Subvention gouvernementale : revenu imposable ou coût réduit?

Une subvention, un subside ou une remise du gouvernement est-il imposable pour mon entreprise?

Généralement, oui. La Loi de l'impôt sur le revenu compte comme un revenu l'argent qu'une entreprise reçoit d'un gouvernement, d'une municipalité ou d'une autre autorité publique sous forme de subvention, de subside, de prêt-subvention ou d'aide semblable, sauf si une autre règle l'a déjà placé ailleurs (alinéa 12(1)x)). Les fonds fédéraux, provinciaux et municipaux comptent tous. La règle vise l'argent reçu en gagnant un revenu d'entreprise ou de bien; une remise sur une dépense purement personnelle est une autre question.

L'inscription dépend de ce que l'argent a payé. L'aide qui a payé un coût réduit ce coût. L'aide qui n'a rien payé de précis est un autre revenu.

Sources : guide T4002 de l'ARC, chapitre 3, paragraphe 13(7.1) et alinéa 53(2)k).

Un cas cesse d'être simple quand une même subvention paie plusieurs choses, arrive en versements sur plusieurs années, comporte des conditions de remboursement ou de remise, ou arrive après la production d'une déclaration. Avant d'inscrire quoi que ce soit, trouvez l'entente ou la lettre d'approbation. Elle précise à quoi sert l'argent, quand il est versé et si une partie peut être reprise. Si une déclaration produite a traité la subvention autrement, une année antérieure devra peut-être être corrigée.

Dois-je inscrire une subvention comme revenu ou en réduction de la dépense qu'elle a payée?

En réduction de la dépense ou du bien qu'elle a payé chaque fois que la subvention peut y être rattachée, et comme autre revenu seulement quand elle ne peut pas l'être. L'ARC demande aux travailleurs autonomes de soustraire une remise, une subvention ou une autre aide de la dépense à laquelle elle s'applique et d'inscrire le chiffre net à la bonne ligne (T4002, chapitre 3). L'aide qui ne peut être rattachée à aucune dépense ni à aucun bien va à la partie 3C du T2125 comme autre revenu, à la ligne 8230 (T4002, chapitre 2).

Pour les dépenses, la voie de la Loi elle-même diffère légèrement. Le montant est un revenu selon l'alinéa 12(1)x), sauf si l'entreprise choisit, en vertu du paragraphe 12(2.2), de traiter la dépense comme réduite de ce montant. La Loi ne nomme aucun formulaire pour ce choix; les indications de l'ARC sur les prêts de l'époque de la pandémie le décrivent comme une lettre signée envoyée avec la déclaration (ARC). Dans une même année, les deux donnent le même revenu net. Ils peuvent différer quand la subvention et le coût tombent dans des années différentes, ce qui est expliqué plus bas.

Dans les livres, inscrivez d'abord la réception dans son propre compte, avec la date, le payeur et l'entente dont elle relève. À la fin de l'exercice, imputez chaque partie au coût qu'elle a payé, ou aux autres revenus.

Trois pièges :

• Tout inscrire comme revenu : pour une subvention de dépense, le revenu net est le même, mais le T2125 d'un entrepreneur individuel devrait montrer la dépense nette. Pour une subvention d'actif, c'est une erreur : la subvention est imposée tout de suite et la DPA est quand même demandée sur le coût complet.
• Compter deux fois : une subvention portée en réduction d'une dépense et aussi déclarée comme revenu.
• Aucune piste : un chiffre net sans registre du coût brut ni de la subvention qui le sous-tendent.

Et si la subvention a aidé à acheter du matériel ou un véhicule?

Une subvention pour un bien amortissable réduit le coût en capital de ce bien : la DPA est donc demandée sur le coût net. La Loi réduit le coût en capital de l'aide que l'entreprise a reçue ou a le droit de recevoir pour le bien, sans qu'aucun choix soit nécessaire (paragraphe 13(7.1)). Le guide de l'ARC demande de soustraire la subvention avant d'inscrire le coût en capital (T4002, chapitre 4). Une société fait de même à la colonne 3 de l'annexe 8 (guide T2, chapitre 3).

Le moment compte pour les biens :

• Subvention reçue, ou qui vous est due, dans l'année d'achat : le coût est inscrit net.
• Subvention reçue ou due seulement une année postérieure : elle réduit le solde de la catégorie cette année-là. Si le solde passe ainsi sous zéro, le manque est une récupération de l'amortissement, qui est un revenu (T4002, chapitre 4). Un entrepreneur individuel l'ajoute à la partie 3C, à la ligne 8230 du T2125; une société l'inscrit à la colonne 19 de l'annexe 8.
• Subvention versée après la vente du bien : elle est soustraite du solde de la catégorie dans laquelle se trouvait le bien.

