Imposition des sociétés canadiennes : taux et dividendes

Qu'est-ce qu'une société privée sous contrôle canadien, et pourquoi est-ce important?

Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) est une société privée résidente du Canada qui satisfait aux critères de contrôle canadien. Le statut de SPCC compte pour la déduction fédérale accordée aux petites entreprises. L'impôt remboursable sur le revenu de placement peut aussi s'appliquer à une société qui n'est pas une SPCC mais qui satisfait au critère de SPCC en substance (ARC : type de société; ARC : guide T2, chapitre 7).

Être constituée au Canada ne suffit pas à établir le statut de SPCC. La société doit être privée, résidente du Canada et, en général, avoir été constituée ici ou y avoir résidé sans interruption depuis la date prévue par la loi. Aucune catégorie d'actions ne doit être inscrite à la cote d'une bourse de valeurs désignée. L'ARC vérifie le type de société à la fin de l'exercice, alors que certaines déductions exigent le statut de SPCC pendant toute l'année. Un changement d'actionnariat en cours d'année doit donc être examiné (ARC : type de société).

Que se passe-t-il si des non-résidents ou une société ouverte contrôlent la société?

Une société contrôlée directement ou indirectement par des non-résidents, des sociétés ouvertes ou une combinaison des deux n'est généralement pas une SPCC. Le critère peut aussi ne pas être respecté lorsque les actions détenues par ces personnes conféreraient le contrôle si une seule personne les détenait toutes, même si aucun actionnaire étranger ne contrôle seul la société (ARC : type de société).

Ce qui compte ici, c'est la résidence fiscale canadienne de l'actionnaire, et non sa citoyenneté ni son statut d'immigration. Un parent qui vit à l'étranger peut être un non-résident; vérifiez la résidence et les droits de contrôle avant de compter ses actions comme détenues au Canada (ARC : détermination du statut de résidence). Examinez les droits de vote, les catégories d'actions, les conventions entre actionnaires et la détention indirecte avant de supposer que le taux réduit s'applique. Une société qui n'est pas une SPCC peut quand même résider au Canada et devoir l'impôt canadien des sociétés; elle n'a simplement pas droit à la déduction fédérale accordée aux petites entreprises des SPCC (ARC : type de société). Un propriétaire citoyen américain peut aussi être visé par des règles américaines distinctes; consultez Propriétaires américains de sociétés canadiennes.

Quel taux d'impôt une société canadienne paie-t-elle?

Le taux fédéral net est de 15 % pour le revenu gagné dans une province ou un territoire canadien et assujetti à la réduction générale du taux d'impôt. Le revenu d'entreprise admissible d'une SPCC peut plutôt bénéficier d'un taux fédéral de 9 %, jusqu'à concurrence de son plafond des affaires; l'impôt provincial ou territorial s'y ajoute. Le revenu gagné à l'extérieur du Canada ne bénéficie pas de l'abattement fédéral pour le revenu provincial (ARC : taux d'imposition des sociétés; ARC : guide T2, chapitre 7).

Pour obtenir un taux combiné, ajoutez le taux fédéral applicable à ce revenu au taux provincial inférieur ou supérieur applicable ci-dessous.

Les bénéfices admissibles de fabrication de technologies à zéro émission peuvent bénéficier de taux fédéraux réduits : 4,5 % lorsque le taux des petites entreprises s'appliquerait par ailleurs, ou 7,5 % lorsque le taux général s'appliquerait par ailleurs. L'admissibilité dépend de l'activité et des critères de revenus (ARC : guide T2, chapitre 7).

Ce sont des taux d'impôt sur le revenu, et non l'impôt total payé par un propriétaire. Les crédits, les déductions, le type de revenu et l'impôt des provinces où la société a un établissement stable peuvent changer le résultat (ARC : impôt provincial et territorial des sociétés).

Qu'est-ce que la déduction accordée aux petites entreprises, et qui y a droit?

La déduction fédérale accordée aux petites entreprises réduit l'impôt sur le revenu d'entreprise exploitée activement au Canada d'une SPCC, jusqu'à concurrence du moindre du revenu d'entreprise admissible, du revenu imposable rajusté et de son plafond des affaires disponible après les réductions et les cessions. Le plafond fédéral ordinaire est de 500 000 $ pour une société non associée, avant réductions (ARC : guide T2, chapitre 4).

Une SPCC doit généralement le demeurer tout au long de l'année d'imposition pour demander cette déduction. Une société peut choisir, au moyen du formulaire T2002, d'être traitée comme une société qui n'est pas une SPCC pour les besoins des dividendes déterminés, et elle perd alors la déduction tant que le choix s'applique. Un dirigeant autorisé signe le formulaire et le produit au plus tard à la date limite de la T2, soit généralement six mois après la fin de l'exercice (ARC : choix de SPCC; formulaire T2002; ARC : date de production de la T2). Le revenu passif de biens, comme les intérêts ou les loyers ordinaires, ne constitue généralement pas un revenu d'entreprise admissible. Une entreprise dont le but principal est de tirer un revenu de biens peut être admissible dans des cas limités, notamment lorsqu'elle compte plus de cinq employés à temps plein tout au long de l'année. Le revenu tiré de services rendus à une société privée dans laquelle la SPCC, un actionnaire ou une personne ayant un lien de dépendance avec l'un ou l'autre a une participation peut perdre son admissibilité à la déduction accordée aux petites entreprises, sauf si des conditions précises sont remplies (ARC : guide T2, chapitre 4). Le revenu d'une entreprise de prestation de services personnels est généralement exclu à la fois de la déduction accordée aux petites entreprises et de la réduction générale du taux; consultez Entreprises de prestation de services personnels pour vérifier la classification (ARC : qu'est-ce qu'une entreprise de prestation de services personnels).

