المنحة أو الاسترداد الحكومي: دخل خاضع للضريبة أم تكلفة أقل؟

هل المنحة أو الإعانة أو الاسترداد الحكومي خاضع للضريبة لدى نشاطي؟

نعم عمومًا. يعد قانون ضريبة الدخل دخلًا ما تقبضه المنشأة من حكومة أو بلدية أو سلطة عامة أخرى كمنحة أو إعانة أو قرض قابل للإعفاء من السداد أو مساعدة مماثلة، ما لم تكن قاعدة أخرى قد وضعته في مكان آخر (البند ⁦12(1)(x)⁩). وما تمنحه الحكومة الفيدرالية والمقاطعات والبلديات كله يدخل. وتصل القاعدة إلى المال المقبوض أثناء تحقيق دخل من نشاط تجاري أو من ممتلكات؛ أما الاسترداد على الإنفاق الشخصي البحت فمسألة مختلفة.

يعتمد موضعه على ما دفعته الأموال. فالمساعدة التي دفعت تكلفة تخفض تلك التكلفة. والمساعدة التي لم تدفع شيئًا بعينه دخل آخر.

المصادر: دليل CRA T4002، الفصل 3، والفقرة ⁦13(7.1)⁩، والبند ⁦53(2)(k)⁩.

تتوقف الحالة عن كونها بسيطة عندما تدفع منحة واحدة ثمن عدة أشياء، أو تصل على دفعات عبر سنوات، أو تحمل شروط سداد أو إعفاء، أو تصل بعد تقديم الإقرار. قبل تسجيل أي شيء، ابحث عن الاتفاقية أو خطاب الموافقة. فهو يبين الغرض من المال وموعد دفعه وهل يمكن أن يعود شيء منه. وإذا عامل إقرار مقدَّم المنحة بطريقة مختلفة، فقد تحتاج سنة سابقة إلى تصحيح.

هل أسجل المنحة دخلًا أم مقابل المصروف الذي دفعته؟

مقابل المصروف أو الأصل الذي دفعته متى أمكن مطابقة المنحة بواحد منهما، وكدخل آخر فقط عندما لا يمكن. وتوجه CRA العاملين لحسابهم الخاص إلى طرح الاسترداد أو المنحة أو المساعدة الأخرى من المصروف الذي تنطبق عليه وإدخال الرقم الصافي في السطر المناسب (⁦T4002⁩، الفصل 3). والمساعدة التي لا يمكن تطبيقها على مصروف أو أصل بعينه تذهب إلى الجزء 3C من النموذج ⁦T2125⁩ كدخل آخر، السطر 8230 (⁦T4002⁩، الفصل 2).

وبالنسبة للمصروفات، يختلف مسار القانون نفسه قليلًا. فالمبلغ دخل بموجب البند ⁦12(1)(x)⁩ ما لم يختر النشاط، بموجب الفقرة ⁦12(2.2)⁩، معاملة المصروف على أنه مخفض به. ولا يسمي القانون نموذجًا لهذا الاختيار؛ وتصفه إرشادات CRA عن قروض زمن الجائحة بأنه رسالة موقعة ترسل مع الإقرار (CRA). وفي سنة واحدة تعطي الطريقتان صافي الدخل نفسه. وقد تختلفان عندما تقع المنحة والتكلفة في سنتين مختلفتين، كما هو موضح أدناه.

في الدفاتر، سجّل القبض أولًا في حساب مستقل، مع التاريخ والجهة الدافعة والاتفاقية التي يندرج تحتها. وفي نهاية السنة، انقل كل جزء مقابل التكلفة التي دفعها، أو إلى الدخل الآخر.

ثلاثة أخطاء شائعة:

• كل شيء كدخل: في منحة المصروف يخرج صافي الدخل واحدًا، لكن النموذج ⁦T2125⁩ لصاحب المنشأة الفردية ينبغي أن يُظهر المصروف الصافي. وفي منحة الأصل خطأ: تخضع المنحة للضريبة فورًا ويظل CCA يُطالَب به على التكلفة الكاملة.
• الاحتساب مرتين: منحة تُطرح من مصروف ويُبلغ عنها أيضًا كدخل.
• لا أثر مكتوب: رقم صافٍ دون سجل للتكلفة الإجمالية والمنحة وراءه.

