Körperschaftsteuer in Kanada: Steuersätze und Dividenden

Was ist eine kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft, und warum ist das wichtig?

Eine Canadian-controlled private corporation (CCPC) ist eine in Kanada ansässige Privatgesellschaft, die die Tests zur kanadischen Kontrolle erfüllt. Der CCPC-Status ist für den Abzug für kleine Unternehmen (Small Business Deduction) auf Bundesebene wichtig. Eine erstattungsfähige Steuer auf Kapitaleinkünfte kann auch für eine Gesellschaft gelten, die keine CCPC ist, aber den Test der wesentlichen CCPC (Substantive CCPC) erfüllt (CRA: Art der Kapitalgesellschaft; CRA: T2 Guide, Kapitel 7).

Allein die Gründung in Kanada begründet den CCPC-Status nicht. Die Kapitalgesellschaft muss eine Privatgesellschaft sein, in Kanada ansässig und in der Regel hier gegründet oder seit dem gesetzlichen Stichtag durchgehend hier ansässig. Keine Aktiengattung darf an einer bestimmten Börse notiert sein. Die CRA prüft die Art der Kapitalgesellschaft zum Jahresende, während manche Abzüge den CCPC-Status während des ganzen Jahres verlangen. Eine Änderung der Eigentumsverhältnisse im Laufe des Jahres muss daher geprüft werden (CRA: Art der Kapitalgesellschaft).

Was gilt, wenn Nichtansässige oder eine börsennotierte Gesellschaft die Kapitalgesellschaft kontrollieren?

Eine Kapitalgesellschaft, die direkt oder indirekt von Nichtansässigen, von börsennotierten Gesellschaften oder von einer Kombination aus beiden kontrolliert wird, ist in der Regel keine CCPC. Der Test kann auch dann scheitern, wenn Anteile, die diese Personen halten, Kontrolle verleihen würden, wenn eine einzige Person sie alle hielte, selbst wenn kein einzelner ausländischer Gesellschafter die Gesellschaft kontrolliert (CRA: Art der Kapitalgesellschaft).

Maßgeblich ist die kanadische steuerliche Ansässigkeit eines Gesellschafters, nicht seine Staatsbürgerschaft oder sein Einwanderungsstatus. Ein Elternteil, der im Ausland lebt, kann in Kanada nicht ansässig sein (Nichtansässiger). Prüfen Sie Ansässigkeit und Kontrollrechte, bevor Sie seine Anteile als in Kanada gehalten zählen (CRA: Ansässigkeitsstatus). Prüfen Sie Stimmrechte, Aktiengattungen, Gesellschaftervereinbarungen und indirekte Beteiligungen, bevor Sie davon ausgehen, dass der niedrigere Satz gilt. Eine Kapitalgesellschaft, die keine CCPC ist, kann dennoch in Kanada ansässig sein und kanadische Körperschaftsteuer schulden. Sie erhält lediglich den Abzug für kleine Unternehmen der CCPC auf Bundesebene nicht (CRA: Art der Kapitalgesellschaft). Ein Eigentümer mit US-Staatsbürgerschaft kann zusätzlich eigenen US-Regeln unterliegen. Lesen Sie Amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.

Welchen Steuersatz zahlt eine kanadische Kapitalgesellschaft?

Der Nettosatz des Bundes beträgt 15 % für Einkünfte, die in einer kanadischen Provinz oder einem Territorium erzielt werden und der allgemeinen Steuersenkung unterliegen. Qualifizierte aktive Geschäftseinkünfte einer CCPC können stattdessen innerhalb ihrer Geschäftsgrenze einen Bundessatz von 9 % haben. Die Steuer der Provinz oder des Territoriums kommt hinzu. Einkünfte, die außerhalb Kanadas erzielt werden, erhalten die bundesrechtliche Minderung für Provinzeinkommen (Abatement) nicht (CRA: Körperschaftsteuersätze; CRA: T2 Guide, Kapitel 7).

Für einen kombinierten Satz addieren Sie den Bundessatz für diese Einkünfte zum jeweils anwendbaren niedrigeren oder höheren Satz der Provinz unten.

Qualifizierte Gewinne aus der Herstellung von Technologie ohne Emissionen (Zero-Emission Technology) können niedrigeren Bundessätzen unterliegen: 4,5 %, wo sonst der Satz für kleine Unternehmen gilt, oder 7,5 %, wo sonst der allgemeine Satz gilt. Die Berechtigung hängt von Tätigkeit und Umsatztests ab (CRA: T2 Guide, Kapitel 7).

Das sind Einkommensteuersätze, nicht die Gesamtsteuer, die ein Eigentümer zahlt. Gutschriften, Abzüge, die Art der Einkünfte und die Steuer in den Provinzen, in denen die Kapitalgesellschaft eine Betriebsstätte hat, können das Ergebnis verändern (CRA: Provinz- und Territorialsteuer für Kapitalgesellschaften).