Qu'est-ce qui réduit le plafond des affaires des petites entreprises?

Les SPCC associées se partagent le plafond des affaires fédéral, et le capital imposable ou le revenu de placement passif peut le réduire davantage. La propriété familiale peut créer une association même lorsque des parents différents détiennent les sociétés; l'annexe 23 répartit le plafond entre les SPCC associées (ARC : liens et déduction accordée aux petites entreprises; ARC : guide T2, chapitre 4). Si deux sociétés ne sont associées que par l'entremise d'une troisième SPCC, cette troisième société peut choisir, à l'annexe 28 produite avec sa T2 dans le délai de six mois, de les séparer aux fins de la déduction accordée aux petites entreprises; la troisième société n'a alors aucun plafond des affaires (ARC : annexe 28).

Le seuil de revenu de placement mesure le revenu, et non la valeur de l'encaisse ou des placements détenus. La plus élevée des deux réductions s'applique; elles ne s'additionnent pas simplement. Le capital imposable est généralement mesuré pour l'année d'imposition précédente, mais des changements d'association peuvent modifier ce moment. Une année d'imposition de moins de 51 semaines réduit aussi le plafond au prorata. Pour savoir comment investir les bénéfices non répartis, consultez Sociétés de portefeuille et de placement (Loi de l'impôt sur le revenu, article 125; ARC : guide T2, chapitre 4).

La province impose-t-elle la société différemment?

Oui. L'impôt provincial et territorial des sociétés s'ajoute à l'impôt fédéral, et le taux provincial inférieur peut avoir son propre plafond des affaires et ses propres conditions. L'Ontario n'applique pas la réduction fédérale liée au revenu passif à son plafond provincial des petites entreprises; une société peut donc perdre le taux fédéral inférieur tout en conservant celui de l'Ontario si elle remplit les autres conditions (ARC : déduction ontarienne pour petite entreprise). Lorsqu'une société a des établissements stables à plus d'un endroit, son revenu peut devoir être réparti entre eux. Un établissement stable est habituellement un lieu fixe d'affaires, comme un bureau ou un entrepôt; un employé ou un mandataire investi du pouvoir général de conclure des contrats peut aussi en créer un (ARC : établissement stable).

Le tableau n'indique que les taux provinciaux ou territoriaux, avant l'impôt fédéral. Le tableau des taux de l'ARC couvre la plupart des lignes; les modifications ultérieures pour Terre-Neuve-et-Labrador et l'Ontario, ainsi que pour l'Alberta et le Québec, ont des sources distinctes.

Le taux inférieur du Québec est un minimum : sa déduction accordée aux petites entreprises peut être réduite selon les heures rémunérées et certaines conditions propres au secteur d'activité. Le nouveau minimum ne s'applique que lorsque l'année d'imposition commence après le 29 avril (Revenu Québec). Une année d'imposition qui chevauche le changement de taux du 1er juillet en Ontario ou du 1er janvier à Terre-Neuve-et-Labrador utilise un taux pondéré selon le nombre de jours (ARC : taux d'imposition des sociétés; Terre-Neuve-et-Labrador : Income Tax Act). Le plafond provincial des affaires de la Nouvelle-Écosse est de 700 000 $; ceux de l'Île-du-Prince-Édouard et de la Saskatchewan sont de 600 000 $ et de 600 000 $. Ces plafonds provinciaux plus élevés ne relèvent pas le plafond fédéral (ARC : taux d'imposition des sociétés). L'Alberta et le Québec administrent leur propre impôt sur le revenu des sociétés; l'impôt sur le revenu des autres provinces et territoires figure généralement sur la T2 fédérale (ARC : impôt provincial et territorial des sociétés).

Comment le revenu de placement est-il imposé au sein d'une société?

Une SPCC, ou une société qui n'est pas une SPCC mais qui satisfait au critère de SPCC en substance, peut être assujettie à un impôt fédéral remboursable additionnel sur le revenu de placement. Elle ne peut pas simplement appliquer le taux des petites entreprises aux intérêts, aux loyers ou à la plupart des revenus de portefeuille (ARC : guide T2, chapitre 4; ARC : guide T2, chapitre 7).

Le remboursement partiel dépend du solde d'impôt remboursable de la société et des dividendes imposables versés. La T2 doit être produite dans les trois ans suivant la fin de l'exercice pour le demander. Consultez Sociétés de portefeuille et de placement pour les règles des comptes et Produire la déclaration de votre société pour la date limite ordinaire de la T2 (ARC : guide T2, chapitre 6).

