Société à l'étranger : déclarations des propriétaires américains

Dois-je produire le formulaire 5471 pour ma société à l'étranger?

Si une entreprise est une société étrangère aux fins fiscales américaines, un citoyen ou un résident américain peut devoir produire le formulaire 5471 lorsqu'il acquiert ou détient au moins 10 % des droits de vote ou de la valeur de cette société, la contrôle, ou en est dirigeant ou administrateur au moment où une autre personne américaine fait une acquisition admissible. L'attribution de la propriété par la famille ou par des entités peut faire entrer une participation directe plus faible dans le critère de production. Il n'est pas nécessaire qu'un dividende soit versé ni qu'il y ait de l'impôt américain à payer pour déclencher l'obligation de production.

Partez de la classification fiscale américaine de la société, et non de son nom local. Dressez ensuite la liste des actions directes, des actions indirectes détenues par l'intermédiaire d'autres entités, des participations de la famille, des droits de vote et de la valeur des actions. Une société américaine qui détient la société étrangère suit le même cadre de catégories du formulaire 5471. Remplissez un formulaire distinct pour chaque société étrangère qui relève d'une catégorie de production; les annexes dépendent des catégories applicables. Les règles de catégories et le tableau des annexes de l'IRS régissent les détails.

Quelle catégorie du formulaire 5471 s'applique à moi?

Votre catégorie du formulaire 5471 indique pourquoi vous produisez; un même propriétaire peut relever de plusieurs catégories la même année. Le tableau de production de l'IRS énumère les annexes exactes pour chaque catégorie, y compris les sous-catégories des catégories 1 et 5.

La catégorie 1 est une règle de déclaration continue de l'article 965, et non une catégorie générale applicable à toute société étrangère. La catégorie 3 peut s'appliquer l'année où vous devenez une personne américaine alors que vous détenez déjà une participation admissible. La catégorie 5a est la sous-catégorie habituelle. Les règles publiées sur les catégories 5b et 5c visent les SEC contrôlées par des étrangers, mais la limite rétablie sur l'attribution descendante peut modifier ce classement pour les années de la société étrangère commençant après 2025. Certains propriétaires réputés peuvent bénéficier d'exceptions de production ou s'appuyer sur un formulaire produit par une autre personne américaine; vérifiez les conditions et le tableau des annexes de l'IRS.

Les actions de mes parents ou de mon conjoint comptent-elles dans ma participation?

Les actions détenues par un conjoint, des parents, des enfants ou des petits-enfants peuvent vous être attribuées selon la règle de la famille, même si vous ne les avez pas achetées. Une exception importante empêche l'attribution à un citoyen américain ou à un étranger résident des actions détenues par un particulier étranger non résident pour les critères de l'actionnaire américain et de la SEC. Cette exception n'efface pas les actions que vous détenez directement ou par l'intermédiaire d'une entité. Les articles 318 et 958 établissent ces règles.

L'attribution familiale peut influer sur l'obligation de produire le formulaire 5471, mais elle ne vous oblige pas, à elle seule, à déclarer le revenu d'actions que vous ne détenez ni directement ni par l'intermédiaire d'une entité. Article 958.

La propriété par l'intermédiaire de sociétés, de sociétés de personnes, de fiducies et de successions exige aussi un calcul distinct. Pour les années d'imposition des sociétés étrangères commençant après le 31 décembre 2025, l'article 958 limite de nouveau certaines attributions descendantes d'actions d'un propriétaire étranger à une entité américaine. Cela peut changer la question de savoir si une société contrôlée par des étrangers est une SEC; cela ne règle pas toutes les catégories du formulaire 5471. Voir l'article 958(b). Une règle distincte de l'article 951B peut encore exiger des inclusions de revenu courantes pour certains actionnaires américains d'une société contrôlée par des étrangers lorsque la société n'est pas une SEC.