Le solde de la catégorie est le total courant du coût non demandé pour ce type de bien. La récupération de l'amortissement signifie que la DPA demandée auparavant est reprise dans le revenu. Une subvention qui arrive une autre année que l'achat mérite d'être présentée à un professionnel avant la production de la déclaration.

La réduction automatique ne vise que l'aide gouvernementale. Une somme d'un autre payeur (un fournisseur ou un locateur, par exemple) peut être un revenu selon l'alinéa 12(1)x), et dans ce cas le paragraphe 13(7.4) permet à l'entreprise de choisir de réduire le coût en capital d'un bien acheté dans l'année où la somme arrive, dans l'une des trois années précédentes ou dans l'année suivante. Le choix est dû à la date limite de production de l'année où la somme arrive, ou de l'année suivante si le bien est acheté à ce moment. Pour un terrain et les autres biens non amortissables, le choix équivalent est prévu au paragraphe 53(2.1). Le guide de l'ARC décrit un tel incitatif comme ajouté au revenu ou soustrait du coût en capital, tout excédent sur le solde de la catégorie étant ajouté au revenu (ARC).

Un véhicule suit la même règle. Un véhicule zéro émission a aussi sa propre catégorie et ses propres limites de coût, expliquées dans la passation en charges d'un véhicule électrique. Les crédits d'impôt à l'investissement provinciaux ou territoriaux pour du matériel réduisent aussi son coût à l'annexe 8 (guide T2, chapitre 3).

Les catégories, les taux et les règles de première année relèvent de l'achat de matériel avant la fin de l'année.

Où va une subvention dans le T2125, et où dans la déclaration d'une société?

Un entrepreneur individuel l'inscrit net à la ligne de la dépense du T2125, comme coût en capital réduit dans le tableau de la DPA, ou à la partie 3C, ligne 8230, comme autre revenu. Une société la déclare dans ses états financiers et, pour le matériel, à la colonne 3 de l'annexe 8. Une société de personnes applique les mêmes voies dans ses propres livres.

La consigne de l'ARC de soustraire une subvention de la dépense est écrite pour les travailleurs autonomes. Une société de personnes ou une société relève de la même Loi, selon laquelle le montant est un revenu en vertu de l'alinéa 12(1)x), sauf si le choix du paragraphe 12(2.2) le porte en réduction d'une dépense, ou si les réductions automatiques du paragraphe 13(7.1) (biens amortissables) et de l'alinéa 53(2)k) (terrains et autres biens en capital) le portent en réduction d'un coût. Ses livres devraient montrer la voie suivie pour chaque subvention.

Pour la règle du revenu de l'alinéa 12(1)x), la Loi considère la subvention qu'un associé reçoit pour les activités ou les coûts de la société de personnes comme reçue par la société de personnes (paragraphe 12(2.1)). Elle appartient aux livres de la société de personnes, et non aux livres personnels de l'associé.

Le guide T2 ne nomme aucune ligne distincte pour une subvention. Quand les subventions sont inscrites comme produits, le poste de l'Index général des renseignements financiers (IGRF) qui leur correspond est le 8242, subventions et subsides (IGRF de l'ARC). Le chiffre fiscal peut différer des états financiers, et l'annexe 1 rapproche les deux (guide T2). Les écritures de fin d'exercice d'une société sont décrites dans la liste de contrôle de clôture.

À quelle année appartient une subvention : approuvée, reçue ou dépensée?

Habituellement, l'année où l'argent est reçu, et non l'année où il a été approuvé ou dépensé. Pour le matériel, c'est l'année où l'entreprise le reçoit ou acquiert le droit de le recevoir. Un choix peut ramener une subvention de dépense à l'année du coût. La question de savoir si une lettre d'approbation crée ce droit dépend des conditions de l'entente.

Le choix s'applique à une dépense faite ou engagée avant la fin de l'année qui suit celle où la subvention arrive. Une subvention reçue une année pour un coût engagé l'année suivante peut donc réduire ce coût de l'année suivante au lieu d'augmenter le revenu de la première année. Si une subvention arrive après l'année du coût qu'elle a payé, la Loi prévoit la nouvelle cotisation d'impôt, d'intérêts et de pénalités nécessaire pour donner effet à un choix : une année antérieure peut donc changer et des intérêts peuvent s'y ajouter.

