מענק או החזר ממשלתי: הכנסה חייבת או הפחתת עלויות?

האם מענק, סבסוד או החזר ממשלתי חייב במס אצל העסק שלי?

בדרך כלל כן. חוק מס הכנסה (Income Tax Act) סופר כהכנסה כסף שעסק מקבל מממשלה, מעירייה או מרשות ציבורית אחרת כמענק, סבסוד, הלוואה הניתנת למחילה או סיוע דומה, אלא אם כלל אחר כבר הציב אותו במקום אחר (פסקה ⁦12(1)(x)⁩). כסף פדרלי, פרובינציאלי ועירוני נכלל כולו. הכלל חל על כסף שמתקבל תוך כדי הפקת הכנסה עסקית או מנכס; החזר על הוצאה אישית בלבד הוא שאלה אחרת.

המקום שבו הוא נרשם תלוי במה ששולם בעזרתו. סיוע ששילם עבור עלות מקטין את העלות הזו. סיוע שלא שילם עבור שום דבר מסוים הוא הכנסה אחרת.

מקורות: Guide T4002 של CRA, פרק 3, סעיף משנה ⁦13(7.1)⁩ ופסקה ⁦53(2)(k)⁩.

מקרה מפסיק להיות פשוט כשמענק אחד משלם על כמה דברים, מגיע בתשלומים לאורך שנים, כולל תנאי החזר או מחילה, או מגיע אחרי שהדוח הוגש. לפני שרושמים משהו, מצאו את ההסכם או את מכתב האישור. הוא אומר למה הכסף נועד, מתי הוא משולם והאם חלק ממנו יכול לחזור. אם דוח שהוגש טיפל במענק אחרת, ייתכן שצריך לתקן שנה קודמת.

האם לרשום מענק כהכנסה או כנגד ההוצאה ששולמה בעזרתו?

כנגד ההוצאה או הנכס ששולמו בעזרתו כשאפשר להתאים את המענק לאחד מהם, וכהכנסה אחרת רק כשאי אפשר. CRA מורה לעצמאים לקזז החזר, מענק או סיוע אחר מההוצאה שהוא חל עליה ולרשום את הסכום נטו בשורה המתאימה (⁦T4002⁩, פרק 3). סיוע שאי אפשר ליישם על הוצאה או נכס מסוימים נרשם בחלק 3C של ⁦T2125⁩ כהכנסה אחרת, שורה 8230 (⁦T4002⁩, פרק 2).

בהוצאות, דרך החוק עצמו שונה במעט. הסכום הוא הכנסה לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩ אלא אם העסק בוחר לפי סעיף משנה ⁦12(2.2)⁩ להתייחס להוצאה כמוקטנת בו. החוק אינו מציין טופס לבחירה; ההנחיות של CRA להלוואות מתקופת המגפה מתארות אותה כמכתב חתום שנשלח עם הדוח (CRA). בשנה אחת שתי הדרכים נותנות אותה הכנסה נטו. הן יכולות להיות שונות כשהמענק וההוצאה נופלים בשנים שונות, כפי שמוסבר בהמשך.

בספרים, רשמו קודם את הקבלה בחשבון נפרד משלה, עם התאריך, המשלם וההסכם שהיא כפופה לו. בסוף השנה העבירו כל חלק כנגד העלות ששולמה בעזרתו, או להכנסה אחרת.

שלוש מלכודות:

• הכול כהכנסה: במענק הוצאה ההכנסה נטו יוצאת אותו דבר, אבל ⁦T2125⁩ של בעל עסק יחידני צריך להציג את ההוצאה נטו. במענק נכס זה שגוי: המענק מחויב במס מיד ו-⁠CCA עדיין נתבע על העלות המלאה.
• ספירה כפולה: מענק שקוזז מהוצאה ודווח גם כהכנסה.
• אין עקבות: סכום נטו בלי רישום של העלות ברוטו והמענק שמאחוריו.

מה אם המענק עזר לקנות ציוד או רכב?

