لمن هذا الدليل
- أعضاء شركة LLC تُحاسَب كشراكة، والشركاء، ممن يُظهر K-1 لديهم دخلًا مع نقد قليل أو معدوم
- مساهمو شركة S الذين يُظهر K-1 لديهم دخلًا دون أي توزيع
غير مشمول هنا
- كيف تُفرض الضريبة على الشراكة أو شركة S بوجه عام
- احتساب الأساس الضريبي للأسهم أو لحصة الشراكة سطرًا سطرًا
- ما تتيح لك اتفاقية التشغيل أو اتفاقية المساهمين إلزام الشركة به، وهو سؤال قانوني
- ضريبة دخل الولاية على دخل K-1
- المالكون الأجانب، والضريبة التي يجب على الشركة استقطاعها من حصة مالك أجنبي
لماذا أدين بالضريبة على دخل K-1 لم أستلمه؟
لا تدفع الشراكة أو شركة S ضريبة دخل على ربحها عادةً؛ بل يدفعها مالكوها على حصتهم، سواء دفعت الشركة نقدًا أم لا. وتقول IRS ذلك في تعليمات K-1 للشريك وK-1 لمساهم شركة S. والقانون يضع الضريبة على المالك: المادة 701 للشركاء والمادة 1366 لمساهمي شركة S.
يتبع K-1 الدخل الضريبي، لا الرصيد المصرفي. فقد تحتفظ الشركة بنقدها لسداد الديون أو شراء المعدات أو المخزون أو كاحتياطي، ومع ذلك تسجل ربحًا. وكثيرًا ما يسمى هذا الدخل الوهمي (phantom income)، وهو يشمل كل بنود الدخل في K-1، لا دخل النشاط التجاري العادي وحده: فالفوائد ودخل الإيجار والمكسب من بيع أصول الشركة كلها جزء من حصتك.
تصبح الحالة غير بسيطة عندما:
- لا تعرف نوع الشركة: يذكر K-1 إما النموذج 1065 (شراكة، ومنها شركة LLC تُحاسَب كشراكة) أو النموذج 1120-S (شركة S)، وتنطبق ضريبة العمل الحر عادةً على الأولى لا على الثانية.
- دُفع لمالكين آخرين ولم يُدفع لك.
- لا يطابق K-1 النشاط التجاري الذي تراه، أو تكون الدفاتر ضعيفة.
- يصل K-1 متأخرًا، أو لم تقدّم الشركة إقرارها أصلًا.
- تكون الفاتورة الضريبية أكبر من النقد المتاح لديك.
إذا كانت الفاتورة أكبر مما تستطيع دفعه، أو دُفع لمالكين آخرين ولم يُدفع لك، أو لا يتوافق K-1 مع النشاط التجاري الذي تراه، فيلزم أن يقرأ مختص K-1 والاتفاقية والدفاتر معًا؛ ويبيّن القسم الأخير إلى أين تذهب كل حالة.
اجمع هذه أولًا:
- K-1 مع كل الكشوف المرفقة.
- اتفاقية التشغيل أو اتفاقية المساهمين وتعديلاتها.
- قائمة الأرباح والخسائر وقائمة المركز المالي للشركة في نهاية السنة.
- في K-1 الشراكة، حساب رأس المال (البند L).
- قائمة مؤرَّخة بما دُفع لك وما أقرضته وما وضعته من مالك في الشركة خلال السنة.
هل يجب أن أُبلغ عن دخل K-1 إذا لم أستلم نقدًا، وأين يُدرج؟
لا تقدّم K-1 بنفسك: فالشركة تقدّمه وترسل لك نسخة (تعليمات الشريك). وتُبلغ عن حصتك في إقرارك أنت، دُفعت أم لا، إذا كنت ملزمًا بتقديم إقرار. ويُدرج الفرد دخل النشاط التجاري العادي ودخل الإيجار في الجزء II من Schedule E (النموذج 1040)، الذي يطلب حصة الدخل حتى لو لم تُستلم. وتذهب بنود K-1 الأخرى إلى حيث تشير تعليمات خاناتها: الفوائد وتوزيعات الأرباح في النموذج 1040، والمكاسب الرأسمالية في Schedule D، والمكاسب من أصول النشاط التجاري في النموذج 4797 (تعليمات الشريك، تعليمات المساهم). احتفظ بـ K-1؛ ولا ترفقه بإقرارك ما لم تطلب التعليمات ذلك.
| الشراكة (K-1 للنموذج 1065) | شركة S (K-1 للنموذج 1120-S) | |
|---|---|---|
| دخل النشاط التجاري العادي | الخانة 1 | الخانة 1 |
| أرباح العمل الحر | الخانة 14، الرمز A | لا شيء: ليس دخل عمل حر |
| التوزيعات المذكورة | الخانة 19 | الخانة 16، الرمز D |
| يرتفع الأساس الضريبي بمقدار الدخل | المادة 705 | المادة 1367 |
في Schedule E تحدد إن كان الدخل سلبيًا أم غير سلبي. ويكون سلبيًا إذا لم تشارك مشاركة فعلية، أي مشاركة منتظمة ومستمرة وجوهرية في العمليات (المادة 469(h))؛ ومعظم أنشطة الإيجار سلبية أيضًا، والشريك المحدود لا يُعد عادةً مشاركًا (تعليمات Schedule E). ويحدد هذا التصنيف أي خسائرك الأخرى يمكن أن تقاصّ الدخل، وهل تنطبق ضريبة دخل الاستثمار الصافي المذكورة أدناه؛ راجع خسائر الأعمال.