La dépense seule ne fixe pas l'année où une subvention est imposée, mais avec le choix, l'année de la dépense compte. L'argent reçu avant que le travail soit fait d'un client, et non d'un gouvernement, suit les règles de paiements anticipés de clients et produits non gagnés.

Un prêt-subvention est-il traité comme une subvention?

Oui. La Loi énumère les prêts-subventions à côté des subventions et des subsides comme de l'aide : un prêt-subvention suit donc les mêmes voies. La partie qui peut être remise compte dans l'année où le prêt est reçu, et non dans l'année où il est remis; si l'entreprise le rembourse plus tard, le remboursement est déductible dans l'année où il est fait. L'ARC l'indique pour la partie qui peut être remise des prêts aux entreprises de l'époque de la pandémie (ARC). Un prêt assorti de vraies conditions de remboursement peut être différent : une dette, et non de l'aide.

La Loi exclut expressément un prêt exclu des règles sur l'aide. Il doit remplir toutes ces conditions (paragraphe 12(11)) :

• Il est écrit, et ce n'est pas un prêt-subvention.
• Le prêteur est un gouvernement, une municipalité ou une autre autorité publique du Canada, ou une personne ou une société de personnes résidant au Canada qui n'aurait pas prêté sans l'argent du gouvernement.
• Des arrangements réels ont été pris, au moment du prêt, pour le rembourser dans un délai raisonnable.
• L'argent sert à gagner un revenu d'entreprise ou de bien.

Les conditions de l'entente décident de la nature de l'aide d'une entreprise, et non l'étiquette de la lettre. Inscrire une avance comme un prêt alors que c'est de l'aide peut sous-estimer le revenu. Quand les conditions sont mixtes, faites lire l'entente avant de l'inscrire. Pour le financement de programmes comme le PARI, voyez le PARI et les autres financements gouvernementaux.

Et si je dois rembourser une partie ou la totalité de la subvention?

Un remboursement que l'entreprise est légalement tenue de faire est ajusté dans l'année où il est fait. Un remboursement qu'elle n'est pas tenue de faire ne donne droit à aucun de ces ajustements.

• Aide déclarée comme revenu : le montant remboursé est déductible dans l'année du remboursement (alinéa 20(1)hh)).
• Aide qui a réduit une dépense par choix : le montant remboursé est déductible dans l'année du remboursement, dans la mesure où la dépense aurait été déductible sans la subvention (même alinéa).
• Aide qui a réduit le coût en capital d'un bien amortissable : le montant remboursé est ajouté au coût en capital (alinéa 13(7.1)d)). Si le bien a déjà été vendu, il est plutôt ajouté au solde de sa catégorie (T4002, chapitre 4).

Lisez la clause de remboursement de l'entente avant de dépenser l'argent : elle nomme ce qui déclenche le remboursement. Gardez une note de chaque remboursement, avec sa date et la clause qui le justifie.

Les remises de TPS/TVH et les crédits de taxe sur les intrants sont-ils aussi de l'aide?

Oui. La Loi considère comme de l'aide gouvernementale un crédit de taxe sur les intrants ou une remise de TPS/TVH que vous demandez (paragraphe 248(16)), et l'ARC applique la même règle de réduction (T4002, chapitre 3).

• Dépenses : réduisez la dépense du crédit au moment où la TPS/TVH a été payée ou est devenue payable, selon la première de ces dates, pour un crédit demandé dans la déclaration de cette période. La Loi fixe autrement le moment d'un crédit demandé dans une période ultérieure : faites donc lire ce cas.
• Biens amortissables : soustrayez le crédit du coût en capital, ce qui touche la DPA. Une voiture de tourisme dont la part d'usage commercial est moindre suit une règle de moment différente dans le T4002, chapitre 4.
• Aucune dépense ni aucun bien auquel l'appliquer : déclarez le crédit comme autre revenu à la ligne 8230.
• Méthode rapide : le T4002 de l'ARC inscrit la TPS/TVH qu'un inscrit à la méthode rapide garde dans les ventes à la ligne 8000, et le crédit demandé dans la déclaration de TPS/TVH à la ligne 8230 (T4002, chapitre 2). La question de savoir si la Loi elle-même vise le montant gardé n'est pas réglée; voyez la méthode rapide dans les livres.