מענק לנכס שניתן לפחת מקטין את עלות ההון של הנכס, ולכן ה-⁠CCA נתבע על העלות נטו. החוק מקטין את עלות ההון בסיוע שהעסק קיבל או זכאי לקבל עבור הנכס, בלי צורך בבחירה (סעיף משנה ⁦13(7.1)⁩). במדריך של CRA כתוב לקזז את המענק לפני שרושמים את עלות ההון (⁦T4002⁩, פרק 4). חברה עושה את אותו הדבר בעמודה 3 של Schedule 8 (מדריך ⁦T2⁩, פרק 3).

התזמון חשוב בנכסים:

• מענק שהתקבל, או שמגיע לכם, בשנת הרכישה: העלות נרשמת נטו.
• מענק שהתקבל או שמגיע לכם רק בשנה מאוחרת: הוא מקטין את יתרת הקבוצה באותה שנה. אם זה מוריד את היתרה מתחת לאפס, החסר הוא החזר CCA (recapture), שהוא הכנסה (⁦T4002⁩, פרק 4). בעל עסק יחידני מוסיף אותו בחלק 3C בשורה 8230 של ⁦T2125⁩; חברה רושמת אותו בעמודה 19 של Schedule 8.
• מענק ששולם אחרי שהנכס נמכר: הוא מופחת מיתרת הקבוצה שבה היה הנכס.

יתרת הקבוצה היא הסכום המצטבר של עלות שטרם נתבעה לאותו סוג נכסים. החזר CCA (recapture) פירושו ש-⁠CCA שנתבע קודם חוזר להכנסה. מענק שמגיע בשנה שונה משנת הרכישה כדאי להביא לאיש מקצוע לפני הגשת הדוח.

ההקטנה האוטומטית חלה על סיוע ממשלתי בלבד. סכום ממשלם אחר (ספק או משכיר, למשל) יכול להיות הכנסה לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩, ובמקרה כזה סעיף משנה ⁦13(7.4)⁩ מאפשר לעסק לבחור להקטין את עלות ההון של נכס שנרכש בשנה שבה הסכום מגיע, בכל אחת משלוש השנים שלפניה, או בשנה שאחריה. הבחירה נדרשת עד מועד ההגשה של השנה שבה הסכום מגיע, או של השנה הבאה אם הנכס נרכש בה. לקרקע ולנכסים אחרים שאינם ניתנים לפחת הבחירה המקבילה היא סעיף משנה ⁦53(2.1)⁩. במדריך של CRA מתואר תמריץ כזה כסכום שמתווסף להכנסה או מופחת מעלות ההון, כשכל עודף על יתרת הקבוצה מתווסף להכנסה (CRA).

רכב כפוף לאותו כלל. לרכב ללא פליטות יש גם קבוצה משלו וכללי תקרת עלות משלו, שמוסברים במדריך על ניכוי עלות של רכב חשמלי. גם זיכויי מס פרובינציאליים או טריטוריאליים להשקעה בציוד מקטינים את עלותו ב-⁠Schedule 8 (מדריך ⁦T2⁩, פרק 3).

קבוצות, שיעורים וכללי השנה הראשונה שייכים לקניית ציוד לפני סוף השנה.

איפה מענק נרשם ב-⁠⁦T2125⁩, ואיפה בדוח של חברה?

בעל עסק יחידני רושם אותו נטו בשורה של ההוצאה ב-⁦T2125⁩, כעלות הון מוקטנת בלוח ה-⁠CCA, או בחלק 3C בשורה 8230 כהכנסה אחרת. חברה מדווחת דרך הדוחות הכספיים שלה, ולגבי ציוד, בעמודה 3 של Schedule 8. שותפות מפעילה את אותן דרכים בספרים שלה.

ההנחיה של CRA לקזז מענק מההוצאה נכתבה לעצמאים. שותפות או חברה פועלות לפי אותו חוק, שבו הסכום הוא הכנסה לפי פסקה ⁦12(1)(x)⁩ אלא אם הבחירה לפי סעיף משנה ⁦12(2.2)⁩ מעבירה אותו כנגד הוצאה, או שההקטנות האוטומטיות בסעיף משנה ⁦13(7.1)⁩ (נכס שניתן לפחת) ובפסקה ⁦53(2)(k)⁩ (קרקע ונכסי הון אחרים) מעבירות אותו כנגד עלות. הספרים שלה צריכים להראות באיזו דרך עבר כל מענק.