يقدّم مساهم شركة S النموذج 7203 عندما يطالب بخصم عن حصته من خسائر الشركة، أو يتلقى توزيعًا ليس توزيع أرباح، أو يتصرف في أسهمه، أو يتلقى سداد قرض. وإذا لم تنطبق أي من هذه الحالات الأربع، فالنموذج غير مطلوب لتلك السنة، وإن كانت IRS تقول إن إكماله مع ذلك قد يساعد على اتساق الأساس الضريبي من سنة إلى أخرى.
تتناول هذه الصفحة الضريبة الفيدرالية. ولكل ولاية قواعدها الخاصة لفرض الضريبة على دخل K-1 ولدفعات الضريبة التقديرية.
هل أدين بضريبة العمل الحر على دخل K-1؟
يتوقف ذلك على نوع الكيان. فحصة مساهم شركة S ليست دخل عمل حر. أما حصة الشريك من دخل النشاط التجاري العادي فهي عادةً دخل عمل حر، سواء وُزِّعت أم لا، إلا إذا كان الشريك شريكًا محدودًا.
الشراكة. تُحتسب الحصة التوزيعية للشريك من دخل النشاط التجاري ضمن صافي الأرباح من العمل الحر بصرف النظر عن التوزيع (المادة 1402(a)). ويبلغ K-1 عنها في الخانة 14، الرمز A، ويحتسب Schedule SE (النموذج 1040) الضريبة (تعليمات الشريك). وضريبة العمل الحر هي 15.3% من 92.35% من صافي الأرباح: 12.4% للضمان الاجتماعي على الأرباح حتى حد الأجور البالغ 184,500 دولار، ويُحتسب مع أي أجور تكسبها أيضًا، و2.9% لـ Medicare على كل الأرباح.
الشركاء المحدودون. تستثني المادة 1402(a)(13) حصة الشريك المحدود، عدا المدفوعات المضمونة مقابل الخدمات. وتقول تعليمات IRS إن اعتبار عضو شركة LLC شريكًا محدودًا لأغراض ضريبة العمل الحر يتوقف على تلك المادة، فالجواب يتبع الوقائع. وإذا كان العضو يعمل في النشاط التجاري، فمن المفيد أن يراجعه مختص قبل التقديم؛ راجع مساعدة في ضرائب الشركات.
شركة S. تقول تعليمات المساهم إن الحصة ليست دخل عمل حر. أما المساهم الذي يعمل في النشاط التجاري فمسألة منفصلة: إذ تشترط تعليمات النموذج 1120-S معاملة المدفوعات للمسؤول التنفيذي على أنها أجور بقدر ما هي أجر معقول مقابل الخدمات. والمالك الذي يعمل بدوام كامل ولم يتقاضَ أجورًا ولا توزيعات يثير هذه المسألة؛ راجع راتب مالك شركة S.
ضرائب فيدرالية أخرى. إذا لم تشارك مشاركة فعلية في النشاط التجاري، فقد تخضع حصتك أيضًا لضريبة دخل الاستثمار الصافي (NIIT) بمعدل 3.8% متى زاد دخلك الإجمالي المعدَّل (modified adjusted gross income) على 200,000 دولار (أعزب أو رب أسرة) أو 250,000 دولار (متزوجان يقدّمان إقرارًا مشتركًا)؛ ولحالات التقديم الأخرى حدودها. والدخل المحتسب كدخل عمل حر مستثنى منها، أما الفوائد وتوزيعات الأرباح والمكاسب في K-1 فقد تخضع لها حتى لو كنت تعمل في النشاط التجاري (IRS، تعليمات النموذج 8960). والشريك الذي يتجاوز مجموع أجوره وأرباحه من العمل الحر 200,000 دولار (أعزب أو رب أسرة) أو 250,000 دولار (متزوجان يقدّمان إقرارًا مشتركًا؛ وتختلف الحالات الأخرى) يدين أيضًا بضريبة Medicare الإضافية بمعدل 0.9% على الزيادة (IRS).
هل يجب أن أسدد دفعات الضريبة التقديرية على دخل K-1؟
غالبًا نعم. حصة K-1 ليست أجورًا، فلا استقطاع من الراتب يغطيها، والدفعات ربع السنوية هي الطريقة التي يسدد بها معظم المالكين خلال السنة. ويقول المنشور 505 إن عليك عادةً سداد ضريبة تقديرية إذا توقعت أن تدين بما لا يقل عن 1,000 دولار بعد الاستقطاع والائتمانات، وتوقعت أن يكون الاستقطاع والائتمانات أقل من الأصغر بين 90% من ضريبة هذه السنة و100% من ضريبة السنة الماضية. ويصبح اختبار السنة الماضية 110% إذا زاد دخلك الإجمالي المعدَّل في السنة الماضية على 150,000 دولار (75,000 دولار إذا كنت متزوجًا ويقدّم كل منكما إقرارًا منفصلًا).