Was ist der Abzug für kleine Unternehmen, und wer qualifiziert sich?

Der Abzug für kleine Unternehmen (Small Business Deduction) auf Bundesebene senkt die Steuer auf die in Kanada erzielten aktiven Geschäftseinkünfte einer CCPC, und zwar bis zum niedrigsten Betrag aus den berechtigten aktiven Geschäftseinkünften, dem angepassten steuerpflichtigen Einkommen und der verfügbaren Geschäftsgrenze nach Kürzungen und Zuweisungen. Die übliche Bundesgrenze beträgt $500.000 für eine nicht verbundene Kapitalgesellschaft vor Kürzungen (CRA: T2 Guide, Kapitel 4).

Eine CCPC muss in der Regel während des gesamten Steuerjahres eine CCPC bleiben, um den Abzug zu beanspruchen. Eine Kapitalgesellschaft kann mit Form T2002 wählen, für Zwecke berechtigter Dividenden als Nicht-CCPC behandelt zu werden. Sie verliert dann den Abzug, solange die Wahl gilt. Ein bevollmächtigter Amtsträger (Officer) unterschreibt das Formular und reicht es bis zum Fälligkeitstag der T2 ein, in der Regel sechs Monate nach dem Jahresende (CRA: CCPC-Wahl; Form T2002; CRA: Einreichungstermin der T2). Passive Vermögenseinkünfte, etwa gewöhnliche Zinsen oder Mieten, gelten in der Regel nicht als aktive Geschäftseinkünfte. Ein Unternehmen, dessen Hauptzweck Vermögenseinkünfte sind, kann sich in begrenzten Fällen qualifizieren, etwa wenn es während des ganzen Jahres mehr als fünf Vollzeitbeschäftigte hat. Einkünfte aus Dienstleistungen an eine Privatgesellschaft, an der die CCPC, ein Gesellschafter oder eine Person, die mit einem von beiden nicht fremdüblich handelt, beteiligt ist, können die Berechtigung für den Abzug für kleine Unternehmen (SBD) verlieren, sofern keine besonderen Bedingungen erfüllt sind (CRA: T2 Guide, Kapitel 4). Einkünfte aus einem Personal Services Business (Scheinselbstständigkeit über eine Kapitalgesellschaft) sind in der Regel weder für den Abzug für kleine Unternehmen noch für die Senkung auf den allgemeinen Satz berechtigt. Die Einstufung prüfen Sie unter Personal Services Businesses (CRA: Was ist ein PSB).

Was verringert die Geschäftsgrenze für kleine Unternehmen?

Verbundene CCPCs teilen sich die Bundesgrenze, und steuerpflichtiges Kapital oder passive Kapitaleinkünfte können sie weiter verringern. Familienbesitz kann eine Verbundenheit auch dann auslösen, wenn verschiedene Verwandte die Kapitalgesellschaften halten. Schedule 23 verteilt die Grenze auf die verbundenen CCPCs (CRA: Beziehungen und der Abzug für kleine Unternehmen; CRA: T2 Guide, Kapitel 4). Sind zwei Kapitalgesellschaften nur über eine dritte CCPC verbunden, kann diese dritte in Schedule 28 wählen, die beiden für Zwecke des SBD zu trennen. Die Wahl wird mit ihrer T2 bis zur Einreichungsfrist von sechs Monaten eingereicht. Die dritte hat dann keine Geschäftsgrenze (CRA: Schedule 28).

Die Schwelle für Kapitaleinkünfte misst Einkünfte, nicht den Wert gehaltener Barmittel oder Anlagen. Es gilt die größere der beiden Kürzungen. Sie werden nicht einfach addiert. Das steuerpflichtige Kapital wird in der Regel im vorangegangenen Steuerjahr gemessen, doch Änderungen bei der Verbundenheit können diesen Zeitpunkt verschieben. Ein Steuerjahr von weniger als 51 Wochen kürzt die Grenze außerdem anteilig. Wie Sie einbehaltene Gewinne anlegen, lesen Sie unter Holding- und Anlagegesellschaften (Income Tax Act, Abschnitt 125; CRA: T2 Guide, Kapitel 4).

Besteuert die Provinz die Kapitalgesellschaft anders?

