Staatlicher Zuschuss: Einkommen oder niedrigere Kosten?

Ist ein staatlicher Zuschuss, eine Subvention oder eine Rückvergütung für mein Unternehmen steuerpflichtig?

In der Regel ja. Der Income Tax Act rechnet Geld, das ein Unternehmen von einer Regierung, einer Gemeinde oder einer anderen öffentlichen Stelle als Zuschuss, Subvention, erlassbares Darlehen oder ähnliche Förderung erhält, zum Einkommen, sofern nicht eine andere Regel es bereits an anderer Stelle erfasst hat (Paragraph 12(1)(x)). Geld des Bundes, der Provinzen und der Gemeinden zählt gleichermaßen. Die Regel greift bei Geld, das beim Erzielen von Geschäfts- oder Vermögenseinkommen eingeht; eine Rückvergütung auf rein private Ausgaben ist eine andere Frage.

Wo sie erscheint, hängt davon ab, wofür sie gezahlt wurde. Förderung, die eine Ausgabe bezahlt hat, mindert diese Ausgabe. Förderung, die nichts Bestimmtes bezahlt hat, ist sonstiges Einkommen.

Quellen: Guide T4002, Kapitel 3 der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde), Unterabschnitt 13(7.1) und Paragraph 53(2)(k).

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn ein Zuschuss mehrere Dinge bezahlt, in Raten über mehrere Jahre eingeht, Rückzahlungs- oder Erlassbedingungen hat oder erst nach Einreichung einer Erklärung eingeht. Suchen Sie, bevor Sie etwas buchen, die Vereinbarung oder das Bewilligungsschreiben. Es sagt, wofür das Geld ist, wann es gezahlt wird und ob etwas davon zurückkommen kann. Hat eine eingereichte Erklärung den Zuschuss anders behandelt, muss womöglich ein früheres Jahr korrigiert werden.

Buche ich einen Zuschuss als Einkommen oder gegen die Ausgabe, für die er gezahlt wurde?

Gegen die Ausgabe oder das Wirtschaftsgut, für die er gezahlt wurde, sobald er sich einer zuordnen lässt, und nur dann als sonstiges Einkommen, wenn nicht. Die CRA weist Selbstständige an, eine Rückvergütung, einen Zuschuss oder eine andere Förderung von der Ausgabe abzuziehen, auf die sie sich bezieht, und den Nettobetrag in der richtigen Zeile einzutragen (T4002, Kapitel 3). Förderung, die keiner bestimmten Ausgabe und keinem Wirtschaftsgut zugeordnet werden kann, kommt in Teil 3C der Form T2125 als sonstiges Einkommen in Zeile 8230 (T4002, Kapitel 2).

Bei Ausgaben weicht der Weg des Gesetzes selbst leicht ab. Der Betrag ist nach Paragraph 12(1)(x) Einkommen, es sei denn, das Unternehmen wählt nach Unterabschnitt 12(2.2), die Ausgabe als um ihn gemindert zu behandeln. Das Gesetz nennt für die Wahl keinen Vordruck; die Hinweise der CRA zu Darlehen aus der Pandemiezeit beschreiben sie als unterschriebenes Schreiben, das mit der Erklärung gesendet wird (CRA). In einem einzelnen Jahr führen beide Wege zum selben Nettoeinkommen. Sie können abweichen, wenn Zuschuss und Kosten in verschiedene Jahre fallen, wie unten behandelt.

Erfassen Sie in den Büchern den Eingang zuerst auf einem eigenen Konto, mit Datum, Zahler und der Vereinbarung, unter die er fällt. Verschieben Sie zum Jahresende jeden Teil gegen die Ausgabe, für die er gezahlt wurde, oder zum sonstigen Einkommen.