Si vos parents vous ont donné ou légué des actions, le transfert peut entraîner des obligations de déclaration distinctes; voir dons et héritages de l'étranger.

Ma société est-elle une société étrangère contrôlée (SEC)?

Une société étrangère est généralement une SEC si des actionnaires américains détiennent ensemble plus de 50 % de ses droits de vote ou de sa valeur un jour quelconque de son année d'imposition. Un actionnaire américain est généralement une personne américaine qui détient au moins 10 % des droits de vote ou de la valeur, compte tenu de la propriété directe, indirecte et réputée applicable. Une propriété d'exactement la moitié par les actionnaires américains ne suffit pas selon le critère général de la SEC. Article 951(b); article 957.

Cernez d'abord chaque actionnaire américain, puis ajoutez les actions qui leur sont attribuées pour le critère de la SEC. La propriété aux fins de l'imposition du revenu est une autre question : une personne a généralement besoin d'une participation directe ou indirecte au sens de l'article 958(a), et non seulement d'une propriété réputée. Pour les années des sociétés étrangères commençant après 2025, la propriété un jour quelconque pendant que la société est une SEC peut créer une inclusion proportionnelle de revenu de la sous-partie F ou de revenu net testé de la SEC, même si les actions sont vendues avant la fin de l'année. Les instructions publiées pour la catégorie 5 du formulaire 5471 utilisent encore un critère de production fondé sur le dernier jour où la société est une SEC. Articles 951 et 951A; instructions de l'IRS. Des règles particulières pour les assurances peuvent modifier le critère général de la SEC. Article 957.

Quel revenu peut être imposé avant que je reçoive un dividende?

Un actionnaire américain ayant une participation admissible dans une SEC peut avoir un revenu américain courant provenant de la sous-partie F, du revenu net testé de la SEC ou de certains placements de la SEC dans des biens américains selon l'article 956, même sans dividende. La sous-partie F comprend de nombreux revenus passifs et certaines ventes ou certains services entre parties liées. Le revenu net testé de la SEC compense généralement le revenu testé restant et les pertes entre les SEC de l'actionnaire. Un prêt d'une SEC à une personne américaine peut exiger un calcul selon l'article 956; des exceptions peuvent s'appliquer. Articles 951, 951A, 954 et 956.

Le fait que la société exerce une entreprise active n'élimine pas, à lui seul, une inclusion courante. Les bénéfices déjà imposés sont suivis afin qu'une distribution ultérieure ne soit généralement pas imposée de nouveau selon la règle d'inclusion ordinaire, sous réserve d'exceptions comme le choix de l'article 962. Article 959; article 962. Le salaire, les dividendes et les crédits pour impôt étranger des particuliers sont traités dans revenus étrangers dans une déclaration américaine.

Qu'est-ce qui a changé pour le GILTI pour cette année d'imposition?

La loi appelle maintenant l'inclusion le revenu net testé de la SEC. L'ancien calcul du GILTI soustrayait un rendement réputé sur certains actifs corporels d'entreprise; cette réduction fondée sur les actifs n'existe plus. Le revenu testé et les pertes testées comptent toujours. Article 951A.

Une société américaine peut généralement déduire 40 % de son revenu net testé de la SEC et du montant connexe de l'article 78, sous réserve de la limite du revenu imposable. Un particulier ne reçoit pas cette déduction des sociétés du seul fait qu'il possède la société étrangère. Article 250. Les instructions du formulaire 8992 publiées décrivent encore l'ancien calcul du GILTI et des actifs corporels; vérifiez le formulaire et les instructions disponibles au moment de la production.

L'exception pour impôt élevé ou le choix de l'article 962 pourraient-ils changer l'impôt?