تُحتسب حصتك في سنتك الضريبية التي تنتهي فيها السنة الضريبية للشركة (المادة 706(a) للشركاء، المادة 1366(a)(1) لمساهمي شركة S)، لا في السنة التي يصل فيها K-1 أو يُدفع فيها النقد. وهناك ثلاث طرق للحد من الغرامة حين تعرف الرقم متأخرًا:
- قارن بضريبة السنة الماضية. يستخدم اختبار السنة الماضية أعلاه ضريبة السنة الماضية، وقد تكون أقل بكثير من ضريبة هذه السنة حين يكون دخل K-1 جديدًا. وهو ينطبق فقط إذا غطّى إقرار السنة الماضية 12 شهرًا.
- استخدم طريقة الدفعات على الدخل المحتسب سنويًا. تحتسب كل دفعة على الدخل المكتسب حتى تاريخها، وهذا يناسب الدخل الذي يصل بشكل غير منتظم. ويقول المنشور 505 قدّم النموذج 2210 إذا استخدمتها.
- ارفع الاستقطاع من راتبك. إذا كانت لديك أجور، فإن الضريبة الإضافية المستقطعة منها تُحتسب مدفوعة بأجزاء متساوية في كل موعد دفعة ما لم تثبت متى استُقطعت (المادة 6654(g))، فيمكن لتغيير متأخر أن يغطي الأرباع السابقة.
مواعيد الدفعات ومبالغها في دليل الضريبة التقديرية ربع السنوية. ولمساهم شركة S، ومنها هل تستطيع الشركة سداد دفعاتك التقديرية عنك، راجع دفعات الضريبة التقديرية لشركة S.
ماذا لو لم أستطع دفع الضريبة على دخل لم أستلمه؟
قدّم إقرارك في الوقت المحدد مع ذلك وسدّد ما تستطيع: فغرامة التأخر في التقديم 5% من الضريبة غير المدفوعة في الشهر، حتى 25%، وتُخفَّض بغرامة التأخر في السداد عن الأشهر نفسها (غرامة التأخر في التقديم)، وتقول IRS إن التقديم في الوقت المحدد مهم حتى لو لم تستطع السداد كاملًا (خطط السداد).
تترتب على الضريبة غير المدفوعة غرامة تأخر في السداد قدرها 0.5% في الشهر، حتى 25%، إضافة إلى فوائد بمعدل 7% للربع الحالي. وتنخفض الغرامة إلى 0.25% في الشهر أثناء خطة معتمدة إذا قدّمت إقرارك في الوقت المحدد. وتقدّم IRS نوعين من الخطط:
| الخطة | المدة | يمكن للفرد التقديم إلكترونيًا إذا |
|---|---|---|
| خطة سداد قصيرة الأجل | السداد كاملًا خلال 180 يومًا | كان الرصيد أقل من 100,000 دولار من الضريبة والغرامات والفوائد مجتمعة |
| خطة سداد طويلة الأجل (اتفاقية دفعات) | دفعات شهرية | كان الرصيد 50,000 دولار أو أقل وقُدِّمت كل الإقرارات المطلوبة |
تستمر الفوائد والغرامات إلى أن يُسدَّد الرصيد، والخطة لا تقلّص الضريبة. وهناك طريق آخر هو أن تطلب من الشركة توزيعًا لتغطية الضريبة؛ وإمكانية إلزامها به تتوقف على اتفاقيتك.
هل تعود إليّ الضريبة التي أدفعها الآن لاحقًا؟
تعود في صورة أساس ضريبي، لا استرداد نقدي. والأساس الضريبي هو استثمارك الضريبي في الشركة. والدخل الذي تبلّغ عنه يرفعه، فالنقد المدفوع لاحقًا، أو بيع حصتك، يُخصم عادةً من الأساس بدلًا من أن تُفرض عليه الضريبة مرة ثانية.
- الشراكة. ترفع المادة 705 أساس الشريك بمقدار حصته من الدخل. ويخفّض التوزيع الأساس، ولا ينشأ مكسب إلا بقدر ما يزيد المال المدفوع على الأساس. وعند بيع الحصة، يكون المكسب أو الخسارة هو المبلغ المحقَّق ناقصًا الأساس (المنشور 541).
- شركة S. ترفع المادة 1367 الأساس بمقدار بنود الدخل، لكن فقط بقدر ما يدخل الدخل في إجمالي دخلك في إقرارك. وإذا كانت خسائر سابقة قد خفّضت أساس قرض أقرضته للشركة، فإن الزيادة الصافية في السنة تعيد أساس القرض أولًا، ولا يحمي أساس القرض توزيعًا من الأسهم (تعليمات النموذج 7203). والتوزيع من شركة S لا تتبقى لديها أرباح من سنوات كانت فيها شركة C ليس دخلًا بقدر أساس الأسهم؛ والزيادة مكسب (المادة 1368).