Une remise de TPS/TVH compte quand elle est reçue ou créditée. Toute autre remise suit la règle générale : soustrayez-la de la dépense ou du bien auquel elle se rapporte. La production de la déclaration, la demande de crédits et la méthode rapide sont traitées dans la production de la TPS/TVH et les crédits de taxe sur les intrants; la mise en place des comptes est expliquée dans l'inscription de la TPS/TVH dans vos livres.

Les subventions et remises provinciales (C.-B., Ontario) suivent-elles la même règle?

Oui, pour la déclaration fédérale. Pour un payeur gouvernemental, la Loi ne demande pas de quel gouvernement il s'agit : une subvention fédérale, de la Colombie-Britannique, de l'Ontario ou municipale suit donc la même règle (alinéa 12(1)x)). L'argent d'un payeur non gouvernemental peut aussi être un revenu selon cette règle, s'il est versé en gagnant un revenu, pour obtenir un avantage, ou seulement à cause de l'argent du gouvernement.

Ce qui diffère, c'est l'entente propre au programme : à quoi l'argent peut servir, quand il est versé et ce qui doit être remboursé. Chaque entente fixe ces conditions : lisez-la donc. Une entreprise qui produit aussi une déclaration du Québec devrait confirmer séparément le traitement du Québec, car cette page ne traite que de la déclaration fédérale.

Quels documents appuient l'écriture?

L'entente, et la preuve de ce que l'argent a payé. L'ARC demande d'appuyer les écritures de revenus par des documents originaux, comme des factures, des reçus et des contrats, et de garder les registres au moins six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent (registres d'entreprise de l'ARC).

Pour une subvention, rassemblez :

• L'entente et ses modifications, ainsi que la lettre d'approbation.
• Les demandes, rapports ou demandes de paiement envoyés au payeur.
• Les avis de paiement qui indiquent la date et le montant reçu.
• Les factures et les preuves de paiement des coûts couverts par la subvention, et de tout matériel.
• Les conditions de remboursement, et tout avis de remboursement ou de remise.
• Une note sur la façon dont chaque dollar a été inscrit : dépense réduite, coût du bien réduit ou autre revenu.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Tous les montants sont en dollars canadiens.

Un café de l'Ontario achète un four

Un café de l'Ontario achète un four au prix de 25 000 $ CA et reçoit une subvention gouvernementale de 10 000 $ CA pour cet achat la même année. Le coût en capital du four devient 15 000 $ CA, et la DPA part de ce chiffre. Le café ne déclare aucun revenu de subvention et ne demande aucune DPA sur les 10 000 $ CA.

Si la subvention avait été versée l'année suivante, et que le café n'y avait pas droit avant, la déclaration de la première année montrerait 25 000 $ CA. La subvention réduirait le solde de la catégorie de 10 000 $ CA la deuxième année, et tout solde sous zéro serait une récupération de l'amortissement, qui est un revenu.

Un entrepreneur individuel de la C.-B. suit un cours

Un entrepreneur individuel de la Colombie-Britannique paie 3 000 $ CA pour un cours et reçoit une subvention de 3 000 $ CA pour ce cours la même année. La dépense de formation se compense à 0 $ CA dans le T2125 : aucun revenu et aucune déduction. Si la subvention avait été de 2 000 $ CA, la dépense indiquerait 1 000 $ CA.

Une subvention de fonctionnement liée à aucun coût précis

Une entreprise reçoit une subvention de fonctionnement de 5 000 $ CA qui ne paie aucun coût précis. Il n'y a rien dont la soustraire : elle va à la ligne 8230 comme autre revenu dans l'année de réception. Une société la présente comme subventions et subsides dans son état des résultats.

Votre situation est différente?

Si la subvention a payé du matériel ou des salaires sur plusieurs années, comporte des conditions de remboursement ou de remise, ou est arrivée dans une année que vous avez déjà produite, les écritures, l'année et toute correction d'une déclaration produite dépendent de l'entente. Lisez-la en parallèle avec les livres avant d'inscrire quoi que ce soit; voyez l'aide en tenue de livres.

• Une déclaration produite a omis une subvention ou l'a mal réduite : voyez l'aide en tenue de livres. La voie de correction d'une société est décrite dans la correction des états financiers de l'an dernier; les lignes de dépenses d'un entrepreneur individuel sont dans les lignes de dépenses du travail autonome.
• Un projet avec plusieurs subventions, ou des versements échelonnés sur plusieurs années : voyez l'aide en tenue de livres.
• PARI, financement de démarrage ou demande de RS&DE : voyez le PARI et les autres financements gouvernementaux.
• Vos livres sont en retard : voyez le rattrapage de livres en retard et l'aide en tenue de livres.