Subvenção ou reembolso do governo: renda ou custo menor?

Uma subvenção, um subsídio ou um reembolso do governo é tributável para a minha empresa?

Em geral, sim. O Income Tax Act conta como renda o dinheiro que uma empresa recebe de um governo, de um município ou de outra autoridade pública como subvenção, subsídio, empréstimo perdoável ou assistência semelhante, a menos que outra regra já o tenha colocado em outro lugar (parágrafo 12(1)(x)). Dinheiro federal, provincial e municipal conta. A regra alcança o dinheiro recebido enquanto se obtém renda de negócio ou de propriedade; um reembolso sobre gastos puramente pessoais é outra questão.

Onde ele entra depende do que ele pagou. A assistência que pagou um custo reduz esse custo. A assistência que não pagou nada em particular é outra renda.

Fontes: Guide T4002 da CRA, capítulo 3, subseção 13(7.1) e parágrafo 53(2)(k).

Um caso deixa de ser simples quando uma subvenção paga várias coisas, chega em parcelas ao longo de anos, tem condições de devolução ou perdão, ou chega depois de a declaração ser entregue. Antes de registrar qualquer coisa, encontre o contrato ou a carta de aprovação. Ela diz para que serve o dinheiro, quando é pago e se alguma parte pode voltar. Se uma declaração já entregue tratou a subvenção de outra forma, um ano anterior pode precisar de correção.

Registro a subvenção como renda ou contra a despesa que ela pagou?

Contra a despesa ou o bem que ela pagou, sempre que a subvenção puder ser ligada a um deles, e como outra renda só quando não puder. A CRA orienta os autônomos a subtrair um reembolso, uma subvenção ou outra assistência da despesa a que se aplica e a informar o valor líquido na linha correta (T4002, capítulo 3). A assistência que não pode ser aplicada a nenhuma despesa ou bem em particular vai na Parte 3C da T2125 como outra renda, linha 8230 (T4002, capítulo 2).

Para despesas, o caminho da própria lei é um pouco diferente. O valor é renda conforme o parágrafo 12(1)(x), a menos que a empresa opte, conforme a subseção 12(2.2), por tratar a despesa como reduzida por ele. A lei não indica formulário para a opção; a orientação da CRA sobre empréstimos da época da pandemia a descreve como uma carta assinada enviada com a declaração (CRA). Em um único ano, os dois caminhos dão o mesmo lucro líquido. Eles podem diferir quando a subvenção e o custo caem em anos diferentes, caso tratado abaixo.

Na contabilidade, registre primeiro o recebimento em uma conta própria, com a data, o pagador e o contrato a que se refere. No fim do ano, mova cada parte contra o custo que ela pagou, ou para outra renda.

Três armadilhas:

• Tudo como renda: para uma subvenção de despesa, o lucro líquido sai igual, mas a T2125 de um empresário individual deve mostrar a despesa líquida. Para uma subvenção de bem, está errado: a subvenção é tributada de imediato e a CCA continua sendo pedida sobre o custo total.
• Contada duas vezes: uma subvenção abatida de uma despesa e também declarada como renda.
• Sem rastro: um valor líquido sem registro do custo bruto e da subvenção por trás dele.

E se a subvenção ajudou a comprar equipamento ou um veículo?

Uma subvenção para um bem depreciável reduz o custo de capital desse bem, então a CCA é pedida sobre o custo líquido. A lei reduz o custo de capital pela assistência que a empresa recebeu ou tem direito de receber pelo bem, sem precisar de opção (subseção 13(7.1)). O guia da CRA diz para subtrair a subvenção antes de informar o custo de capital (T4002, capítulo 4). Uma corporação faz o mesmo na coluna 3 do Schedule 8 (guia da T2, capítulo 3).

O momento importa para bens:

• Subvenção recebida, ou devida a você, no ano da compra: o custo é informado líquido.
• Subvenção recebida ou devida a você só em um ano posterior: ela reduz o saldo da classe nesse ano. Se isso levar o saldo abaixo de zero, a diferença é recaptura de depreciação (CCA), que é renda (T4002, capítulo 4). Um empresário individual a soma na Parte 3C, linha 8230 da T2125; uma corporação a informa na coluna 19 do Schedule 8.
• Subvenção paga depois que o bem foi vendido: ela é subtraída do saldo da classe em que o bem estava.