לגבי כלל ההכנסה בפסקה ⁦12(1)(x)⁩, החוק רואה מענק ששותף מקבל בגין פעילות או עלויות של השותפות כאילו התקבל בידי השותפות (סעיף משנה ⁦12(2.1)⁩). הוא שייך לספרי השותפות, לא לספרים האישיים של השותף.

במדריך ⁦T2⁩ אין שורה נפרדת למענק. כשמענקים נרשמים כהכנסות, פריט האינדקס הכללי למידע פיננסי (GIFI) עבורם הוא 8242, סבסודים ומענקים (GIFI של CRA). הסכום למס יכול להיות שונה מהדוחות הכספיים, ו-⁠Schedule 1 מיישב בין השניים (מדריך ⁦T2⁩). פקודות סוף השנה של חברה נמצאות ברשימת הבדיקה לסגירת שנה.

לאיזו שנה שייך מענק: שאושר, שהתקבל או שהוצא?

בדרך כלל השנה שבה הכסף מתקבל, לא השנה שבה אושר או הוצא. בציוד, זו השנה שבה העסק מקבל אותו או נעשה זכאי לקבל אותו. בחירה יכולה להעביר מענק הוצאה לשנת העלות. האם מכתב אישור יוצר את הזכאות הזו תלוי בתנאי ההסכם.

הבחירה חלה על הוצאה שנעשתה או התהוותה לפני סוף השנה שאחרי שנת הגעת המענק. מענק שהתקבל בשנה אחת עבור עלות שהתהוותה בשנה הבאה יכול אפוא להקטין את העלות של השנה הבאה במקום להוסיף להכנסת השנה הראשונה. אם מענק מגיע אחרי שנת העלות ששולמה בעזרתו, החוק מורה על כל שומה מתוקנת של מס, ריבית וקנסות הנדרשת כדי לתת תוקף לבחירה, ולכן שנה קודמת יכולה להשתנות וריבית יכולה לבוא בעקבות זאת.

הוצאה בלבד אינה קובעת את שנת המס של מענק, אבל עם הבחירה שנת ההוצאה חשובה. כסף שהתקבל לפני שהעבודה בוצעה מלקוח, לא מממשלה, כפוף לכללים בתשלומים מראש של לקוחות והכנסה נדחית.

האם הלוואה הניתנת למחילה מטופלת כמו מענק?

כן. החוק מונה הלוואות הניתנות למחילה לצד מענקים וסבסודים כסיוע, ולכן הלוואה כזו עוברת באותן דרכים. החלק שניתן למחילה נספר בשנה שבה ההלוואה מתקבלת, לא בשנה שבה היא נמחלת, ואם העסק מחזיר אותה אחר כך, ההחזר ניתן לניכוי בשנה שבה הוא מוחזר. CRA קובעת זאת לגבי החלק הניתן למחילה בהלוואות עסקיות מתקופת המגפה (CRA). הלוואה בתנאי החזר אמיתיים יכולה להיות שונה: חוב, לא סיוע.

החוק מוציא במפורש הלוואה מוחרגת (excluded loan) מכללי הסיוע. היא צריכה לעמוד בכל אלה (סעיף משנה ⁦12(11)⁩):

• היא בכתב, והיא אינה הלוואה הניתנת למחילה.
• המלווה הוא ממשלה, עירייה או רשות ציבורית אחרת בקנדה, או אדם או שותפות תושבי קנדה שלא היו מלווים אלמלא כסף ממשלתי.
• נעשו הסדרים אמיתיים, בעת מתן ההלוואה, להחזיר אותה בתוך זמן סביר.
• הכסף משמש להפקת הכנסה עסקית או מנכס.

תנאי ההסכם קובעים מה יש לעסק, לא התווית על המכתב. רישום תשלום מראש כהלוואה כשהוא למעשה סיוע עלול להציג הכנסה בחסר. כשהתנאים מעורבים, בקשו לקרוא את ההסכם לפני הרישום. לגבי מימון תוכניות כמו IRAP ראו IRAP ומימון ממשלתי אחר.