ماذا لو ساهمت المنحة في شراء معدات أو مركبة؟

المنحة المقدمة نحو ممتلكات قابلة للإهلاك تخفض التكلفة الرأسمالية للممتلكات، فيُطالَب بـ CCA على التكلفة الصافية. ويخفض القانون التكلفة الرأسمالية بالمساعدة التي قبضها النشاط أو يحق له قبضها عن الممتلكات، دون حاجة إلى اختيار (الفقرة ⁦13(7.1)⁩). ويقول دليل CRA إن المنحة تُطرح قبل إدخال التكلفة الرأسمالية (⁦T4002⁩، الفصل 4). وتفعل الشركة الشيء نفسه في العمود 3 من الجدول 8 (دليل ⁦T2⁩، الفصل 3).

التوقيت مهم للأصول:

• منحة قُبضت، أو مستحقة لك، في سنة الشراء: تُدخل التكلفة صافية.
• منحة قُبضت أو أصبحت مستحقة لك في سنة لاحقة فقط: تخفض رصيد الفئة في تلك السنة. فإذا دفع ذلك الرصيد تحت الصفر، فالنقص استرداد للإهلاك (CCA)، وهو دخل (⁦T4002⁩، الفصل 4). ويضيفه صاحب المنشأة الفردية في الجزء 3C على السطر 8230 من النموذج ⁦T2125⁩؛ وتدخله الشركة في العمود 19 من الجدول 8.
• منحة دُفعت بعد بيع الممتلكات: تُطرح من رصيد الفئة التي كانت الممتلكات فيها.

رصيد الفئة هو المجموع الجاري للتكلفة غير المطالَب بها لذلك النوع من الأصول. واسترداد الإهلاك يعني أن CCA المطالَب به سابقًا يعود إلى الدخل. والمنحة التي تصل في سنة مختلفة عن الشراء تستحق عرضها على مختص قبل تقديم الإقرار.

التخفيض التلقائي يغطي المساعدة الحكومية فقط. وقد يكون المبلغ من جهة دافعة أخرى (مورّد أو مؤجّر مثلًا) دخلًا بموجب البند ⁦12(1)(x)⁩، وفي هذه الحالة تتيح الفقرة ⁦13(7.4)⁩ للنشاط أن يختار تخفيض التكلفة الرأسمالية لممتلكات اشتُريت في سنة وصول المبلغ، أو في أي من السنوات الثلاث السابقة، أو في السنة التالية. ويستحق الاختيار بحلول موعد تقديم الإقرار لسنة وصول المبلغ، أو للسنة التالية إذا اشتُريت الممتلكات فيها. وللأرض وغيرها من الممتلكات غير القابلة للإهلاك الاختيار المماثل هو الفقرة ⁦53(2.1)⁩. ويصف دليل CRA هذا الحافز بأنه إما يُضاف إلى الدخل أو يُطرح من التكلفة الرأسمالية، وما يزيد على رصيد الفئة يُضاف إلى الدخل (CRA). ويستحق الاختيار بحلول موعد تقديم الإقرار لسنة القبض، أو للسنة التالية إذا وقع المصروف فيها

تتبع المركبة القاعدة نفسها. وللمركبة عديمة الانبعاثات أيضًا فئتها وقواعد حد التكلفة الخاصة بها، موضحة في شطب سيارة كهربائية. والائتمانات الضريبية للاستثمار في المقاطعات أو الأقاليم على المعدات تخفض أيضًا تكلفتها في الجدول 8 (دليل ⁦T2⁩، الفصل 3).

الفئات والمعدلات وقواعد السنة الأولى موضحة في شراء المعدات قبل نهاية السنة.

أين تذهب المنحة في النموذج ⁦T2125⁩، وأين في إقرار الشركة؟

يضعها صاحب المنشأة الفردية صافيةً في سطر المصروف من النموذج ⁦T2125⁩، أو كتكلفة رأسمالية مخفضة في جدول CCA، أو في الجزء 3C على السطر 8230 كدخل آخر. وتبلغ الشركة عبر قوائمها المالية، وللمعدات عبر العمود 3 من الجدول 8. وتطبق الشراكة المسارات نفسها في دفاترها.