Ja. Die Körperschaftsteuer der Provinzen und Territorien kommt zur Bundessteuer hinzu, und der niedrigere Satz der Provinz kann eine eigene Geschäftsgrenze und eigene Bedingungen haben. Ontario wendet die bundesrechtliche Kürzung wegen passiver Einkünfte nicht auf seine Geschäftsgrenze für kleine Unternehmen an. Eine Kapitalgesellschaft kann daher den niedrigeren Bundessatz verlieren, den von Ontario aber behalten, wenn sie die anderen Bedingungen erfüllt (CRA: Abzug für kleine Unternehmen in Ontario). Hat eine Kapitalgesellschaft Betriebsstätten an mehr als einem Ort, müssen ihre Einkünfte unter Umständen auf diese aufgeteilt werden. Eine Betriebsstätte (Permanent Establishment) ist in der Regel ein fester Geschäftsort, etwa ein Büro oder ein Lager. Auch ein Arbeitnehmer oder Vertreter mit allgemeiner Vertretungsmacht kann eine begründen (CRA: Betriebsstätte).

Die Tabelle nennt nur die Sätze der Provinzen oder Territorien, vor der Bundessteuer. Die Satztabelle der CRA deckt die meisten Zeilen ab. Für spätere Änderungen in Neufundland und Labrador und Ontario sowie in Alberta und Québec gibt es gesonderte Quellen.

Der niedrigere Satz in Québec ist ein Mindestsatz: Der Abzug für kleine Unternehmen kann je nach vergüteten Stunden und bestimmten Branchenbedingungen gekürzt werden. Der neuere Mindestsatz gilt nur, wenn das Steuerjahr nach dem 29. April beginnt (Revenu Québec). Ein Steuerjahr, das die Satzänderung zum 1. Juli in Ontario oder zum 1. Januar in Neufundland und Labrador überspannt, verwendet einen nach Tagen gewichteten Satz (CRA: Körperschaftsteuersätze; Neufundland und Labrador: Income Tax Act). Die Geschäftsgrenze der Provinz Nova Scotia beträgt $700.000. Die von Prince Edward Island und Saskatchewan betragen $600.000 und $600.000. Diese höheren Grenzen der Provinzen erhöhen die Bundesgrenze nicht (CRA: Körperschaftsteuersätze). Alberta und Québec verwalten ihre eigene Körperschaftsteuer. Die übrige Einkommensteuer der Provinzen und Territorien wird in der Regel in der T2 erklärt (CRA: Provinz- und Territorialsteuer für Kapitalgesellschaften).

Wie werden Kapitaleinkünfte innerhalb einer Kapitalgesellschaft besteuert?

Eine CCPC oder eine Nicht-CCPC, die den Test der wesentlichen CCPC erfüllt, kann auf Kapitaleinkünfte einer zusätzlichen erstattungsfähigen Bundessteuer unterliegen. Sie kann auf Zinsen, Mieten oder die meisten Portfolioeinkünfte nicht einfach den Satz für kleine Unternehmen anwenden (CRA: T2 Guide, Kapitel 4; CRA: T2 Guide, Kapitel 7).

Eine teilweise Erstattung hängt vom Saldo der erstattungsfähigen Steuer der Kapitalgesellschaft und von den gezahlten steuerpflichtigen Dividenden ab. Die T2 muss innerhalb von drei Jahren nach dem Jahresende eingereicht werden, um sie zu beanspruchen. Die Regeln zum Konto lesen Sie unter Holding- und Anlagegesellschaften, die reguläre T2-Frist unter Körperschaftsteuererklärung einreichen (CRA: T2 Guide, Kapitel 6).

Wie wird Geld besteuert, das als Gehalt oder Dividende die Kapitalgesellschaft verlässt?

Ein Gehalt ist für den Eigentümer Arbeitseinkommen und mindert in der Regel das Einkommen der Kapitalgesellschaft, wenn es eine angemessene Vergütung für Arbeit ist. Eine Dividende ist eine Ausschüttung aus Unternehmensgewinnen, daher zieht die Kapitalgesellschaft sie nicht ab. Eine in Kanada ansässige Privatperson erklärt eine steuerpflichtige Dividende in der Regel mit Aufstockung (Gross-up) und Dividendensteuergutschrift (Dividend Tax Credit). Bei einem nicht ansässigen Gesellschafter behält die Kapitalgesellschaft in der Regel kanadische Steuer ein, die ein Steuerabkommen senken kann (Income Tax Act, Abschnitt 67; CRA: Taxable Dividends Folio; CRA: Dividenden-Quellensteuer für Nichtansässige).

Das Gesamtergebnis hängt von der Provinz des Eigentümers, anderen Einkünften, Lohnbeiträgen und den Steuerkonten der Kapitalgesellschaft ab. Die Wahl lesen Sie unter Gehalt oder Dividenden.

Was ist der Unterschied zwischen berechtigten und nicht berechtigten Dividenden?

Für in Kanada ansässige Privatpersonen gelten für berechtigte (Eligible) und nicht berechtigte (Non-Eligible) Dividenden unterschiedliche persönliche Aufstockungen und Dividendensteuergutschriften. Eine CCPC zahlt berechtigte Dividenden in der Regel aus ihrem Pool für Einkünfte zum allgemeinen Satz (General Rate Income Pool, GRIP). Dieser bildet grob Einkünfte ab, die zum allgemeinen Körperschaftsteuersatz besteuert wurden, sowie erhaltene berechtigte Dividenden. Gewinne zum Satz für kleine Unternehmen führen in der Regel zu nicht berechtigten Dividenden (CRA: Berechtigte Dividenden; CRA: GRIP).