Drei Fallstricke:

• Alles als Einkommen: Bei einem Zuschuss für Ausgaben ergibt sich dasselbe Nettoeinkommen, aber die Form T2125 eines Einzelunternehmers sollte die Nettoausgabe zeigen. Bei einem Zuschuss für ein Wirtschaftsgut ist es falsch: Der Zuschuss wird sofort besteuert, und die CCA wird weiter auf die vollen Anschaffungskosten geltend gemacht.
• Doppelt gezählt: ein Zuschuss, der mit einer Ausgabe verrechnet und zusätzlich als Einkommen ausgewiesen wird.
• Keine Spur: ein Nettobetrag ohne Aufzeichnung der Bruttokosten und des Zuschusses dahinter.

Was ist, wenn der Zuschuss zum Kauf von Ausrüstung oder eines Fahrzeugs beigetragen hat?

Ein Zuschuss für abschreibbares Vermögen mindert dessen Anschaffungskosten, sodass die CCA auf die Nettokosten geltend gemacht wird. Das Gesetz mindert die Anschaffungskosten um Förderung, die das Unternehmen für das Vermögen erhalten hat oder erhalten kann, ohne dass eine Wahl nötig ist (Unterabschnitt 13(7.1)). Laut dem Leitfaden der CRA ist der Zuschuss abzuziehen, bevor die Anschaffungskosten eingetragen werden (T4002, Kapitel 4). Eine Kapitalgesellschaft tut dasselbe in Spalte 3 von Schedule 8 (T2-Leitfaden, Kapitel 3).

Bei Wirtschaftsgütern kommt es auf den Zeitpunkt an:

• Zuschuss im Kaufjahr erhalten oder Ihnen geschuldet: Die Kosten werden netto eingetragen.
• Zuschuss erst in einem späteren Jahr erhalten oder Ihnen geschuldet: Er mindert den Klassensaldo in diesem Jahr. Rutscht der Saldo dadurch unter null, ist der Fehlbetrag Recapture (Nachversteuerung früherer Abschreibungen) der CCA, also Einkommen (T4002, Kapitel 4). Ein Einzelunternehmer rechnet ihn in Teil 3C in Zeile 8230 der Form T2125 hinzu; eine Kapitalgesellschaft trägt ihn in Spalte 19 von Schedule 8 ein.
• Zuschuss nach dem Verkauf des Vermögens gezahlt: Er wird vom Saldo der Klasse abgezogen, in der das Vermögen war.

Der Klassensaldo ist die laufende Summe der nicht geltend gemachten Kosten für diese Art von Wirtschaftsgut. Recapture bedeutet, dass früher geltend gemachte CCA wieder dem Einkommen zugerechnet wird. Ein Zuschuss, der in einem anderen Jahr als der Kauf eingeht, sollte vor der Einreichung der Erklärung einem Fachmann gezeigt werden.

Die automatische Minderung gilt nur für staatliche Förderung. Ein Betrag von einem anderen Zahler (etwa einem Lieferanten oder Vermieter) kann nach Paragraph 12(1)(x) Einkommen sein, und für diesen Fall erlaubt Unterabschnitt 13(7.4) dem Unternehmen, die Anschaffungskosten von Vermögen zu mindern, das im Jahr des Eingangs des Betrags, in einem der drei Vorjahre oder im Jahr danach gekauft wurde. Die Wahl ist bis zur Einreichungsfrist für das Jahr fällig, in dem der Betrag eingeht, oder für das Folgejahr, wenn das Vermögen dann gekauft wird. Für Grund und Boden und anderes nicht abschreibbares Vermögen ist die entsprechende Wahl Unterabschnitt 53(2.1). Der Leitfaden der CRA beschreibt einen solchen Anreiz entweder als zum Einkommen hinzugerechnet oder von den Anschaffungskosten abgezogen, wobei ein Überschuss über den Klassensaldo dem Einkommen zugerechnet wird (CRA).

