مخصص التكلفة الرأسمالية (CCA) للمعدات والمركبات والمباني في كندا

لماذا لا أستطيع خصم التكلفة كاملة عند شراء أصل؟

المعدات والمركبات والمباني المستخدمة لكسب الدخل هي عادةً أصول رأسمالية. ويوزّع مخصص التكلفة الرأسمالية (CCA) خصمها الضريبي على عدة سنوات مع اهتلاكها أو تقادمها؛ وتبدأ المطالبة عمومًا عندما يصبح الأصل متاحًا للاستخدام، لا عند الطلب أو الدفع فقط (CRA: CCA للإيجار).

يُحسب CCA حسب الفئة. والتكلفة الرأسمالية غير المهلكة (UCC) هي الرصيد الضريبي المتبقي للفئة بعد الإضافات والمبيعات ومخصصات CCA السابقة. وتعتمد معظم الفئات طريقة الرصيد المتناقص: طبّق معدل الفئة على UCC المؤهل، ثم اطرح CCA المطالَب به. أما الإهلاك المحاسبي في القوائم المالية فلا يحدد الخصم الضريبي (CRA: دراسة CCA). وبالنسبة لتكاليف التشغيل المعتادة، راجع كيف يُخضَع دخل العمل الحر للضريبة.

ما فئة CCA ومعدله المنطبقان؟

يحدد نوع الأصل، وأحيانًا تاريخ اقتنائه، فئة CCA. وهذه الفئات الشائعة نقطة بداية؛ استخدم أوصاف الفئات لدى CRA للأصل الذي لا يتضح انطباق فئة عليه.

المعدل الأعلى 10% مخصص لمبنى إيجار كندي جديد مؤهل أو جزء منه يضم أربع وحدات على الأقل، بما في ذلك أربع وحدات بمطبخ وحمام ومساحة معيشة خاصة، أو 10 وحدات سكنية على الأقل. ويجب عرض جميع الوحدات تقريبًا للإيجار لمدة 28 يومًا متتالية على الأقل. ويجب أن يكون البناء أو التحويل التجاري المؤهل قد بدأ بعد 15 أبريل 2024 وقبل 2031؛ وأن يكون العقار متاحًا للاستخدام قبل 2036 ويوضع في فئة مستقلة (لائحة ضريبة الدخل، المواد 1100 و1101 و1104). وللمباني الأقدم وتحسينات المباني المستأجرة والآلات المتخصصة وبعض المركبات فئات مختلفة. والأرض ليس لها فئة CCA لأنها غير قابلة للإهلاك (CRA: الفئات).

يمكن أن يبلغ المعدل الإجمالي لمبنى غير سكني من الفئة 1 اقتُني واستُخدم لأول مرة بعد 18 مارس 2007 ما مقداره 6% عندما يكون ما لا يقل عن 90% من مساحة أرضيته مستخدمًا استخدامًا غير سكني في كندا في نهاية السنة، أو 10% عندما تُستخدم تلك النسبة في التصنيع أو المعالجة. ويتطلب ذلك اختيارًا لوضعه في فئة مستقلة، بخطاب يُرفق بإقرارك عن السنة التي اقتنيته فيها؛ وإلا ينطبق 4% (CRA: الفئات؛ لائحة ضريبة الدخل، المادة 1101(5b.1)).

كم أستطيع المطالبة به من CCA في السنة الأولى؟

يعتمد CCA في السنة الأولى على وقت إتاحة العقار للاستخدام وعلى الحافز الذي يستوفي شروطه. فقاعدة نصف السنة المعتادة تحسب CCA على نصف صافي الإضافة إلى الفئة فقط؛ أما ممتلكات حافز الاستثمار المعجَّل المعاد تفعيله (RIIP) المؤهلة فيُضاف عمومًا إلى أساس السنة الأولى نصف آخر من صافي إضافتها، فيصبح المعدل مرة ونصفًا من معدل الفئة المعتاد على تلك الإضافة (لائحة ضريبة الدخل، المادة 1100(2)؛ CRA: دليل T2).