Comment l'argent est-il imposé lorsqu'il sort de la société sous forme de salaire ou de dividendes?

Le salaire est un revenu d'emploi pour le propriétaire et réduit généralement le revenu de la société lorsqu'il s'agit d'une rémunération raisonnable pour le travail accompli. Un dividende est une distribution des bénéfices de la société; celle-ci ne peut donc pas le déduire. Un particulier résident du Canada déclare généralement un dividende imposable avec une majoration et un crédit d'impôt pour dividendes; pour un actionnaire non-résident, la société retient généralement l'impôt canadien, qu'une convention fiscale peut réduire (Loi de l'impôt sur le revenu, article 67; ARC : folio sur les dividendes imposables; ARC : retenue sur les dividendes versés à des non-résidents).

Le résultat final dépend de la province du propriétaire, de ses autres revenus, des cotisations de paie et des comptes d'impôt de la société. Consultez Salaire ou dividendes pour faire le choix.

Quelle est la différence entre les dividendes déterminés et les dividendes non déterminés?

Pour les particuliers résidents du Canada, les dividendes déterminés et non déterminés donnent droit à des majorations et à des crédits d'impôt pour dividendes différents. Une SPCC verse généralement des dividendes déterminés à partir de son compte du revenu à taux général (CRTG), qui suit en gros le revenu imposé au taux général des sociétés et les dividendes déterminés reçus; les bénéfices imposés au taux des petites entreprises donnent généralement lieu à des dividendes non déterminés (ARC : dividendes déterminés; ARC : CRTG).

La société doit désigner un dividende déterminé et en aviser les actionnaires par écrit avant ou au moment du versement du dividende. Une SPCC qui désigne plus de dividendes déterminés que ne le permet son CRTG de fin d'exercice peut devoir l'impôt de la partie III.1. Une société qui n'est pas une SPCC utilise un autre critère, celui du compte de revenu à taux réduit; changer le statut de la société ne rend donc pas tous les dividendes déterminés (ARC : désignation des dividendes déterminés; ARC : folio sur les dividendes imposables; ARC : impôt de la partie III.1).

Une société peut-elle verser des dividendes en capital libres d'impôt?

Une société privée peut verser un dividende en capital sans impôt canadien sur le revenu à un actionnaire résident du Canada si son compte de dividendes en capital (CDC) justifie le montant et qu'elle fait un choix valide. Un dirigeant autorisé signe le formulaire T2054, à produire au plus tard à la première des deux dates suivantes : la date d'exigibilité du dividende ou la date de son premier paiement (formulaire T2054). Si une société auparavant contrôlée par des non-résidents devient une SPCC, son CDC existant peut être ramené à zéro, sauf lorsque le changement résulte d'un changement de résidence d'un actionnaire. Des règles anti-évitement peuvent quand même rendre le dividende imposable. Un actionnaire non-résident est assujetti à la retenue d'impôt canadienne. Consultez Sociétés de portefeuille et de placement pour le calcul du CDC et les conséquences d'un dividende excédentaire (ARC : folio sur les dividendes en capital).

Exemple

Montants illustratifs en dollars canadiens. Une SPCC albertaine qui a un seul propriétaire gagne 300 000 $ de revenu d'entreprise admissible, n'a aucune société associée et reste sous les deux seuils de réduction. Son impôt fédéral à 9 % est de 27 000 $; l'impôt de l'Alberta à 2 % est de 6 000 $. L'impôt combiné des sociétés est de 33 000 $, ce qui laisse 267 000 $ dans la société avant tout dividende ultérieur ou tout impôt au niveau du propriétaire. Si le même revenu ne satisfait pas au critère des petites entreprises mais est admissible au taux général, l'impôt fédéral de 15 % plus l'impôt de l'Alberta de 8 % s'élèverait à 69 000 $. Le résultat change si la composition du revenu, le plafond disponible, la répartition provinciale ou les crédits diffèrent.

Votre situation est différente?

• Vous hésitez à vous constituer en société : comparez les structures dans Entreprise individuelle ou société.
• Plusieurs sociétés, des actionnaires familiaux ou des investisseurs à l'étranger : rassemblez le registre des actions, les conventions de vote, la liste des sociétés liées, le capital imposable de l'année précédente, les chiffres de revenu de placement et les soldes des comptes d'impôt avant de déterminer le taux. Obtenez de l'aide pour la préparation des déclarations de la société si le contrôle ou l'association n'est pas clair.
• Contrats avec un seul client : Entreprises de prestation de services personnels explique la classification qui peut faire perdre la déduction accordée aux petites entreprises.
• Bénéfices non répartis investis au sein d'une société : consultez Sociétés de portefeuille et de placement.
• Choix de la rémunération du propriétaire : consultez Salaire ou dividendes.
• Préparation de la déclaration ou vérification des acomptes provisionnels : consultez Produire la déclaration de votre société et Les déclarations que produit votre entreprise.
• Un citoyen américain possède la société : consultez Propriétaires américains de sociétés canadiennes.
• Une pratique professionnelle réglementée : consultez Sociétés professionnelles.