Ein Fahrzeug folgt derselben Regel. Für ein emissionsfreies Fahrzeug gelten außerdem eigene Klassen- und Kostengrenzen, behandelt unter Abschreibung eines Elektrofahrzeugs. Auch Investitionssteuergutschriften der Provinzen oder Territorien für Ausrüstung mindern deren Kosten in Schedule 8 (T2-Leitfaden, Kapitel 3).

Klassen, Sätze und die Regeln für das erste Jahr gehören zu Ausrüstung vor dem Jahresende kaufen.

Wo steht ein Zuschuss in der Form T2125 und wo in der Erklärung einer Kapitalgesellschaft?

Ein Einzelunternehmer trägt ihn netto in der Zeile der Ausgabe in der Form T2125 ein, als geminderte Anschaffungskosten in der CCA-Aufstellung oder in Teil 3C in Zeile 8230 als sonstiges Einkommen. Eine Kapitalgesellschaft berichtet über ihren Abschluss und, bei Ausrüstung, über Spalte 3 von Schedule 8. Eine Personengesellschaft wendet dieselben Wege in ihren eigenen Büchern an.

Die Anweisung der CRA, einen Zuschuss von der Ausgabe abzuziehen, ist für Selbstständige geschrieben. Eine Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft arbeitet unter demselben Gesetz, nach dem der Betrag Einkommen nach Paragraph 12(1)(x) ist, es sei denn, die Wahl nach Unterabschnitt 12(2.2) verschiebt ihn gegen eine Ausgabe, oder die automatischen Minderungen in Unterabschnitt 13(7.1) (abschreibbares Vermögen) und Paragraph 53(2)(k) (Grund und Boden und anderes Kapitalvermögen) verschieben ihn gegen Anschaffungskosten. Die Bücher sollten zeigen, welchen Weg jeder Zuschuss genommen hat.

Für die Einkommensregel in Paragraph 12(1)(x) behandelt das Gesetz einen Zuschuss, den ein Gesellschafter für die Tätigkeiten oder Kosten der Personengesellschaft erhält, als von der Personengesellschaft erhalten (Unterabschnitt 12(2.1)). Er gehört in die Bücher der Personengesellschaft, nicht in die privaten Bücher des Gesellschafters.

Der T2-Leitfaden nennt keine eigene Zeile für einen Zuschuss. Werden Zuschüsse als Erlöse gebucht, lautet der Posten im General Index of Financial Information (GIFI, standardisierte Kontengliederung der CRA) dafür 8242, Subventionen und Zuschüsse (GIFI der CRA). Die steuerliche Zahl kann vom Abschluss abweichen, und Schedule 1 stimmt beide ab (T2-Leitfaden). Die Buchungen zum Jahresende einer Kapitalgesellschaft stehen in der Checkliste zum Jahresabschluss.

Zu welchem Jahr gehört ein Zuschuss: bewilligt, erhalten oder ausgegeben?

Meist zu dem Jahr, in dem das Geld eingeht, nicht zu dem Jahr, in dem es bewilligt oder ausgegeben wurde. Bei Ausrüstung ist es das Jahr, in dem das Unternehmen es erhält oder Anspruch darauf erhält. Eine Wahl kann einen Zuschuss für Ausgaben in das Jahr der Kosten verschieben. Ob ein Bewilligungsschreiben diesen Anspruch begründet, hängt von den Bedingungen der Vereinbarung ab.

Die Wahl gilt für eine Ausgabe, die vor dem Ende des Jahres nach dem Jahr des Zuschusseingangs getätigt oder fällig wird. Ein Zuschuss, der in einem Jahr für eine Ausgabe des nächsten Jahres eingeht, kann daher diese Ausgabe des Folgejahres mindern, statt das Einkommen des ersten Jahres zu erhöhen. Geht ein Zuschuss nach dem Jahr der Ausgabe ein, für die er bezahlt hat, ordnet das Gesetz die Neuveranlagung von Steuer, Zinsen und Strafzuschlägen an, die nötig ist, um der Wahl Wirkung zu geben; ein früheres Jahr kann sich daher ändern, und es können Zinsen anfallen.