O saldo da classe é o total corrente do custo ainda não deduzido para aquele tipo de bem. Recaptura de depreciação significa que a CCA deduzida antes volta para a renda. Uma subvenção que chega em um ano diferente do da compra merece ser levada a um profissional antes de a declaração ser entregue.

A redução automática cobre apenas assistência governamental. Um valor de outro pagador (um fornecedor ou locador, por exemplo) pode ser renda conforme o parágrafo 12(1)(x), e, nesse caso, a subseção 13(7.4) permite que a empresa opte por reduzir o custo de capital do bem comprado no ano em que o valor chega, em qualquer um dos três anos anteriores ou no ano seguinte. A opção vence no prazo de entrega da declaração do ano em que o valor chega, ou do ano seguinte, se o bem for comprado então. Para terrenos e outros bens não depreciáveis, a opção equivalente é a subseção 53(2.1). O guia da CRA descreve esse incentivo como somado à renda ou subtraído do custo de capital, com qualquer excesso sobre o saldo da classe somado à renda (CRA).

Um veículo segue a mesma regra. Um veículo de emissão zero também tem classe e limite de custo próprios, tratados em dedução de um veículo elétrico. Créditos fiscais de investimento provinciais ou territoriais para equipamentos também reduzem o custo no Schedule 8 (guia da T2, capítulo 3).

Classes, alíquotas e as regras do primeiro ano estão em compra de equipamento antes do fim do ano.

Onde a subvenção vai na T2125, e onde na declaração de uma corporação?

Um empresário individual a coloca líquida na linha da despesa na T2125, como custo de capital reduzido na planilha da CCA, ou na Parte 3C, linha 8230, como outra renda. Uma corporação declara por meio das demonstrações financeiras e, para equipamentos, da coluna 3 do Schedule 8. Uma sociedade de pessoas aplica os mesmos caminhos na sua própria contabilidade.

A orientação da CRA de subtrair a subvenção da despesa foi escrita para autônomos. Uma sociedade de pessoas ou uma corporação trabalha sob a mesma lei, em que o valor é renda conforme o parágrafo 12(1)(x), a menos que a opção da subseção 12(2.2) o mova contra uma despesa, ou que as reduções automáticas da subseção 13(7.1) (bens depreciáveis) e do parágrafo 53(2)(k) (terrenos e outros bens de capital) o movam contra um custo. A contabilidade deve mostrar qual caminho cada subvenção seguiu.

Para a regra de renda do parágrafo 12(1)(x), a lei trata uma subvenção que um sócio recebe pelas atividades ou custos da sociedade de pessoas como recebida pela sociedade (subseção 12(2.1)). Ela pertence à contabilidade da sociedade de pessoas, e não à contabilidade pessoal do sócio.

O guia da T2 não indica uma linha separada para subvenções. Quando as subvenções são lançadas como receita, o item do GIFI (General Index of Financial Information, índice geral de informações financeiras) para elas é 8242, subsídios e subvenções (GIFI da CRA). O valor fiscal pode diferir do das demonstrações, e o Schedule 1 concilia os dois (guia da T2). Os lançamentos de fim de ano da corporação estão no checklist de fechamento do ano.

A que ano pertence uma subvenção: aprovada, recebida ou gasta?

Em geral, o ano em que o dinheiro é recebido, e não o ano em que foi aprovado ou gasto. Para equipamentos, é o ano em que a empresa o recebe ou passa a ter direito de recebê-lo. Uma opção pode mover uma subvenção de despesa para o ano do custo. Se uma carta de aprovação cria esse direito, depende das condições do contrato.

A opção se aplica a uma despesa feita ou incorrida até o fim do ano seguinte ao ano em que a subvenção chega. Uma subvenção recebida em um ano por um custo incorrido no seguinte pode, portanto, reduzir o custo do ano seguinte em vez de somar à renda do primeiro ano. Se uma subvenção chega depois do ano do custo que ela pagou, a lei determina o novo lançamento de imposto, juros e multas necessário para dar efeito a uma opção, então um ano anterior pode mudar e juros podem se seguir.