تتبّع الأساس الضريبي مسؤوليتك أنت. فحساب رأس المال الذي تبلّغ عنه الشركة لك في K-1 الشراكة (البند L) مبني على دفاتر الشركة وسجلاتها، وتقول تعليمات IRS إنه لا يصلح لاحتساب أساسك؛ كما يشمل أساس الشراكة حصتك من ديون الشركة. راجع حسابات رأس مال الشركاء والأساس الضريبي لمساهم شركة S.
هل أستطيع إلزام الشركة بدفع توزيع لسداد الضريبة؟
فقط إذا منحك اتفاقك أو قانون الولاية هذا الحق؛ أما القواعد الضريبية فلا. فالقواعد الضريبية تفرض عليك الضريبة على حصتك ولا تُلزم الشركة بدفع نقد لتغطيتها. وما تتيح لك الاتفاقية إلزام الشركة به سؤال قانوني. هذه هي البنود التي تبحث عنها:
| ابحث عن | لماذا يهم |
|---|---|
| بند التوزيع لسداد الضريبة | هل يجب على الشركة أو يجوز لها أن تدفع للمالكين ما يكفي لتغطية الضريبة، وبأي معدل مفترض، وكم مرة، ولمن |
| من يقرر التوزيعات، وبأي معيار | تقدير المدير أو مجلس الإدارة، واحتياطيات رأس المال العامل، وحد الأصوات المطلوب، وهل يجوز للمالكين السحب من الربح |
| طلبات رأس المال وقروض المالكين | هل تستطيع الشركة إلزامك بضخ أموال فيها، وكيف يُسدَّد القرض |
| حقوق المعلومات والخروج | حقك في القوائم المالية والدفاتر وإقرار الشركة الضريبي، وشروط الشراء أو الانسحاب إذا لم تستطع الحصول على أموالك |
شركة S حالة مختلفة: فوجود أكثر من فئة من الأسهم ينهي وضع S (المادة 1361(b)(1)(D))، فالدفع لبعض المساهمين دون غيرهم ليس حلًّا بسيطًا. راجع التوزيعات غير المتساوية في شركة S.
قدّم الطلب كتابةً، واذكر مبلغ K-1، واحتفظ بالرد. وكيف يسحب أعضاء شركة LLC الأموال موضح في كيف تدفع لنفسك من شركة LLC.
ماذا لو دُفع لمالكين آخرين ولم يُدفع لي؟
تُحدَّد حصتك من الدخل عادةً بالاتفاقية (في الشراكة، المادة 704(a)) أو بأسهمك (في شركة S، المادة 1366(a)(1))، لا بما دُفع لمالكين آخرين. والتوزيع في الشراكة لا يدخل في احتساب تلك الحصة (المنشور 541). الذي يتغير هو حسابات رأس المال: فالمالك الذي أخذ أقل ينتهي بحساب رأس مال أعلى من المالك الذي أخذ أكثر.
اسأل عن طبيعة كل دفعة:
| ما استلمه الآخرون | أين يظهر | ماذا يعني |
|---|---|---|
| توزيع | الخانة 19 (الشراكة) أو الخانة 16، الرمز D (شركة S) | يخفّض أساسهم الضريبي؛ ولا يغيّر حصتهم من الدخل |
| دفعة مضمونة مقابل الخدمات (تُحدَّد بصرف النظر عن دخل الشركة) | الخانة 4 في K-1 الشراكة | أجر عن العمل، منفصل عن حصة الربح |
| أجور (المالكون الموظفون في شركة S) | النموذج W-2 | أجر عن الخدمات، يمر عبر كشوف الرواتب |
قد يجوز أن يسحب الشركاء مبالغ غير متساوية. وهل يجب أن تكون السحوبات متناسبة سؤال تجيب عنه الاتفاقية، فاطلب سجل التوزيعات بحسب المالك وقارنه بالاتفاقية قبل أن تستنتج شيئًا. وكيف تسجّل الشركة كل نوع من المدفوعات في دفاترها موضح في الدفعات المضمونة مقابل سحوبات الشركاء. وفي شركة S، قد تثير التوزيعات غير المتساوية مسألة فئة ثانية من الأسهم؛ راجع دليل شركة S.
كيف أتحقق من أن رقم K-1 صحيح؟
قارن K-1 بقائمة الأرباح والخسائر لدى الشركة، والنسب في الاتفاقية، وسجلاتك لما وضعته وما أخذته. يتبع دخل K-1 القواعد الضريبية، فقد لا يطابق النقد أو الربح الدفتري. اطلب من الشركة:
| اطلب | قارن مع |
|---|---|
| قائمة الأرباح والخسائر وقائمة المركز المالي في نهاية السنة | إجمالي الدخل قبل حصتك |
| تسوية الربح الدفتري بالضريبي في الإقرار (Schedule M-1 أو M-3، وهما تسويان الربح الدفتري إلى الدخل الخاضع للضريبة) | لماذا يختلف الدخل الخاضع للضريبة عن الربح الدفتري |
| نسب ملكيتك للسنة | البند J في K-1 الشراكة (نسب ربحك وخسارتك ورأس مالك)، أو نسبة الأسهم في K-1 شركة S، وأي تغيير في منتصف السنة |
| تحليل حساب رأس مال الشراكة (البند L في K-1، وSchedule M-2 في الإقرار) | سجلك للمبالغ التي دفعتها وأخذتها |
| سجل التوزيعات بحسب المالك | الخانة 19 أو الخانة 16، الرمز D |
قد لا تلزم الشركة الصغيرة بإكمال بعض هذه الجداول (تعليمات النموذج 1065، تعليمات النموذج 1120-S)؛ وفي هذه الحالة اطلب أوراق العمل التي بُني عليها K-1.