Allein die Ausgabe bestimmt nicht das Jahr, in dem ein Zuschuss besteuert wird, doch mit der Wahl zählt das Jahr der Ausgabe. Geld, das vor Erledigung der Arbeit von einem Kunden eingeht, nicht von einer Regierung, folgt den Regeln unter Kundenanzahlungen und im Voraus erhaltene Zahlungen.

Wird ein erlassbares Darlehen wie ein Zuschuss behandelt?

Ja. Das Gesetz führt erlassbare Darlehen neben Zuschüssen und Subventionen als Förderung auf, daher folgt ein erlassbares Darlehen denselben Wegen. Der erlassbare Teil zählt in dem Jahr, in dem das Darlehen eingeht, nicht in dem Jahr, in dem es erlassen wird, und zahlt das Unternehmen es später zurück, ist die Rückzahlung in dem Jahr abziehbar, in dem sie erfolgt. Die CRA erklärt das für den erlassbaren Teil von Geschäftsdarlehen aus der Pandemiezeit (CRA). Ein Darlehen mit echten Rückzahlungsbedingungen kann anders sein: Schulden, keine Förderung.

Das Gesetz nimmt ein ausgenommenes Darlehen (Excluded Loan) ausdrücklich aus den Förderregeln heraus. Es braucht alle folgenden Merkmale (Unterabschnitt 12(11)):

• Es ist schriftlich vereinbart und kein erlassbares Darlehen.
• Der Darlehensgeber ist eine Regierung, eine Gemeinde oder eine andere öffentliche Stelle in Kanada oder eine in Kanada ansässige Person oder Personengesellschaft, die ohne Geld der Regierung nicht verliehen hätte.
• Bei der Gewährung des Darlehens wurden echte Vereinbarungen getroffen, es innerhalb angemessener Zeit zurückzuzahlen.
• Das Geld wird verwendet, um Geschäfts- oder Vermögenseinkommen zu erzielen.

Die Bedingungen der Vereinbarung entscheiden, was ein Unternehmen hat, nicht die Bezeichnung im Schreiben. Wird ein Vorschuss als Darlehen gebucht, obwohl er in Wahrheit Förderung ist, kann das Einkommen zu niedrig ausgewiesen werden. Sind die Bedingungen gemischt, lassen Sie die Vereinbarung lesen, bevor Sie buchen. Zu Programmmitteln wie IRAP siehe IRAP und andere staatliche Förderung.

Was ist, wenn ich den Zuschuss ganz oder teilweise zurückzahlen muss?

Eine Rückzahlung, zu der das Unternehmen rechtlich verpflichtet ist, wird in dem Jahr angepasst, in dem sie erfolgt. Eine Rückzahlung, zu der es nicht verpflichtet ist, erhält keine dieser Anpassungen.

• Förderung, die als Einkommen ausgewiesen wurde: Der zurückgezahlte Betrag ist im Jahr der Rückzahlung abziehbar (Paragraph 20(1)(hh)).
• Förderung, die eine Ausgabe durch Wahl gemindert hat: Der zurückgezahlte Betrag ist im Jahr der Rückzahlung abziehbar, soweit die Ausgabe ohne den Zuschuss abziehbar gewesen wäre (derselbe Paragraph).
• Förderung, die die Anschaffungskosten eines abschreibbaren Vermögens gemindert hat: Der zurückgezahlte Betrag wird den Anschaffungskosten wieder hinzugerechnet (Paragraph 13(7.1)(d)). War das Vermögen schon verkauft, wird er stattdessen dem Saldo seiner Klasse hinzugerechnet (T4002, Kapitel 4).

Lesen Sie die Rückzahlungsklausel der Vereinbarung, bevor das Geld ausgegeben wird: Sie nennt, was die Rückzahlung auslöst. Halten Sie jede Rückzahlung mit Datum und der zugehörigen Klausel in einer Notiz fest.