Gastar o dinheiro, por si só, não define o ano em que a subvenção é tributada, mas, com a opção, o ano da despesa importa. O dinheiro recebido antes de o trabalho ser feito de um cliente, e não de um governo, segue as regras de pagamentos antecipados de clientes e receita diferida.

Um empréstimo perdoável é tratado como uma subvenção?

Sim. A lei lista empréstimos perdoáveis ao lado de subvenções e subsídios como assistência, então um empréstimo perdoável segue os mesmos caminhos. A parte perdoável conta no ano em que o empréstimo é recebido, e não no ano em que é perdoado, e, se a empresa o devolver depois, a devolução é dedutível no ano em que for feita. A CRA afirma isso para a parte perdoável de empréstimos empresariais da época da pandemia (CRA). Um empréstimo com condições reais de devolução pode ser diferente: dívida, e não assistência.

A lei mantém expressamente um empréstimo excluído (excluded loan) fora das regras de assistência. Ele precisa de todos estes requisitos (subseção 12(11)):

• Ele é por escrito e não é um empréstimo perdoável.
• O credor é um governo, um município ou outra autoridade pública no Canadá, ou uma pessoa ou sociedade de pessoas residente no Canadá que não teria emprestado sem dinheiro do governo.
• Foram feitos arranjos reais, quando o empréstimo foi concedido, para devolvê-lo em prazo razoável.
• O dinheiro é usado para obter renda de negócio ou de propriedade.

As condições do contrato decidem qual dos dois a empresa tem, e não o rótulo da carta. Registrar um adiantamento como empréstimo quando na verdade é assistência pode subestimar a renda. Quando as condições são mistas, peça a leitura do contrato antes de registrar. Para financiamento de programas como o IRAP, veja IRAP e outros financiamentos do governo.

E se eu tiver de devolver parte ou toda a subvenção?

Uma devolução que a empresa é obrigada por lei a fazer é ajustada no ano em que é devolvida. Uma devolução que ela não é obrigada a fazer não recebe nenhum desses ajustes.

• Assistência que foi declarada como renda: o valor devolvido é dedutível no ano da devolução (parágrafo 20(1)(hh)).
• Assistência que reduziu uma despesa por opção: o valor devolvido é dedutível no ano da devolução, na medida em que a despesa seria dedutível sem a subvenção (mesmo parágrafo).
• Assistência que reduziu o custo de capital de um bem depreciável: o valor devolvido é somado de volta ao custo de capital (parágrafo 13(7.1)(d)). Se o bem já foi vendido, ele é somado ao saldo da classe dele (T4002, capítulo 4).

Leia a cláusula de devolução do contrato antes de gastar o dinheiro: ela diz o que dispara a devolução. Guarde uma nota de cada devolução com a data e a cláusula que a sustenta.

Reembolsos e créditos de GST/HST também são assistência?

Sim. A lei considera um crédito ou reembolso de GST/HST (input tax credit) que você pede como assistência governamental (subseção 248(16)), e a CRA aplica a mesma regra de abatimento (T4002, capítulo 3).

• Despesas: reduza a despesa pelo crédito quando o GST/HST foi pago ou se tornou devido, o que vier primeiro, para um crédito pedido na declaração desse período. A lei trata de outra forma o momento de um crédito pedido em um período posterior, então peça a leitura desse caso.
• Bens depreciáveis: subtraia o crédito do custo de capital, o que afeta a CCA. Um carro de passeio com menor percentual de uso empresarial tem uma regra de momento diferente no T4002, capítulo 4.
• Sem despesa nem bem a que aplicar: declare o crédito como outra renda na linha 8230.
• Quick Method: o T4002 da CRA informa o GST/HST que um registrado no Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST) mantém, na linha 8000 das vendas, e o crédito pedido na declaração de GST/HST na linha 8230 (T4002, capítulo 2). Se a própria lei alcança o valor mantido não está definido; veja o Quick Method na contabilidade e na renda de negócio.

Um reembolso de GST/HST conta quando é recebido ou creditado. Qualquer outro reembolso segue a regra geral: subtraia-o da despesa ou do bem a que se refere. A entrega da declaração, o pedido de créditos e o Quick Method estão em entrega do GST/HST e créditos de imposto sobre insumos; a criação das contas está em registro do GST/HST na contabilidade.

