أو قرض موثق أو ترك الفجوة والإبلاغ عن أثرها الضريبي على الوثائق والدفاتر وما قُدّم. راجع مساعدة في ضرائب الشركات.
• وثائقك أو خطاب جانبي تمنح الملاك حقوقًا مختلفة: قد يكون الاختيار نفسه معرّضًا للخطر، وتتوقف اختبارات الإعفاء على ما دُفع وقُدّم. راجع مساعدة في ضرائب الشركات.
• لا تستطيع أن تحدد من دُفع له ماذا ومتى: سجلات التوزيع حسب المالك والتاريخ هي نقطة البداية لأي من هذه الخيارات. راجع مساعدة في مسك الدفاتر وتسجيل توزيعات شركة S.
• كتبت إليك IRS بشأن اختيار وضع شركة S أو نماذج ⁦K-1⁩ أو التوزيعات: تضيق خيارات الإعفاء بعد أن تجد IRS مشكلة، لأن القسم 3.06 يشترط التصحيح قبل أن تكتشفها IRS. راجع مساعدة في ضرائب الشركات.
• قُدّم إقرار بالفعل: راجع تصحيح إقرار أعمال مقدَّم.
• توزيع أكبر من أساسك الضريبي، أو تدين بضريبة على دخل لم تستلمه: راجع التوزيعات التي تتجاوز الأساس الضريبي ودخل ⁦K-1⁩ دون توزيع.
• دفعت الشركة فواتير شخصية، أو انتقل مال بين مالك والشركة كقرض: راجع دفع شركة S لنفقات شخصية وقروض المساهمين والاقتراض من شركتك.
• تشك في أن اختيار وضع شركة S قُدّم في موعده أو قُبل: راجع الإعفاء عند تأخر اختيار وضع شركة S.
• تريد أساسيات كيفية فرض الضريبة على شركة S وما الذي ينهي الاختيار أيضًا: راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات S.