إذا لم تستطع الشركة تقديم دفاتر تدعم K-1، أو لم تتطابق الأرقام، فقد يكون K-1 نفسه خاطئًا، وتلزم مراجعة الدفاتر قبل أن يعتمد عليه الإقرار؛ راجع المساعدة في مسك الدفاتر.
ماذا لو تأخر K-1 أو ظننت أنه خاطئ؟
تأخر K-1 لا يؤخر موعد استحقاقك. فتمديد إقرارك (إلى 15 أكتوبر عادةً) مخصص للتقديم فقط: وتقول IRS سدّد ما عليك بحلول موعد أبريل (التمديدات). والمفاضلة بين التمديد والتقديم بالتقديرات موجودة في دليل K-1 المتأخر، وهو مكتوب لمستثمري الصناديق.
إذا ظننت أن K-1 خاطئ، فاطلب من الشركة نسخة مصححة ولا تغيّر نسختك؛ وتأكد من أن الشركة ترسل التصحيح إلى IRS (تعليمات K-1). وشركة S، أو الشراكة التي اختارت الخروج من نظام تدقيق الشراكات المركزي (القواعد التي تتيح لـ IRS تقدير الضريبة على الشراكة نفسها)، تصحح K-1 عادةً. أما الشراكة الخاضعة لهذا النظام، بعد انتهاء مهلة تقديمها (بما فيها التمديدات)، فتقدّم عادةً طلب تعديل إداري بدلًا من ذلك، وأي تعديل يُمرَّر إلى الشركاء يأتي على النموذج 8986، لا في K-1 جديد (المادة 6031(b)، تعليمات النموذج 1065)؛ راجع تصحيح إقرار تجاري مقدَّم.
يُبلغ النموذج 8082 (إشعار المعاملة غير المتسقة) IRS حين يعامل إقرارك بندًا معاملة مختلفة عن معاملة الشركة، أو حين لم تقدّم الشركة إقرارها، أو لم تعطك K-1 بحلول موعد إقرارك، بما فيه التمديدات، وكانت لديك بنود تبلّغ عنها (تعليمات النموذج 8082). وإغفاله قد يضيف غرامة تتعلق بالدقة. وفي الشراكة، يتاح النموذج فقط إذا لم تختر الخروج من نظام تدقيق الشراكات المركزي. وفي شركة S، قدّمه إذا لم تتفق مع الشركة على التعارض (تعليمات شركة S).
يجب على الشراكة تسليم نماذج K-1 بحلول موعد تقديم إقرارها (المادة 6031(b))؛ وعلى شركة S بحلول اليوم الذي تقدّم فيه إقرارها (المادة 6037(b))، وإن كانت تعليمات النموذج 1120-S تقول اليوم الذي يجب فيه التقديم. وموعد إقرار الشراكة ذات السنة التقويمية 15 مارس وموعد إقرار شركة S 15 مارس. وقد ترسل الشركة التي حصلت على تمديد بالنموذج 7004 نماذج K-1 حتى 15 سبتمبر للشركة ذات السنة التقويمية (تعليمات النموذج 7004)، فاسأل هل مدّدت؛ راجع تمديدات الأنشطة التجارية. وقد تواجه الشركة التي لا تسلّم K-1 في موعده غرامة عن كل واحد (تعليمات النموذج 1065، تعليمات النموذج 1120-S).
إذا لم تقدّم الشركة إقرارها قط، فراجع استكمال الإقرارات التجارية المتأخرة؛ وإذا كان K-1 خاطئًا بعد أن قدّمت الشركة إقرارها، فراجع تصحيح إقرار تجاري مقدَّم.
مثال
هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.
شريك احتفظت شركته LLC بالنقد
شريك يملك 25% من شركة LLC من أربعة أعضاء تُحاسَب كشراكة. حققت الشركة 200,000 دولار واحتفظت بالنقد للمخزون. يُظهر K-1 مبلغ 50,000 دولار في الخانة 1 ولا شيء في الخانة 19. يبلّغ الشريك عن 50,000 دولار في Schedule E. وبمعدل هامشي مفترض قدره 24% وقبل أي خصومات، تبلغ ضريبة الدخل عليها نحو 12,000 دولار. وقد يخفّضها خصم دخل الأعمال المؤهل (تعليمات النموذج 8995) والجزء القابل للخصم من ضريبة العمل الحر. وإذا كانت الحصة خاضعة لضريبة العمل الحر، فأضف نحو 7,065 دولار (50,000 دولار × 92.35% × 15.3%)؛ وهذا الدخل مستثنى من ضريبة دخل الاستثمار الصافي. وإذا كانت الحصة مستثناة من ضريبة العمل الحر، كما قد تكون حصة الشريك المحدود، ولم يشارك الشريك مشاركة فعلية، فقد تنطبق ضريبة دخل الاستثمار الصافي. يرتفع الأساس الضريبي بمقدار 50,000 دولار، فلا يُفرض عادةً مرة أخرى على توزيع لاحق يصل إلى هذا المبلغ.