تعليمات CRA بطرح المنحة من المصروف مكتوبة للعاملين لحسابهم الخاص. أما الشراكة أو الشركة فتعمل بموجب القانون نفسه، حيث يكون المبلغ دخلًا بموجب البند ⁦12(1)(x)⁩ ما لم ينقله اختيار الفقرة ⁦12(2.2)⁩ مقابل مصروف، أو ما لم تنقله التخفيضات التلقائية في الفقرة ⁦13(7.1)⁩ (الممتلكات القابلة للإهلاك) والبند ⁦53(2)(k)⁩ (الأرض وغيرها من الممتلكات الرأسمالية) مقابل تكلفة. وينبغي أن تُظهر دفاترها المسار الذي سلكته كل منحة.

ولأغراض قاعدة الدخل في البند ⁦12(1)(x)⁩، يعامل القانون المنحة التي يقبضها شريك عن أنشطة الشراكة أو تكاليفها كأن الشراكة قبضتها (الفقرة ⁦12(2.1)⁩). فمكانها دفاتر الشراكة لا دفاتر الشريك الشخصية.

لا يسمي دليل ⁦T2⁩ سطرًا مستقلًا للمنحة. وعندما تُسجل المنح كإيراد، فإن بند الفهرس العام للمعلومات المالية (GIFI) الخاص بها هو 8242، الإعانات والمنح (GIFI لدى CRA). وقد يختلف الرقم الضريبي عن القوائم المالية، ويوفّق الجدول 1 بينهما (دليل ⁦T2⁩). وقيود نهاية السنة للشركات موضحة في قائمة إقفال نهاية السنة.

لأي سنة تنتمي المنحة: سنة الموافقة أم القبض أم الإنفاق؟

عادةً سنة قبض المال، لا سنة الموافقة عليه أو إنفاقه. وبالنسبة للمعدات، هي السنة التي يقبضها فيها النشاط أو يصبح مستحقًا له قبضها. ويمكن لاختيار أن ينقل منحة المصروف إلى سنة التكلفة. وهل ينشئ خطاب الموافقة هذا الاستحقاق يعتمد على الشروط الواردة في الاتفاقية.

ينطبق الاختيار على مصروف أُنفق أو تكبد قبل نهاية السنة التالية لسنة وصول المنحة. لذلك يمكن لمنحة قُبضت في سنة لتكلفة تُتكبد في السنة التالية أن تخفض تكلفة السنة التالية بدلًا من أن تضيف إلى دخل السنة الأولى. وإذا وصلت منحة بعد سنة التكلفة التي دفعتها، فإن القانون يوجه ما يلزم من إعادة تقدير للضريبة والفوائد والغرامات لإنفاذ الاختيار، فقد تتغير سنة سابقة وقد تترتب فوائد.

الإنفاق وحده لا يحدد سنة فرض الضريبة على المنحة، لكن مع الاختيار تهم سنة المصروف. أما المال المقبوض قبل إنجاز العمل من عميل لا من حكومة، فيتبع القواعد في الدفعات المقدمة من العملاء والإيرادات المؤجلة.

هل يُعامل القرض القابل للإعفاء كالمنحة؟

نعم. يدرج القانون القروض القابلة للإعفاء بجوار المنح والإعانات كمساعدة، فيتبع القرض القابل للإعفاء المسارات نفسها. ويُحتسب الجزء القابل للإعفاء في سنة قبض القرض، لا في سنة الإعفاء منه، وإذا سدده النشاط لاحقًا، فالسداد قابل للخصم في سنة سداده. وتنص CRA على ذلك بالنسبة للجزء القابل للإعفاء من قروض النشاط في زمن الجائحة (CRA). أما القرض بشروط سداد حقيقية فقد يختلف: دين لا مساعدة.

يُبقي القانون صراحةً القرض المستثنى خارج قواعد المساعدة. ويلزم أن تتوفر فيه جميع الشروط التالية (الفقرة ⁦12(11)⁩):

• أن يكون مكتوبًا، وألا يكون قرضًا قابلًا للإعفاء.
• أن يكون المُقرض حكومة أو بلدية أو سلطة عامة أخرى في كندا، أو شخصًا أو شراكة مقيمة في كندا ما كانت لتقرض لولا المال الحكومي.
• أن تكون قد رُتبت ترتيبات حقيقية، عند منح القرض، لسداده خلال مدة معقولة.
• أن يُستخدم المال لتحقيق دخل من نشاط تجاري أو من ممتلكات.

شروط الاتفاقية هي التي تحدد أي النوعين لدى النشاط، لا العنوان على الخطاب. وتسجيل سلفة كقرض وهي في الحقيقة مساعدة قد يقلل الدخل. وعندما تكون الشروط مختلطة، اطلب قراءة الاتفاقية قبل التسجيل. أما لتمويل برنامج مثل IRAP، فراجع IRAP والتمويل الحكومي الآخر.