Peut-être, mais les deux exigent un calcul avant que le propriétaire les choisisse. Les règles sur l'impôt élevé peuvent exclure le revenu admissible d'une SEC de la sous-partie F ou du revenu testé lorsque le revenu en cause supporte un taux d'impôt étranger effectif supérieur à 90 % du taux d'impôt américain des sociétés. Le taux d'impôt nominal de la société étrangère ne suffit pas à établir l'admissibilité; le regroupement des revenus, les déductions, les impôts et les règles sur les choix comptent. Les actionnaires américains qui exercent le contrôle font le choix pour le revenu de la sous-partie F dans une déclaration jointe à une déclaration initiale ou modifiée. Pour le revenu testé, ils joignent la déclaration à une déclaration initiale produite à temps ou à une déclaration modifiée produite dans les 24 mois suivant la date d'exigibilité initiale non prolongée; les choix faits par déclaration modifiée exigent aussi des dépôts coordonnés par les actionnaires américains touchés. Article 954(b)(4); règlements sur le choix pour impôt élevé; règlements sur le choix de la sous-partie F.

Par ailleurs, un particulier peut choisir, selon l'article 962, que les inclusions admissibles d'une SEC soient imposées comme si une société américaine les avait reçues, et utiliser les règles connexes du crédit pour impôt étranger réputé payé. Cela peut aussi permettre la déduction des sociétés de l'article 250 sur le revenu net testé de la SEC. Le particulier fait le choix en joignant une déclaration à la déclaration de l'année; il s'applique à toutes les SEC ayant des inclusions admissibles pour cette année. Le choix peut créer de nouveau de l'impôt américain lorsque ces bénéfices sont réellement distribués, et un choix fait pour une année ne peut pas être révoqué sans le consentement de l'IRS. La comparaison inclut l'impôt sur l'inclusion courante et sur une distribution ultérieure. Article 962; règlement sur le choix; instructions du formulaire 8993.

Et si l'entreprise à l'étranger est une LLC, une société de personnes ou une entreprise individuelle?

Une appellation locale ne détermine pas le formulaire américain. L'IRS peut classer une entité étrangère comme société, société de personnes ou entité ignorée; une entreprise que vous exploitez personnellement peut plutôt être une succursale étrangère. Certains types d'entités étrangères désignés doivent être des sociétés aux fins fiscales américaines. La liste du formulaire 8832 de l'IRS désigne, pour le Canada, « Corporation and Company » et, pour la Chine, « Gufen Youxian Gongsi ». Le règlement fait exception pour certaines entités canadiennes à responsabilité illimitée. Une Youxian Gongsi chinoise exige son propre examen de classification, et non un traitement fondé sur la ressemblance du nom.

Si vous exploitez l'entreprise en votre propre nom comme entrepreneur individuel, vous déclarez généralement les revenus et les dépenses de l'entreprise à l'annexe C du formulaire 1040, et non sur le formulaire 5471. Le formulaire 8858 peut aussi s'appliquer si l'activité est une succursale étrangère; des livres et registres distincts peuvent influer sur ce critère.

Pour une entité étrangère admissible, la classification par défaut dépend du nombre de propriétaires et de la responsabilité limitée ou non de ceux-ci; un choix du formulaire 8832 peut la modifier. Les propriétaires, ou un dirigeant ou un gestionnaire autorisé, signent le choix; d'anciens propriétaires peuvent aussi devoir signer un choix rétroactif. Sa date d'entrée en vigueur ne peut généralement pas précéder le dépôt de plus de 75 jours ni le suivre de plus de 12 mois. Vérifiez le droit applicable à l'entité, la responsabilité des propriétaires et tout choix antérieur avant de choisir une déclaration. Une entité étrangère à propriétaire unique n'est pas automatiquement ignorée. Formulaire 8832 de l'IRS et instructions.

Quels autres formulaires peuvent accompagner la propriété d'une société étrangère?

Le formulaire 5471 n'est souvent qu'une partie de la production américaine. Les autres formulaires dépendent des transferts, de la classification américaine de la société, de ses revenus et des comptes financiers du propriétaire. Les instructions du formulaire 5471 de l'IRS renvoient aux déclarations connexes.