تفرض RIIP قيودًا على الممتلكات التي سبق أن امتلكتها أنت أو شخص مرتبط بك، أو التي اقتُنيت عبر بعض عمليات النقل المؤجِّلة للضريبة. كما يختلف تعزيزها بالنسبة لفئات محددة، منها معدات الطاقة النظيفة والمركبات عديمة الانبعاثات. تأكد من فئة الأصل وتاريخ اقتنائه وتاريخ إتاحته للاستخدام وسجل نقل ملكيته قبل تطبيق أي حافز (CRA: دليل T2؛ لائحة ضريبة الدخل، المادة 1100(2)).

إذا بدأت تستخدم أصلًا شخصيًا لكسب الدخل، فإن تكلفته الرأسمالية هي عمومًا الأقل بين قيمته السوقية العادلة في ذلك الوقت وبين تكلفته مضافًا إليها نصف أي زيادة في قيمته (قانون ضريبة الدخل، المادة 13(7)؛ CRA: T4002).

بالنسبة للسنة الضريبية أو الفترة المالية للنشاط التي تقل عن 12 شهرًا، مثل الفترة الأولى لنشاط جديد، تُخفَّض معظم الحدود القصوى لـ CCA بنسبة أيامها إلى 365 يومًا. وللمصاريف الفورية وبعض الفئات استثناءات (لائحة ضريبة الدخل، المادة 1100(3)؛ CRA: T4002). والاستحواذ على السيطرة على شركة ينهي سنتها الضريبية مبكرًا ويفرض خصم CCA عن أي UCC متبقٍ يزيد على القيمة السوقية العادلة للفئة (قانون ضريبة الدخل، المادتان 249(4) و111(5.1)).

إجراء المصاريف الفورية المقترح من وزارة المالية الكندية لم يرد بعد في اللوائح المشار إليها. تحقق من صدوره قبل المطالبة به.

كيف أطالب بـ CCA عن سيارة أو شاحنة؟

حدّد أولًا هل المركبة سيارة ركاب، أم مركبة ذات محرك خارج هذا التعريف، أم مركبة مؤهلة عديمة الانبعاثات. فسيارة الركاب خارج الفئة 54 المقتناة في هذه السنة الضريبية تدخل الفئة 10.1 عندما يتجاوز سعرها قبل ضرائب المبيعات 39,000 دولار؛ وتُحدَّد التكلفة الرأسمالية لـ CCA بذلك المبلغ مضافًا إليه ضرائب المبيعات المنطبقة، وتُعدَّل بحسب أي ائتمان أو استرداد لضريبة مدخلات GST/HST. وفي بعض سيارات الركاب المستخدمة استخدامًا مختلطًا، يخفض الائتمان UCC الافتتاحي للسنة التالية بدلًا من ذلك. ويرتبط السقف بسنة الاقتناء، فاحتفظ بحد السنة السابقة للمركبة الأقدم (وزارة المالية الكندية: حدود السيارات؛ CRA: تعديل ائتمان GST/HST).

مركبات الفئة 10 تُجمَّع في مجموعة واحدة، أما كل مركبة من الفئة 10.1 فتُدرج منفردة. وتندرج سيارة الركاب المؤهلة عديمة الانبعاثات عمومًا في الفئة 54، بسقف تكلفة رأسمالية قدره 61,000 دولار مضافًا إليه ضرائب المبيعات للمركبة المقتناة في هذه السنة الضريبية. ويضعها اختيار في إقرارك عن سنة اقتناء المركبة في فئتها المعتادة 10 أو 10.1 بدلًا من ذلك؛ ولا يُسمح بالاختيار المتأخر أو المعدَّل (CRA: فئات المركبات). معظم السيارات وبعض الشاحنات الصغيرة (pickup) سيارات ركاب. وقد تقع الشاحنة الصغيرة أو الفان خارج سقف سيارات الركاب إذا استوفى عدد مقاعدها واستخدامها في نقل الأعمال شروط مخطط تعريف المركبة لدى CRA لسنة اقتنائها.