מה אם אני צריך להחזיר חלק מהמענק או את כולו?

החזר שהעסק מחויב לבצע על פי דין מותאם בשנה שבה הוא מוחזר. החזר שהוא אינו מחויב לבצע אינו מקבל אף אחת מההתאמות האלה.

• סיוע שדווח כהכנסה: הסכום שהוחזר ניתן לניכוי בשנת ההחזר (פסקה ⁦20(1)(hh)⁩).
• סיוע שהקטין הוצאה בבחירה: הסכום שהוחזר ניתן לניכוי בשנת ההחזר, במידה שההוצאה הייתה ניתנת לניכוי בלי המענק (אותה פסקה).
• סיוע שהקטין את עלות ההון של נכס שניתן לפחת: הסכום שהוחזר מתווסף בחזרה לעלות ההון (פסקה 13(⁦7.1⁩)(d)). אם הנכס כבר נמכר, הוא מתווסף במקום זאת ליתרת הקבוצה שלו (⁦T4002⁩, פרק 4).

קראו את סעיף ההחזר בהסכם לפני שהכסף מוצא: הוא קובע מה מפעיל החזר. שמרו הערה על כל החזר עם התאריך והסעיף שמאחוריו.

האם החזרי ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות הם גם סיוע?

כן. החוק רואה בזיכוי מס תשומות או בהחזר של מס מכירה קנדי (⁦GST/HST⁩) שתובעים סיוע ממשלתי (סעיף משנה ⁦248(16)⁩), ו-⁠CRA מפעילה את אותו כלל קיזוז (⁦T4002⁩, פרק 3).

• הוצאות: הקטינו את ההוצאה בזיכוי כשה-⁠⁦GST/HST⁩ שולם או נעשה לתשלום, המוקדם מביניהם, לזיכוי שנתבע בדוח של אותה תקופה. החוק מתזמן אחרת זיכוי שנתבע בתקופה מאוחרת, ולכן בקשו לקרוא מקרה כזה.
• נכס שניתן לפחת: הפחיתו את הזיכוי מעלות ההון, מה שמשפיע על ה-⁠CCA. לרכב נוסעים עם חלק נמוך יותר של שימוש עסקי יש כלל תזמון אחר ב-⁦T4002⁩, פרק 4.
• אין הוצאה או נכס להחיל עליו: דווחו על הזיכוי כהכנסה אחרת בשורה 8230.
• שיטה מהירה (Quick Method): ב-⁠⁦T4002⁩ של CRA נרשם בשורה 8000 כמכירות ה-⁠⁦GST/HST⁩ שרשום בשיטה המהירה שומר אצלו, והזיכוי שנתבע בדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ נרשם בשורה 8230 (⁦T4002⁩, פרק 2). האם החוק עצמו חל על הסכום ששומרים לא הוכרע; ראו השיטה המהירה בספרים.

החזר ⁦GST/HST⁩ נספר כשהוא מתקבל או מזוכה. כל החזר אחר כפוף לכלל הכללי: מקזזים אותו מההוצאה או מהנכס שהוא קשור אליו. הגשת הדוח, תביעת זיכויים והשיטה המהירה מוסברות בהגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות; הקמת החשבונות מוסברת ברישום ⁦GST/HST⁩ בספרים.

האם מענקים והחזרים פרובינציאליים (קולומביה הבריטית, אונטריו) כפופים לאותו כלל?

כן, לגבי הדוח הפדרלי. כשהמשלם הוא גוף ממשלתי החוק אינו שואל איזו ממשלה, ולכן מענק פדרלי, של קולומביה הבריטית, של אונטריו או עירוני כפוף לאותו כלל (פסקה ⁦12(1)(x)⁩). כסף ממשלם שאינו ממשלתי יכול גם הוא להיות הכנסה לפיו, אם שולם תוך כדי הפקת הכנסה, כדי להשיג הטבה, או רק בגלל כסף ממשלתי.