مساهم في شركة S، سنة بسنة
مساهم لا يعمل لدى الشركة يملك 30% من شركة S، وأساس أسهمه 10,000 دولار. في السنة الأولى تربح الشركة 100,000 دولار ولا تدفع لأحد. يُظهر K-1 مبلغ 30,000 دولار. يبلّغ المساهم عنه. حصة K-1 ليست دخل عمل حر، وإن كان المالك السلبي قد يدين بضريبة دخل الاستثمار الصافي عليها. يصبح الأساس 40,000 دولار. في السنة الثانية تتعادل الشركة ضريبيًا وتدفع لكل المساهمين 100,000 دولار بنسبة الأسهم، أي 30,000 دولار لهذا المساهم. ومع عدم وجود أرباح متبقية من سنوات كانت فيها شركة C، فإن هذه الـ 30,000 دولار توزيع غير توزيع أرباح في حدود الأساس، فليست دخلًا، وينخفض الأساس إلى 10,000 دولار. ويقدّم المساهم النموذج 7203 في تلك السنة.
ثلاثة شركاء، دفعات غير متساوية
ثلاثة شركاء متساوون يتقاسمون ربحًا قدره 180,000 دولار، أي 60,000 دولار لكل منهم. يبلّغ الثلاثة عن 60,000 دولار. افترض أن لدى A وB كلٍّ منهما أساسًا ضريبيًا لا يقل عن 20,000 دولار في بداية السنة (مع تجاهل ديون الشراكة)، فسحوباتهما، التي تُعامل كأنها أُخذت في آخر يوم من السنة، غير خاضعة للضريبة.
| الشريك | يبلّغ عن | أخذ | حساب رأس المال |
|---|---|---|---|
| A | 60,000 دولار | 80,000 دولار | ينخفض 20,000 دولار |
| B | 60,000 دولار | 80,000 دولار | ينخفض 20,000 دولار |
| C | 60,000 دولار | 0 دولار | يرتفع 60,000 دولار |
وإذا كان الأساس أقل، فإن الجزء من السحب الذي يزيد على الأساس مكسب خاضع للضريبة؛ وانخفاض حساب رأس المال لا يدل على ذلك (المنشور 541). وأسئلة الشريك C هي: ماذا تقول الاتفاقية عن السحوبات التي تزيد على حصة الشريك، ومتى سيُدفع للشريك C.
هل يختلف الأمر في حالتك؟
- الفاتورة أكبر مما تستطيع دفعه: كيف تسددها أو تضع لها خطة يتوقف على إقرارك كله. راجع مساعدة في الضرائب الفردية.
- دُفع لمالكين آخرين ولم يُدفع لك، أو لا تطابق حصتك الاتفاقية: يجب أن يقرأ مختص الاتفاقية ليقول كيف تُوزَّع حصتك وماذا يمكنك أن تطلب. راجع مساعدة في ضرائب الشركات.
- K-1 لا يتوافق مع النشاط التجاري، أو الدفاتر ضعيفة: تأتي أولًا مراجعة الدفاتر التي يقوم عليها K-1. راجع المساعدة في مسك الدفاتر.
- توزيع شركة S أكبر من أساسك الضريبي: راجع التوزيعات التي تزيد على الأساس الضريبي.
- تحتاج إلى احتساب الأساس الضريبي أو حساب رأس مالك سالب: راجع الأساس الضريبي لمساهم شركة S وحسابات رأس مال الشركاء وحساب رأس المال السالب.
- تحتاج إلى القواعد العامة: راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات وكيف تُفرض الضريبة على شركات S.
- لم تقدّم الشركة إقرارها قط، أو كان إقرار مقدَّم خاطئًا: راجع استكمال الإقرارات التجارية المتأخرة وتصحيح إقرار تجاري مقدَّم، مع مساعدة في ضرائب الشركات.