إذا كنت تملك المركبة شخصيًا وتقودها أيضًا للاستخدام الشخصي، فطالب بحصة الاستخدام التجاري فقط. وقد ينشئ الاستخدام الشخصي لمركبة تملكها الشركة من جانب موظف أو مساهم ميزة خاضعة للضريبة (CRA: السيارة التي يوفرها صاحب العمل؛ CRA: مزايا المساهمين). احتفظ بفاتورة الشراء وبسجل لكيلومترات العمل والكيلومترات الإجمالية. وللاطلاع على أهلية الائتمان، راجع تقديم GST/HST وائتمانات ضريبة المدخلات.

هل أطالب بـ CCA عن عقار مؤجر؟

CCA على العقار المؤجر اختياري. وبالنسبة لمعظم الملاك، لا يجوز أن ينشئ خسارة إيجار إجمالية أو يزيدها: احسب صافي الدخل عبر جميع العقارات المؤجرة قبل CCA. وقد تُعفى شركة تأمين على الحياة، أو شركة نشاطها الرئيسي طوال السنة هو تأجير عقاراتها أو تطويرها أو بيعها، أو شراكة مؤهلة من مثل هذه الشركات؛ ويبقى عقار إعادة الاستئجار المحدد (specified leaseback property) خاضعًا للقيود (لائحة ضريبة الدخل، المواد 1100(11)–(13)). ويُرفض أيضًا CCA المنسوب إلى الأيام التي مُنع فيها الإيجار قصير الأجل أو لم تُستوفَ فيها قواعد التسجيل أو الترخيص أو التصريح المنطبقة (CRA: دخل الإيجار).

الخصم الآن يخفض UCC وقد يصبح استردادًا خاضعًا للضريبة عند بيع المبنى. قارن الخصم الحالي بالبيع المحتمل ودخلك المستقبلي قبل المطالبة. فالمبنى المؤجَّر المقتنى بعد 1971 والذي تبلغ تكلفته الرأسمالية للمبنى 50,000 دولار أو أكثر يوضع في فئة خاصة به؛ ولذلك قد يؤدي البيع إلى استرداد أو خسارة نهائية دون أن يقابلهما مبنى آخر في الفئة المرقمة نفسها (CRA: دخل الإيجار). والنتيجة الضريبية للبيع مغطاة في بيع عقار مؤجر.

كيف أوزّع سعر العقار بين الأرض والمبنى؟

استخدم القيمة النسبية للأرض والمبنى عند الشراء لإجراء توزيع معقول للسعر؛ وقارن أي أسعار منفصلة واردة في الاتفاقية بهذا الدليل. ولا يدخل في فئة CCA إلا جزء المبنى. وزّع تكاليف الإقفال المشتركة بالنسب نفسها، أما التكاليف المتعلقة بجزء واحد فقط فتتبع ذلك الجزء (CRA: دخل الإيجار؛ CRA: دراسة CCA).

احتفظ باتفاقية الشراء وبيان الإقفال وما يدعم التوزيع، مثل تقييم أو قيم تقديرية رسمية. أدرج الأرض في المنطقة F من النموذج T776 أو T2125، لا في حساب CCA في المنطقة A (CRA: دخل الإيجار). أما المنزل المحوَّل إلى إيجار فتحتاج تكلفته الضريبية الابتدائية إلى تحليل مستقل لتغيير الاستخدام؛ راجع تحويل منزل إلى عقار مؤجر.