Sind GST/HST-Rückvergütungen und Vorsteuerabzüge ebenfalls Förderung?

Ja. Das Gesetz behandelt jeden Vorsteuerabzug (Input Tax Credit) und jede Rückvergütung bei der GST/HST (kanadische Waren- und Dienstleistungssteuer / harmonisierte Umsatzsteuer), die Sie geltend machen, als staatliche Förderung (Unterabschnitt 248(16)), und die CRA wendet dieselbe Verrechnungsregel an (T4002, Kapitel 3).

• Ausgaben: Mindern Sie die Ausgabe um den Vorsteuerabzug, wenn die GST/HST bezahlt wurde oder fällig wurde, je nachdem, was früher liegt, bei einem Vorsteuerabzug, der in der Erklärung für diesen Zeitraum geltend gemacht wird. Das Gesetz legt den Zeitpunkt bei einem Vorsteuerabzug, der in einem späteren Zeitraum geltend gemacht wird, anders fest; lassen Sie diesen Fall daher prüfen.
• Abschreibbares Vermögen: Ziehen Sie den Vorsteuerabzug von den Anschaffungskosten ab, was die CCA beeinflusst. Für einen Personenkraftwagen mit geringerem betrieblichem Nutzungsanteil gilt eine andere Zeitregel in T4002, Kapitel 4.
• Keine Ausgabe und kein Wirtschaftsgut, auf die er sich anwenden lässt: Weisen Sie den Vorsteuerabzug in Zeile 8230 als sonstiges Einkommen aus.
• Quick Method: Der T4002 der CRA trägt die GST/HST, die ein Registrierter mit Quick Method in den Umsätzen behält, in Zeile 8000 ein und den in der GST/HST-Erklärung geltend gemachten Vorsteuerabzug in Zeile 8230 (T4002, Kapitel 2). Ob das Gesetz selbst den einbehaltenen Betrag erfasst, ist nicht geklärt; siehe Quick Method in den Büchern.

Eine GST/HST-Rückvergütung zählt, wenn sie erhalten oder gutgeschrieben wird. Jede andere Rückvergütung folgt der allgemeinen Regel: von der Ausgabe oder dem Wirtschaftsgut abziehen, auf das sie sich bezieht. Die Einreichung der Erklärung, die Geltendmachung der Vorsteuerabzüge und die Quick Method behandelt GST/HST einreichen und Vorsteuerabzüge; das Einrichten der Konten steht unter GST/HST in den Büchern erfassen.

Folgen Zuschüsse und Rückvergütungen der Provinzen (BC, Ontario) derselben Regel?

Ja, für die Bundeserklärung. Bei einem staatlichen Zahler fragt das Gesetz nicht, welche Regierung, daher folgt ein Zuschuss des Bundes, von British Columbia, Ontario oder einer Gemeinde derselben Regel (Paragraph 12(1)(x)). Auch Geld eines nicht staatlichen Zahlers kann danach Einkommen sein, wenn es beim Erzielen von Einkommen, zur Erlangung eines Vorteils oder nur wegen staatlicher Gelder gezahlt wird.

Unterschiedlich ist die Vereinbarung des Programms: wofür das Geld ausgegeben werden darf, wann es gezahlt wird und was zurückzuzahlen ist. Jede Vereinbarung legt diese Bedingungen fest, lesen Sie sie also. Ein Unternehmen, das auch eine Erklärung für Québec einreicht, sollte die Behandlung in Québec getrennt prüfen, denn diese Seite behandelt nur die Bundeserklärung.

Welche Unterlagen stützen den Eintrag?

Die Vereinbarung und der Nachweis, wofür das Geld gezahlt wurde. Die CRA sagt, Einkommenseinträge seien durch Originalbelege wie Rechnungen, Quittungen und Verträge zu stützen, und Unterlagen seien mindestens sechs Jahre ab dem Ende des letzten Steuerjahres aufzubewahren, auf das sie sich beziehen (Geschäftsunterlagen der CRA).