Subvenções e reembolsos provinciais (BC, Ontário) seguem a mesma regra?

Sim, para a declaração federal. Para um pagador governamental, a lei não pergunta qual governo, então uma subvenção federal, da Colúmbia Britânica, de Ontário ou municipal segue a mesma regra (parágrafo 12(1)(x)). O dinheiro de um pagador que não é governo também pode ser renda conforme essa regra, se pago enquanto se obtém renda, para obter um benefício, ou apenas por causa de dinheiro do governo.

O que difere é o contrato do próprio programa: em que o dinheiro pode ser gasto, quando é pago e o que precisa ser devolvido. Cada contrato fixa essas condições, então leia o seu. Uma empresa que também entrega uma declaração de Quebec deve confirmar separadamente o tratamento de Quebec, porque esta página cobre apenas a declaração federal.

Quais documentos sustentam o lançamento?

O contrato e a prova do que o dinheiro pagou. A CRA diz para sustentar os lançamentos de renda com documentos originais, como faturas, recibos e contratos, e para guardar os registros por pelo menos seis anos a partir do fim do último ano fiscal a que se referem (registros do negócio da CRA).

Para uma subvenção, reúna:

• O contrato e quaisquer aditivos, e a carta de aprovação.
• Os pedidos, relatórios ou solicitações enviados ao pagador.
• Avisos de pagamento com a data e o valor recebido.
• Faturas e comprovantes de pagamento dos custos que a subvenção cobriu, e de qualquer equipamento.
• Condições de devolução, e qualquer aviso de devolução ou de perdão.
• Uma nota de como cada dólar foi registrado: despesa menor, custo de bem menor ou outra renda.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos. Todos os valores estão em dólares canadenses.

Um café de Ontário compra um forno

Um café em Ontário compra um forno por C$25.000 e recebe uma subvenção do governo de C$10.000 para ele no mesmo ano. O custo de capital do forno passa a ser C$15.000, e a CCA parte desse valor. O café não declara renda de subvenção e não pede CCA sobre os C$10.000.

Se a subvenção tivesse sido paga no ano seguinte, e o café não tivesse direito a ela antes disso, a declaração do primeiro ano mostraria C$25.000. A subvenção reduziria o saldo da classe em C$10.000 no segundo ano, e qualquer saldo abaixo de zero seria recaptura de depreciação, que é renda.

Um empresário individual da Colúmbia Britânica faz um curso

Um empresário individual na Colúmbia Britânica paga C$3.000 por um curso e recebe uma subvenção de C$3.000 para ele no mesmo ano. A despesa de treinamento fica em C$0 líquidos na T2125: sem renda e sem dedução. Se a subvenção tivesse sido de C$2.000, a despesa mostraria C$1.000.

Uma subvenção de operação sem ligação com um único custo

Uma empresa recebe uma subvenção de operação de C$5.000 que não paga nenhum custo específico. Não há de onde subtraí-la, então ela vai na linha 8230 como outra renda no ano em que é recebida. Uma corporação a mostra como subsídios e subvenções na demonstração do resultado.

E no seu caso?

Se a subvenção pagou equipamentos ou salários ao longo de vários anos, tem condições de devolução ou perdão, ou chegou em um ano que você já entregou, os lançamentos, o ano e qualquer correção de uma declaração entregue dependem do contrato. Leia-o junto com a contabilidade antes de registrar qualquer coisa; veja a ajuda com escrituração contábil.

• Uma declaração entregue deixou uma subvenção de fora ou a abateu de forma errada: veja a ajuda com escrituração contábil. O caminho de correção de uma corporação está em correção das demonstrações financeiras do ano passado; as linhas de despesa de um empresário individual estão em linhas de despesa de autônomos.
• Um projeto com várias subvenções, ou parcelas ao longo de anos: veja a ajuda com escrituração contábil.
• IRAP, financiamento para startups ou um pedido de SR&ED: veja IRAP e outros financiamentos do governo.
• Sua contabilidade está atrasada: veja como atualizar a contabilidade atrasada e a ajuda com escrituração contábil.