هل أستطيع المطالبة بـ CCA عن جزء من منزلي المستخدم للعمل أو للإيجار؟

إذا كان منزلك مسكنك الرئيسي أو قد يصبح كذلك، فتحقق من قواعد تغيير الاستخدام قبل المطالبة بـ CCA على المبنى. فالاختيار بموجب الفقرة الفرعية 45(2) للتحويل من منزل إلى إيجار، الذي يُقدَّم بخطاب موقّع مع إقرارك والمتاح منذ 19 مارس 2019 لتغيير استخدام جزء من المنزل، يمنع CCA؛ وقد يحول CCA المطالَب به سابقًا دون الاختيار العكسي عندما يصبح العقار المؤجر منزلك. وحتى دون اختيار، تتجنب CRA عادةً التصرف الافتراضي الجزئي فقط عندما يكون الاستخدام المدرّ للدخل صغيرًا نسبيًا، ولا توجد تغييرات هيكلية، ولا يُطالَب بـ CCA (CRA: دخل الإيجار). راجع تحويل منزل إلى عقار مؤجر وإعفاء المسكن الرئيسي.

بالنسبة لمساحة عمل منزلية لصاحب عمل حر، قد يتوفر CCA إذا كانت مكان عملك الرئيسي، أو تُستخدم للعمل فقط ولمقابلة العملاء بانتظام. وزّع التكاليف بحسب حصة معقولة من المساحة، مع التعديل بحسب الوقت إذا كانت المساحة تُستخدم أيضًا استخدامًا شخصيًا. ولا يجوز لنفقات استخدام المنزل للعمل، ومنها CCA، أن تنشئ خسارة عمل أو تزيدها؛ وأبلغ عنها في الجزء 7 من النموذج T2125 (CRA: نفقات استخدام المنزل للعمل). أما المساحة المستأجرة فاستخدم الجزء المؤجَّر فقط والتزم بحد خسارة الإيجار (CRA: دخل الإيجار).

هل يجب أن أطالب بالحد الأقصى من CCA كل سنة؟

لا. يجوز لك المطالبة بأي مبلغ من الصفر إلى الحد الأقصى المسموح به لكل فئة. والمبلغ الذي تطالب به يخفض UCC فيبقى أقل للخصم لاحقًا؛ أما المبلغ الذي تتركه فيبقى في UCC الخاص بالفئة (CRA: دخل الإيجار).

سجّل مع ذلك الاقتناءات والتصرفات في جدول CCA حتى لو اخترت عدم الخصم. واحتفظ بجدول UCC للسنة السابقة ليبدأ الإقرار التالي بالرصيد الصحيح (CRA: دخل الإيجار).

هل أستطيع العودة والمطالبة بـ CCA الذي تركته؟

عادةً استخدم UCC غير المطالَب به في سنة لاحقة بدلًا من افتراض أنك تستطيع تعديل إقرار أقدم. فسياسة المراجعة لدى CRA تقبل عمومًا زيادة المطالبة عن سنة ضريبية فقط ما دامت مهلة الاعتراض على تقدير تلك السنة مفتوحة: 90 يومًا بعد إشعار التقدير أو، بالنسبة للفرد، سنة واحدة بعد موعد التقديم أيهما أبعد (قانون ضريبة الدخل، المادة 165(1)). وهناك استثناءات محددة مثل إعادة التقدير بالزيادة أو التعديل المقابل. وتنطبق قواعد مختلفة على سنة قُدِّرت دون ضريبة مستحقة (CRA: IC84-1).

إذا أغفل إقرار قديم أصلًا بالكامل أو وضعه في فئة خاطئة، فطابق سجلات الشراء وكل جداول UCC اللاحقة قبل طلب المراجعة. وتعالج CRA أخطاء التصنيف بشكل منفصل في النشرة نفسها.

ماذا يحدث عندما أبيع معدات أو مركبة أو أتخلص منها كخردة؟

اطرح متحصلات التصرف المعنية من UCC الخاص بالفئة، عمومًا بحد أقصى هو التكلفة الرأسمالية الأصلية للأصل. والرصيد السالب للفئة هو استرداد (recapture) يُدرج في الدخل. وإذا لم يبقَ أي أصل في الفئة وبقي UCC موجبًا، فقد تكون الخسارة النهائية (terminal loss) قابلة للخصم. وتعتمد النتيجة على الفئة كلها لا على الأصل المبيع وحده (CRA: T4002).