- تعيش خارج الولايات المتحدة: قد يتعين على الشراكة استقطاع ضريبة من حصة شريك أجنبي (المنشور 541). راجع شريك كندي في شركة LLC أمريكية أو شركة أمريكية لها شريك أجنبي.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| معدل ضريبة العمل الحر 12.4% للضمان الاجتماعي (Social Security) و2.9% لـ Medicare، على صافي الأرباح من العمل الحر | 15.3% | IRS: ضريبة العمل الحر (ضرائب الضمان الاجتماعي وMedicare) تم التحقق |
| حصة صافي الربح الخاضعة لضريبة العمل الحر يُضرب صافي الربح في هذا المعامل للحصول على صافي أرباح العمل الحر | 92.35% | IRS: النموذج 1040-ES (2026)، ورقة عمل ضريبة العمل الحر والخصم، السطر 3 تم التحقق |
| جزء الضمان الاجتماعي من ضريبة العمل الحر يُطبَّق حتى حد أجور الضمان الاجتماعي؛ ويدفع كل من صاحب العمل والموظف نصف الضريبة على الأجور | 12.4% | IRS: ضريبة العمل الحر (ضرائب الضمان الاجتماعي وMedicare) تم التحقق |
| حد أجور الضمان الاجتماعي الحد الأقصى لمجموع الأجور وصافي أرباح العمل الحر الخاضع لجزء الضمان الاجتماعي من الضريبة | 184,500 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES (2026) تم التحقق |
| جزء Medicare من ضريبة العمل الحر لا يوجد حد أقصى للأرباح؛ ويدفع كل من صاحب العمل والموظف نصف المبلغ على الأجور | 2.9% | IRS: ضريبة العمل الحر (ضرائب الضمان الاجتماعي وMedicare) تم التحقق |
| معدل ضريبة دخل الاستثمار الصافي المعدل على المبلغ الأقل من صافي دخل الاستثمار أو الدخل الإجمالي المعدَّل الذي يزيد عن حد حالة التقديم | 3.8% | IRS: ضريبة دخل الاستثمار الصافي تم التحقق |
| حد ضريبة دخل الاستثمار الصافي، غير متزوج أو رب أسرة الدخل الإجمالي المعدل (MAGI)؛ وغير مرتبط بالتضخم | 200,000 دولار | IRS: أسئلة وأجوبة عن ضريبة دخل الاستثمار الصافي تم التحقق |
| حد ضريبة دخل الاستثمار الصافي، متزوجان يقدمان إقراراً مشتركاً الدخل الإجمالي المعدل (MAGI)؛ وغير مرتبط بالتضخم | 250,000 دولار | IRS: أسئلة وأجوبة عن ضريبة دخل الاستثمار الصافي تم التحقق |
| حد ضريبة Medicare الإضافية: حالات التقديم الأخرى الأعزب أو رب الأسرة أو الزوج الباقي على قيد الحياة المؤهل؛ أجور Medicare ودخل العمل الحر؛ ولا يُعدَّل الحد وفق التضخم | 200,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8959، حدود ضريبة Medicare الإضافية تم التحقق |
| حد ضريبة Medicare الإضافية: المتزوجون الذين يقدمون إقرارًا مشتركًا مجموع أجور Medicare ودخل العمل الحر للزوجين معًا؛ ولا يُعدَّل الحد وفق التضخم | 250,000 دولار | IRS: تعليمات النموذج 8959، حدود ضريبة Medicare الإضافية تم التحقق |
| معدل ضريبة Medicare الإضافية ينطبق على أجور Medicare وتعويضات RRTA ودخل العمل الحر التي تتجاوز الحد المطبق لحالة التقديم. | 0.9% | IRS: تعليمات النموذج 8959 تم التحقق |
| الضريبة المتوقع استحقاقها بعد الاستقطاع والائتمانات، والتي تستلزم عموماً دفعات تقديرية يُطبَّق على الأفراد، بمن فيهم أصحاب المنشآت الفردية والشركاء | 1,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES (2026) تم التحقق |
| الهدف الضريبي للسنة الحالية للإعفاء من غرامة الدفعات التقديرية تستخدم الدفعة السنوية المطلوبة عموماً الأصغر بين الهدف الضريبي للسنة الحالية والسابقة | 90% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| هدف ضريبة السنة السابقة القياسي لاستثناء غرامة الدفعات التقديرية يجب أن يغطي إقرار السنة السابقة 12 شهرًا كاملة؛ ويمكن لقاعدة الدخل الأعلى استبداله بنسبة 110% | 100% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| الهدف الضريبي للسنة السابقة لأصحاب الدخل الأعلى للإعفاء من غرامة الدفعات التقديرية يحل محل 100% فوق حد الدخل الإجمالي المعدَّل للسنة السابقة، مع مراعاة الاستثناءات | 110% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| حد الدخل الإجمالي المعدَّل للسنة السابقة لهدف دفعة تقديرية أعلى ينطبق هدف السنة السابقة الأعلى عندما يزيد AGI عن هذا المبلغ؛ وحد مختلف للمتزوجين المقدمين إقرارين منفصلين | 150,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| حد الدخل الإجمالي المعدَّل للسنة السابقة لهدف دفعة تقديرية أعلى، للمتزوجين المقدمين إقرارين منفصلين يُطبَّق عندما تكون حالة التقديم للسنة الضريبية الحالية متزوج يقدّم إقرارًا منفصلًا | 75,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 505 (2026) تم التحقق |