ماذا لو اضطررت إلى رد المنحة كلها أو بعضها؟

السداد الذي يلزم النشاط قانونًا به يُعدَّل في سنة سداده. والسداد غير الملزم لا يحصل على أي من هذه التعديلات.

• مساعدة أُبلغ عنها كدخل: المبلغ المسدد قابل للخصم في سنة السداد (البند ⁦20(1)(hh)⁩).
• مساعدة خفضت مصروفًا باختيار: المبلغ المسدد قابل للخصم في سنة السداد، بالقدر الذي كان المصروف قابلًا للخصم فيه دون المنحة (البند نفسه).
• مساعدة خفضت التكلفة الرأسمالية لممتلكات قابلة للإهلاك: يُضاف المبلغ المسدد إلى التكلفة الرأسمالية (البند 13(⁦7.1⁩)(d)). وإذا كانت الممتلكات قد بيعت، فيُضاف إلى رصيد فئتها بدلًا من ذلك (⁦T4002⁩، الفصل 4).

اقرأ بند السداد في الاتفاقية قبل إنفاق المال: فهو يسمي ما يوجب السداد. واحتفظ بملاحظة عن كل سداد مع تاريخه والبند الذي يستند إليه.

هل استرداد ⁦GST/HST⁩ وائتمانات ضريبة المدخلات مساعدة أيضًا؟

نعم. يعد القانون ائتمان ضريبة المدخلات ⁦GST/HST⁩ أو الاسترداد الذي تطالب به مساعدة حكومية (الفقرة ⁦248(16)⁩)، وتطبق CRA قاعدة الطرح نفسها (⁦T4002⁩، الفصل 3).

• المصروفات: اخفض المصروف بالائتمان عند دفع ⁦GST/HST⁩ أو استحقاقه، أيهما أبكر، للائتمان المطالَب به في إقرار تلك الفترة. ويحدد القانون توقيتًا مختلفًا للائتمان المطالَب به في فترة لاحقة، فاطلب قراءة تلك الحالة.
• الممتلكات القابلة للإهلاك: اطرح الائتمان من التكلفة الرأسمالية، مما يؤثر في CCA. وللمركبة الركاب ذات حصة الاستخدام التجاري الأقل قاعدة توقيت مختلفة في ⁦T4002⁩، الفصل 4.
• لا مصروف ولا أصل ينطبق عليه: بلّغ عن الائتمان كدخل آخر في السطر 8230.
• الطريقة السريعة (Quick Method): يدخل ⁦T4002⁩ لدى CRA مبلغ ⁦GST/HST⁩ الذي يحتفظ به المسجل بالطريقة السريعة في المبيعات في السطر 8000، والائتمان المطالَب به في إقرار ⁦GST/HST⁩ في السطر 8230 (⁦T4002⁩، الفصل 2). وهل يصل القانون نفسه إلى المبلغ المحتفظ به غير محسوم؛ راجع الطريقة السريعة في الدفاتر.

يُحتسب استرداد ⁦GST/HST⁩ عند قبضه أو قيده. وأي استرداد آخر يتبع القاعدة العامة: اطرحه من المصروف أو الأصل الذي يتعلق به. وتقديم الإقرار والمطالبة بالائتمانات والطريقة السريعة موضحة في تقديم ⁦GST/HST⁩ وائتمانات ضريبة المدخلات؛ وإعداد الحسابات في تسجيل ⁦GST/HST⁩ في دفاترك.

هل تتبع المنح والاستردادات الإقليمية (كولومبيا البريطانية، أونتاريو) القاعدة نفسها؟

نعم، بالنسبة للإقرار الفيدرالي. فبالنسبة للجهة الدافعة الحكومية لا يسأل القانون أي حكومة، فالمنحة الفيدرالية أو من كولومبيا البريطانية أو أونتاريو أو البلدية تتبع القاعدة نفسها (البند ⁦12(1)(x)⁩). والمال من جهة غير حكومية قد يكون دخلًا بموجبه أيضًا، إذا دُفع أثناء تحقيق دخل، أو لكسب منفعة، أو بسبب مال حكومي فقط.