Quand le formulaire 5471 est-il exigible, et que se passe-t-il si je ne le produis pas?

Joignez le formulaire 5471 à la déclaration de revenus du propriétaire et produisez-le au plus tard à la date d'exigibilité de cette déclaration, prolongations comprises. Il n'existe pas de date limite distincte pour le formulaire 5471 d'un propriétaire particulier. Instructions de production de l'IRS.

Un formulaire 5471 manquant ou incomplet peut entraîner une pénalité initiale de 10 000 $ par société étrangère et par période comptable annuelle selon l'article 6038. Les renseignements exigés sur les changements de propriété selon l'article 6046 sont assortis d'une pénalité initiale distincte de 10 000 $ par manquement pour chaque opération à déclarer, sauf si un motif raisonnable est démontré. Des pénalités additionnelles peuvent suivre un avis de l'IRS si le manquement se poursuit. La période de cotisation peut demeurer ouverte pendant trois ans après la transmission des renseignements étrangers exigés; si le manquement avait un motif raisonnable et n'était pas volontaire, cette prolongation ne s'applique qu'aux éléments connexes. Pénalités de l'IRS; article 6679; article 6501(c)(8).

Rassemblez le registre des actionnaires et les dates des opérations, les états financiers et les déclarations de revenus de la société en monnaie locale, les impôts étrangers payés, les distributions, les prêts, la propriété par l'intermédiaire d'autres entités et les participations des membres de la famille. Ces documents déterminent la catégorie, l'inclusion de revenu et la possibilité de justifier une exception ou un choix.

Exemple

Montants en dollars américains, à titre d'illustration. Un résident américain détient 100 % d'une société étrangère pendant toute l'année. Supposons que, selon les règles fiscales américaines, la société ait un revenu d'entreprise active de 100 000 $, paie 20 000 $ d'impôt étranger déductible sur le revenu des sociétés et ait un revenu testé de 80 000 $ après les déductions permises. Elle ne verse aucun dividende. Supposons qu'il n'y ait ni revenu de la partie F, ni autres SEC, ni pertes testées, ni ajustements particuliers.

Le propriétaire remplit les conditions des catégories 4 et 5a, mais ne coche que la case de la catégorie 4 sur le formulaire 5471 et remplit toutes les annexes applicables. Sans choix pour impôt élevé, le revenu net testé de la SEC du propriétaire est de 80 000 $, même si le dividende est de 0 $. L'impôt de 20 000 $ de la société n'est pas automatiquement un crédit personnel pour impôt étranger. S'il s'agit d'un seul élément de revenu testé et que tout l'impôt est admissible, 20 000 $ sur 100 000 $ de revenu avant impôt satisfait au critère du taux d'impôt élevé; un choix valide exclurait les 80 000 $ du revenu testé. Les livres de la société et le calcul de l'impôt étranger doivent confirmer ces hypothèses. Un choix de l'article 962 pourrait plutôt modifier l'impôt américain.

Votre situation est différente?

• Vous avez omis des formulaires 5471 antérieurs ou reçu un avis de pénalité : voir rattraper les déclarations étrangères manquées.
• Vous vivez au Canada et possédez une société canadienne : les impôts de la société et du propriétaire dans les deux pays exigent un examen conjoint; voir propriétaires américains de sociétés canadiennes.
• Vous êtes devenu résident américain au cours de l'année : votre propriété et vos dates de production de la première année peuvent changer; voir première année comme résident fiscal américain.
• Vous vivez à l'étranger, ailleurs qu'au Canada : voir produire sa déclaration en vivant à l'étranger.
• Vous contrôlez la société, envisagez un choix de classification d'entité ou de l'article 962, ou devez concilier les déclarations de la société et du particulier : apportez vos dossiers de propriété et de fiscalité à l'équipe de fiscalité transfrontalière.