سيارات الركاب من الفئة 10.1 استثناء: فلا تنطبق قواعد الاسترداد والخسارة النهائية المعتادة عند التصرف ما لم تكن المركبة قد صُنّفت للمصاريف الفورية؛ وقد تتوفر مطالبة CCA محدودة في سنة البيع (CRA: T4002). وتتبع سيارة الركاب المؤهلة عديمة الانبعاثات من الفئة 54 قواعد تصرف مختلفة (CRA: دراسة CCA). احتفظ بفاتورة البيع أو سجل التخريد وبجدول UCC السابق.

أين أُبلغ عن CCA؟

استخدم جدول CCA الفيدرالي الخاص بالنشاط الذي يملك الأصل. والملكية المشتركة وحدها لا تجعل التأجير شراكة: فالملاك المشتركون، ومنهم الأزواج، يُبلغون عمومًا عن حصصهم في T776 الخاص بكل منهم. أما الشراكة فتحدد CCA لأصولها، ولا يختار الشركاء مبالغ منفصلة (CRA: T4002؛ CRA: دخل الإيجار).

يحسب الفرد المقيم في كيبك أيضًا CCA الإقليمي: في النموذج TP-128-V للإيجار، أو في الجزء 5 من النموذج TP-80-V للنشاط التجاري. واستخدم الإبلاغ عن دخل الإيجار لبقية النموذج T776، وتقديم الإقرار الضريبي للشركة لإجراءات T2. أما الإهلاك في القوائم المالية فمعالج في القوائم المالية لنهاية السنة للشركة.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الكندي. صاحب منشأة فردية فترته المالية سنة تقويمية كاملة يشتري قطعة معدات من الفئة 8 بسعر 10,000 دولار من بائع غير مرتبط به قبل 15 سبتمبر 2026، وهو تاريخ بدء إجراء المصاريف الفورية المقترح. وتصبح متاحة للاستخدام التجاري خلال السنة الضريبية، وتستوفي شروط RIIP، ولا يوجد استخدام شخصي ولا إضافات أو مبيعات أخرى في فئتها. معدل الفئة 8 هو 20%. وأساس CCA للسنة الأولى هو 15,000 دولار: الإضافة البالغة 10,000 دولار مضافًا إليها تعديل RIIP البالغ 5,000 دولار. والحد الأقصى للمطالبة في السنة الأولى هو 3,000 دولار. فإذا طالب المالك بـ 2,000 دولار بدلًا من ذلك، يكون UCC الختامي 8,000 دولار؛ ولا يصبح التعديل المؤقت البالغ 5,000 دولار جزءًا من UCC الختامي. وبدون RIIP، يكون أساس نصف السنة المعتاد 5,000 دولار والحد الأقصى للمطالبة 1,000 دولار (لائحة ضريبة الدخل، المادة 1100(2)).

هل وضعك مختلف؟

• قد تبيع عقارًا مؤجرًا قريبًا: راجع الاسترداد وأي مكسب رأسمالي في بيع عقار مؤجر.
• تطالب بـ CCA عن منزل: راجع إعفاء المسكن الرئيسي أولًا؛ والمنزل المحوَّل حديثًا إلى إيجار يحتاج أيضًا إلى قواعد تغيير الاستخدام.
• أنت مؤجر غير مقيم: راجع الإقرار الضريبي للمؤجر غير المقيم.
• لمركبتك أو أصل شركتك أو مبنى الإيجار مطالبة كبيرة في السنة الأولى أو بيع مخطط له: اجمع الفواتير وتواريخ الإتاحة للاستخدام وجداول CCA السابقة وبيانات الإقفال وكيلومترات المركبة، ثم احصل على مساعدة في إعداد الإقرارات الضريبية.