Die Kapitalgesellschaft muss eine berechtigte Dividende ausdrücklich bestimmen und die Gesellschafter schriftlich benachrichtigen, bevor oder wenn sie die Dividende zahlt. Eine CCPC, die mehr berechtigte Dividenden bestimmt, als ihr GRIP zum Jahresende deckt, kann Steuer nach Part III.1 schulden. Eine Nicht-CCPC nutzt einen anderen Test mit einem Pool für Einkünfte zum niedrigen Satz (Low Rate Income Pool). Ein Wechsel des Gesellschaftsstatus macht daher nicht alle Dividenden berechtigt (CRA: Bestimmung berechtigter Dividenden; CRA: Taxable Dividends Folio; CRA: Steuer nach Part III.1).

Kann eine Kapitalgesellschaft steuerfreie Kapitaldividenden zahlen?

Eine Privatgesellschaft darf an einen in Kanada ansässigen Gesellschafter eine Kapitaldividende ohne kanadische Einkommensteuer zahlen, wenn ihr Kapitaldividendenkonto (Capital Dividend Account, CDA) den Betrag deckt und sie eine gültige Wahl trifft. Ein bevollmächtigter Amtsträger unterschreibt Form T2054, fällig bis zum früheren der beiden Termine: Fälligkeitstag der Dividende oder erster Zahlungstag (Form T2054). Wird eine früher von Nichtansässigen kontrollierte Kapitalgesellschaft zur CCPC, kann ihr bestehender CDA-Saldo auf null zurückgesetzt werden, außer wenn die Änderung auf einem Wohnsitzwechsel eines Gesellschafters beruht. Regeln gegen Steuervermeidung können die Dividende dennoch steuerpflichtig machen. Ein nicht ansässiger Gesellschafter unterliegt kanadischer Quellensteuer. Die Berechnung des CDA und die Folgen überhöhter Dividenden lesen Sie unter Holding- und Anlagegesellschaften (CRA: Capital Dividends Folio).

Beispiel

Beispielbeträge in kanadischen Dollar. Eine CCPC in Alberta mit einem Eigentümer erzielt $300.000 qualifizierte aktive Geschäftseinkünfte, hat keine verbundene Kapitalgesellschaft und bleibt unter beiden Kürzungsschwellen. Ihre Bundessteuer zu 9 % beträgt $27.000, die Steuer in Alberta zu 2 % beträgt $6.000. Die kombinierte Körperschaftsteuer beträgt $33.000, und es bleiben $267.000 in der Kapitalgesellschaft, vor einer späteren Dividende oder Steuer beim Eigentümer. Besteht dasselbe Einkommen den Test für kleine Unternehmen nicht, qualifiziert sich aber für den allgemeinen Satz, wären 15 % Bundessteuer plus 8 % Steuer in Alberta $69.000. Das Ergebnis ändert sich, wenn Einkommensmix, verfügbare Grenze, Aufteilung auf die Provinzen oder Gutschriften abweichen.

Bei Ihnen anders?

• Sie sind unsicher, ob Sie gründen sollen: Vergleichen Sie die Unternehmensformen unter Einzelunternehmen oder Kapitalgesellschaft.
• Mehrere Firmen, Familiengesellschafter oder Investoren im Ausland: Sammeln Sie Aktienregister, Stimmrechtsvereinbarungen, die Liste verbundener Firmen, das steuerpflichtige Kapital des Vorjahres, die Zahlen zu Kapitaleinkünften und die Salden der Steuerkonten, bevor Sie den Satz festlegen. Holen Sie Hilfe bei der Erstellung der Körperschaftsteuererklärung, wenn Kontrolle oder Verbundenheit unklar sind.
• Aufträge für nur einen Kunden: Personal Services Businesses behandelt die Einstufung, die den Abzug für kleine Unternehmen entfallen lassen kann.
• Einbehaltene Gewinne, die in einer Gesellschaft angelegt werden: Lesen Sie Holding- und Anlagegesellschaften.
• Die Vergütung des Eigentümers wählen: Lesen Sie Gehalt oder Dividenden.
• Die Erklärung erstellen oder Vorauszahlungen prüfen: Lesen Sie Körperschaftsteuererklärung einreichen und Welche Erklärungen Ihr Unternehmen einreicht.
• Ein US-Staatsbürger besitzt die Kapitalgesellschaft: Lesen Sie Amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.
• Eine regulierte freiberufliche Praxis: Lesen Sie Berufsgesellschaften.