מה ששונה הוא ההסכם של התוכנית עצמה: למה מותר להוציא את הכסף, מתי הוא משולם ומה צריך להחזיר. כל הסכם קובע את התנאים האלה, ולכן קראו אותו. עסק שמגיש גם דוח של קוויבק צריך לאשר בנפרד את הטיפול בקוויבק, כי עמוד זה עוסק בדוח הפדרלי בלבד.

אילו מסמכים תומכים ברישום?

ההסכם, והוכחה למה שהכסף שילם. CRA קובעת שיש לתמוך ברישומי הכנסה במסמכי מקור, כמו חשבוניות, קבלות וחוזים, ולשמור רישומים לפחות שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם מתייחסים אליה (רישומי עסק של CRA).

למענק, אספו:

• את ההסכם וכל תיקון שלו, ואת מכתב האישור.
• את התביעות, הדוחות או הבקשות שנשלחו למשלם.
• הודעות תשלום שמציגות את התאריך והסכום שהתקבל.
• חשבוניות והוכחת תשלום לעלויות שהמענק כיסה, ולכל ציוד.
• תנאי החזר, וכל הודעה על החזר או מחילה.
• הערה על האופן שבו נרשם כל דולר: הוצאה נמוכה יותר, עלות נכס נמוכה יותר או הכנסה אחרת.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים.

בית קפה באונטריו קונה תנור

בית קפה באונטריו קונה תנור ב-⁦C$25,000⁩ ומקבל באותה שנה מענק ממשלתי של ⁦C$10,000⁩ לרכישתו. עלות ההון של התנור נעשית ⁦C$15,000⁩, וה-⁠CCA מתחיל מהסכום הזה. בית הקפה אינו מדווח על הכנסה ממענק ואינו תובע CCA על ⁦C$10,000⁩.

אילו המענק היה משולם בשנה הבאה, ובית הקפה לא היה זכאי לו קודם, הדוח של השנה הראשונה היה מציג ⁦C$25,000⁩. המענק היה מקטין את יתרת הקבוצה ב-⁠⁦C$10,000⁩ בשנה השנייה, וכל יתרה מתחת לאפס הייתה החזר CCA, שהוא הכנסה.

בעל עסק יחידני בקולומביה הבריטית לוקח קורס

בעל עסק יחידני בקולומביה הבריטית משלם ⁦C$3,000⁩ על קורס ומקבל באותה שנה מענק של ⁦C$3,000⁩ עבורו. הוצאת ההכשרה יוצאת נטו C$0 ב-⁠⁦T2125⁩: אין הכנסה ואין ניכוי. אילו המענק היה ⁦C$2,000⁩, ההוצאה הייתה מוצגת כ-⁠⁦C$1,000⁩.

מענק תפעול שאינו קשור לעלות אחת

עסק מקבל מענק תפעול של ⁦C$5,000⁩ שאינו משלם עבור עלות אחת. אין ממה לקזז אותו, ולכן הוא נרשם בשורה 8230 כהכנסה אחרת בשנה שבה התקבל. חברה מציגה אותו כסבסודים ומענקים בדוח רווח והפסד.

המצב שלכם שונה?

אם המענק שילם עבור ציוד או שכר לאורך כמה שנים, כולל תנאי החזר או מחילה, או הגיע בשנה שכבר הגשתם, הרישומים, השנה וכל תיקון לדוח שהוגש תלויים בהסכם. קראו אותו יחד עם הספרים לפני שאתם רושמים משהו; ראו סיוע בהנהלת חשבונות.

• דוח שהוגש השמיט מענק או קיזז אותו בצורה שגויה: ראו סיוע בהנהלת חשבונות. דרך התיקון של חברה מוסברת בתיקון הדוחות הכספיים של השנה שעברה; שורות ההוצאה של בעל עסק יחידני נמצאות בשורות ההוצאה של עצמאים בקנדה.
• פרויקט אחד עם כמה מענקים, או תשלומים לאורך שנים: ראו סיוע בהנהלת חשבונות.
• IRAP, מימון לעסק בתחילת דרכו או תביעת SR&ED: ראו IRAP ומימון ממשלתי אחר.
• הספרים שלכם מאחרים: ראו השלמת ספרים מאוחרים וסיוע בהנהלת חשבונות.