| معدل غرامة عدم التقديم الشهرية العامة من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء من شهر يتأخر فيه تقديم النموذج 1040 المطلوب، قبل تعديل التقصير المتزامن في السداد | 5% | IRS: غرامة التأخر في التقديم تم التحقق |
| الحد الأقصى العام لمعدل غرامة عدم التقديم الحد الأقصى كنسبة من الضريبة غير المسددة؛ وقد ينطبق حد أدنى منفصل عندما يتأخر الإقرار أكثر من 60 يوماً | 25% | IRS: غرامة التأخر في التقديم تم التحقق |
| معدل غرامة عدم السداد الشهرية العامة من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء من شهر تبقى فيه الضريبة غير مسددة؛ وقد تُطبَّق معدلات خاصة في بعض الحالات | 0.5% | IRS: غرامة عدم السداد تم التحقق |
| الحد الأقصى العام لمعدل غرامة عدم السداد الحد الأقصى كنسبة من الضريبة غير المسددة | 25% | IRS: غرامة عدم السداد تم التحقق |
| سعر فائدة IRS على نقص ضريبة الأفراد، الربع الحالي الربع من أكتوبر إلى ديسمبر 2026؛ يُعاد ضبطه كل ربع سنة ويُركَّب يوميًا | 7% السنة الضريبية 2026 | IRS: أسعار الفائدة الربع سنوية تم التحقق |
| معدل غرامة التأخر في الدفع الشهرية خلال خطة دفع معتمدة للأفراد ينطبق فقط إذا قدّم الفرد الإقرار في موعده | 0.25% | IRS: غرامة عدم السداد تم التحقق |
| مدة خطة السداد القصيرة لدى IRS يجب على الأعمال الاتصال لطلب خطة قصيرة الأجل | 180 يومًا | IRS: الموضوع رقم 202، خيارات سداد الضريبة تم التحقق |
| حد رصيد خطة الدفع قصيرة الأجل عبر الإنترنت للأفراد يجب أن يقل مجموع الضريبة والغرامات والفوائد عن هذا المبلغ؛ والسداد قصير الأجل يكون خلال 180 يومًا. | 100,000 دولار | IRS: طلب اتفاقية الدفع عبر الإنترنت تم التحقق |
| حد رصيد خطة التقسيط البسيطة عبر الإنترنت للأفراد قد يساوي مجموع الضريبة والغرامات والفوائد هذا المبلغ؛ ويجب أن تكون جميع الإقرارات المطلوبة قد قُدّمت. | 50,000 دولار | IRS: طلب اتفاقية الدفع عبر الإنترنت تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 للشراكة ذات السنة التقويمية اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية؛ وإذا صادف يوم سبت أو أحد أو عطلة رسمية انتقل الموعد إلى يوم العمل التالي. ويتاح تمديد لمدة 6 أشهر. | 15 مارس | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| الموعد العادي للنموذج 1120-S بالسنة التقويمية بعد نهاية السنة؛ وقد تنقل عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية هذا التاريخ. | 15 مارس | IRS: الموعد العادي للنموذج 1120-S بالسنة التقويمية تم التحقق |
| الموعد الفيدرالي الممدد لتقديم إقرارات الشراكات وشركات S ذات السنة التقويمية بعد نهاية السنة مع تقديم النموذج 7004 في موعده؛ مستمد من تمديد مهلة التقديم ستة أشهر. لا يمدد موعد السداد. | 15 سبتمبر | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: تعليمات الشريك لـ Schedule K-1 (النموذج 1065)
- IRS: تعليمات المساهم لـ Schedule K-1 (النموذج 1120-S)
- IRS: تعليمات Schedule E (النموذج 1040)
- IRS: تعليمات النموذج 7203
- IRS: تعليمات النموذج 1120-S
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: تعليمات النموذج 8082
- IRS: تعليمات النموذج 7004
- IRS: تعليمات النموذج 8960 (ضريبة دخل الاستثمار الصافي)
- IRS: ضريبة دخل الاستثمار الصافي
- IRS: أسئلة وأجوبة عن ضريبة Medicare الإضافية
- IRS: تعليمات النموذج 8995 (خصم دخل الأعمال المؤهل)
- IRS: المنشور 541، الشراكات
- IRS: المنشور 505، استقطاع الضريبة والضريبة التقديرية
- IRS: خطط السداد واتفاقيات الدفعات
- IRS: غرامة التأخر في التقديم
- IRS: الحصول على تمديد لتقديم إقرارك الضريبي
- 26 U.S.C. 469: تحديد الخسائر والائتمانات من الأنشطة السلبية
- 26 U.S.C. 701: الشركاء، لا الشراكة، هم الخاضعون للضريبة
- 26 U.S.C. 704: الحصة التوزيعية للشريك
- 26 U.S.C. 705: تحديد الأساس الضريبي لحصة الشريك
- 26 U.S.C. 706: السنوات الضريبية للشريك والشراكة
- 26 U.S.C. 1361: تعريف شركة S
- 26 U.S.C. 1366: تمرير البنود إلى المساهمين
- 26 U.S.C. 1367: تعديلات الأساس الضريبي لأسهم المساهمين
- 26 U.S.C. 1368: التوزيعات
- 26 U.S.C. 1402: التعريفات (صافي الأرباح من العمل الحر)
- 26 U.S.C. 6654: تقصير الفرد في سداد ضريبة الدخل التقديرية
- 26 U.S.C. 6031: إقرار دخل الشراكة
- 26 U.S.C. 6037: إقرار شركة S
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.