Für einen Zuschuss halten Sie bereit:

• Die Vereinbarung samt Änderungen und das Bewilligungsschreiben.
• Die an den Zahler gesendeten Anträge, Berichte oder Abrechnungen.
• Zahlungsmitteilungen mit Datum und Betrag des Eingangs.
• Rechnungen und Zahlungsnachweise für die vom Zuschuss gedeckten Kosten und für jede Ausrüstung.
• Rückzahlungsbedingungen und jede Mitteilung über Rückzahlung oder Erlass.
• Eine Notiz, wie jeder Dollar erfasst wurde: geringere Ausgabe, geringere Anschaffungskosten oder sonstiges Einkommen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung. Alle Beträge sind kanadische Dollar.

Ein Café in Ontario kauft einen Ofen

Ein Café in Ontario kauft einen Ofen für C$25.000 und erhält im selben Jahr einen staatlichen Zuschuss von C$10.000 dafür. Die Anschaffungskosten des Ofens betragen dann C$15.000, und die CCA geht von diesem Betrag aus. Das Café weist kein Zuschusseinkommen aus und macht keine CCA auf die C$10.000 geltend.

Wäre der Zuschuss erst im nächsten Jahr gezahlt worden und hätte das Café vorher keinen Anspruch darauf gehabt, würde die Erklärung des ersten Jahres C$25.000 zeigen. Der Zuschuss würde den Klassensaldo im zweiten Jahr um C$10.000 mindern, und jeder Saldo unter null wäre Recapture, also Einkommen.

Ein Einzelunternehmer in BC besucht einen Kurs

Ein Einzelunternehmer in British Columbia zahlt C$3.000 für einen Kurs und erhält im selben Jahr einen Zuschuss von C$3.000 dafür. Die Weiterbildungsausgabe ergibt in Form T2125 netto C$0: kein Einkommen und kein Abzug. Wäre der Zuschuss C$2.000 gewesen, würde die Ausgabe C$1.000 zeigen.

Ein Betriebszuschuss ohne Bezug zu einer einzelnen Ausgabe

Ein Unternehmen erhält einen Betriebszuschuss von C$5.000, der keine einzelne Ausgabe bezahlt. Es gibt nichts, wovon er abgezogen werden könnte, daher kommt er im Jahr des Eingangs als sonstiges Einkommen in Zeile 8230. Eine Kapitalgesellschaft weist ihn in ihrer Gewinn- und Verlustrechnung als Subventionen und Zuschüsse aus.

Anders in Ihrem Fall?

Hat der Zuschuss Ausrüstung oder Löhne über mehrere Jahre bezahlt, hat er Rückzahlungs- oder Erlassbedingungen oder ist er in einem Jahr eingegangen, das Sie bereits eingereicht haben, hängen die Buchungen, das Jahr und jede Korrektur einer eingereichten Erklärung von der Vereinbarung ab. Lesen Sie sie zusammen mit den Büchern, bevor Sie etwas buchen; siehe Hilfe bei der Buchhaltung.

• Eine eingereichte Erklärung hat einen Zuschuss weggelassen oder falsch verrechnet: siehe Hilfe bei der Buchhaltung. Der Korrekturweg einer Kapitalgesellschaft steht unter Jahresabschluss des Vorjahres korrigieren; die Ausgabenzeilen eines Einzelunternehmers stehen unter Ausgabenzeilen für Selbstständige.
• Ein Projekt mit mehreren Zuschüssen oder Raten über Jahre: siehe Hilfe bei der Buchhaltung.
• IRAP, Start-up-Förderung oder ein SR&ED-Antrag: siehe IRAP und andere staatliche Förderung.
• Ihre Buchhaltung liegt zurück: siehe Überfällige Buchhaltung nachholen und Hilfe bei der Buchhaltung.