الذي يختلف هو اتفاقية البرنامج نفسه: ما يجوز إنفاق المال عليه، وموعد دفعه، وما يجب سداده. فكل اتفاقية تحدد هذه الشروط، فاقرأها. والنشاط الذي يقدم أيضًا إقرار كيبك ينبغي أن يؤكد معاملة كيبك على حدة، لأن هذه الصفحة تغطي الإقرار الفيدرالي فقط.

ما الأوراق التي تدعم القيد؟

الاتفاقية، وإثبات ما دفعه المال. وتقول CRA إن قيود الدخل تُدعَّم بمستندات أصلية، مثل الفواتير والإيصالات والعقود، وإن السجلات تُحفظ 6 سنوات على الأقل من نهاية آخر سنة ضريبية تتعلق بها (سجلات النشاط التجاري لدى CRA).

للمنحة، اجمع:

• الاتفاقية وأي تعديلات عليها، وخطاب الموافقة.
• المطالبات أو التقارير أو الطلبات المرسلة إلى الجهة الدافعة.
• إشعارات الدفع التي تُظهر تاريخ المبلغ المقبوض ومقداره.
• الفواتير وإثبات الدفع للتكاليف التي غطتها المنحة، ولأي معدات.
• شروط السداد، وأي إشعار بالسداد أو الإعفاء.
• ملاحظة عن كيفية تسجيل كل دولار: مصروف أقل، أو تكلفة أصل أقل، أو دخل آخر.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية. جميع المبالغ بالدولار الكندي.

مقهى في أونتاريو يشتري فرنًا

يشتري مقهى في أونتاريو فرنًا بمبلغ 25,000 دولار كندي ويقبض منحة حكومية قدرها 10,000 دولار كندي نحوه في السنة نفسها. فتصبح التكلفة الرأسمالية للفرن 15,000 دولار كندي، ويبدأ CCA من هذا الرقم. ولا يبلغ المقهى عن دخل منحة ولا يطالب بـ CCA على 10,000 دولار كندي.

ولو دُفعت المنحة في السنة التالية بدلًا من ذلك، ولم يكن للمقهى حق فيها قبل ذلك، لأظهر إقرار السنة الأولى 25,000 دولار كندي. وتخفض المنحة رصيد الفئة بمبلغ 10,000 دولار كندي في السنة الثانية، وأي رصيد دون الصفر يكون استردادًا للإهلاك، وهو دخل.

صاحب منشأة فردية في كولومبيا البريطانية يلتحق بدورة

يدفع صاحب منشأة فردية في كولومبيا البريطانية 3,000 دولار كندي لدورة تدريبية ويقبض منحة قدرها 3,000 دولار كندي لها في السنة نفسها. فيصبح مصروف التدريب 0 دولار كندي صافيًا في النموذج ⁦T2125⁩: لا دخل ولا خصم. ولو كانت المنحة 2,000 دولار كندي لظهر المصروف 1,000 دولار كندي.

منحة تشغيل غير مرتبطة بتكلفة واحدة

يقبض نشاط منحة تشغيل قدرها 5,000 دولار كندي لا تدفع ثمن تكلفة بعينها. ولا شيء يُطرح منه، فتذهب إلى السطر 8230 كدخل آخر في سنة القبض. وتُظهرها الشركة كإعانات ومنح في قائمة الدخل.

هل يختلف وضعك؟

إذا دفعت المنحة ثمن معدات أو أجور على مدى عدة سنوات، أو كانت لها شروط سداد أو إعفاء، أو وصلت في سنة قُدّم إقرارها بالفعل، فإن القيود والسنة وأي تصحيح لإقرار مقدَّم تعتمد كلها على الاتفاقية. اقرأها مع الدفاتر قبل تسجيل أي شيء؛ راجع مساعدة مسك الدفاتر.

• إقرار مقدَّم أغفل منحة أو طرحها خطأً: راجع مساعدة مسك الدفاتر. وطريق تصحيح الشركة في تصحيح القوائم المالية للسنة الماضية؛ وسطور مصروفات صاحب المنشأة الفردية في سطور مصروفات العامل لحسابه الخاص.
• مشروع واحد بمنح عدة، أو دفعات على مدى سنوات: راجع مساعدة مسك الدفاتر.
• IRAP أو تمويل شركة ناشئة أو مطالبة SR&ED: راجع IRAP والتمويل الحكومي الآخر.
• دفاترك متأخرة: راجع استكمال الدفاتر المتأخرة ومساعدة مسك الدفاتر.