איך חברות בקנדה ממוסות: שיעורי מס ודיבידנדים

מהי חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC), ולמה זה חשוב?

חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) היא חברה פרטית שהיא תושבת קנדה ועומדת במבחני השליטה הקנדית. מעמד CCPC חשוב לניכוי העסק הקטן הפדרלי (small business deduction). מס מוחזר (refundable tax) על הכנסה מהשקעות יכול לחול גם על חברה שאינה CCPC אבל עומדת במבחן ה-CCPC המהותי (CRA: סוג החברה; CRA: מדריך T2, פרק 7).

עצם ההתאגדות בקנדה אינו קובע מעמד CCPC. החברה צריכה להיות פרטית, תושבת קנדה, וככלל מאוגדת כאן או תושבת כאן ברציפות מאז התאריך שנקבע בחוק. אסור שמחלקת מניות כלשהי תהיה רשומה בבורסה מוגדרת. CRA בודקת את סוג החברה בסוף השנה, ולחלק מהניכויים נדרש מעמד CCPC לאורך כל השנה. לכן שינוי בבעלות במהלך השנה מחייב בדיקה (CRA: סוג החברה).

מה אם תושבי חוץ או חברה ציבורית שולטים בחברה?

חברה שנשלטת במישרין או בעקיפין על ידי תושבי חוץ, חברות ציבוריות או שילוב ביניהם אינה ככלל CCPC. המבחן יכול להיכשל גם כשמניות שמוחזקות על ידי הגורמים האלה היו מקנות שליטה אילו אדם אחד החזיק את כולן, אפילו אם אף בעל מניות זר בודד אינו שולט בחברה (CRA: סוג החברה).

מה שחשוב כאן הוא תושבות המס הקנדית של בעל המניות, ולא אזרחותו או מעמדו בהגירה. הורה שחי בחו״ל עשוי להיות תושב חוץ. בדקו תושבות וזכויות שליטה לפני שסופרים את המניות שלו כמניות בידי קנדים (CRA: מעמד תושבות). עברו על זכויות ההצבעה, סוגי המניות, הסכמי בעלי המניות והבעלות העקיפה לפני שמניחים שהשיעור הנמוך חל. חברה שאינה CCPC עדיין יכולה להיות תושבת קנדה ולהיות חייבת במס חברות קנדי. היא פשוט לא מקבלת את ניכוי העסק הקטן הפדרלי של CCPC (CRA: סוג החברה). בעלים שהוא אזרח אמריקאי עשוי גם להיתקל בכללים אמריקאיים נפרדים. ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.

איזה שיעור מס משלמת חברה קנדית?

השיעור הפדרלי נטו הוא 15% להכנסה שהופקה בפרובינציה או בטריטוריה קנדית וחלה עליה הפחתת המס הכללית. הכנסה עסקית פעילה מזכה של CCPC יכולה לחייב במקום זאת שיעור פדרלי של 9%, במסגרת תקרת העסק שלה. מס פרובינציאלי או טריטוריאלי מתווסף. הכנסה שהופקה מחוץ לקנדה אינה מקבלת את ההפחתה הפדרלית בשל מס פרובינציאלי (abatement) (CRA: שיעורי מס חברות; CRA: מדריך T2, פרק 7).

לשיעור משולב, מוסיפים את השיעור הפדרלי להכנסה הזו לשיעור הפרובינציאלי הנמוך או הגבוה החל מהטבלה שלהלן.

רווחים מזכים מייצור טכנולוגיית אפס פליטות יכולים לחייב שיעורים פדרליים מופחתים: 4.5% במקום שיעור העסק הקטן, או 7.5% במקום השיעור הכללי. הזכאות תלויה בפעילות ובמבחני ההכנסות (CRA: מדריך T2, פרק 7).

אלה שיעורי מס הכנסה, ולא סך המס שהבעלים משלם. זיכויים, ניכויים, סוג ההכנסה והמס בפרובינציות שבהן יש לחברה מוסד קבע יכולים לשנות את התוצאה (CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי).

מהו ניכוי העסק הקטן, ומי זכאי לו?

ניכוי העסק הקטן הפדרלי מקטין את המס על הכנסה עסקית פעילה של CCPC שהופקה בקנדה, עד הנמוך מבין הכנסה עסקית פעילה זכאית, הכנסה חייבת מותאמת ותקרת העסק הזמינה שלה אחרי הפחתות והקצאות. התקרה הפדרלית הרגילה היא $500,000 לחברה שאינה מסונפת, לפני הפחתות (CRA: מדריך T2, פרק 4).

CCPC צריכה ככלל להישאר CCPC לאורך כל שנת המס כדי לתבוע אותו. חברה יכולה לבחור בטופס T2002 להיחשב כחברה שאינה CCPC לצורך דיבידנדים כשירים, ובכך מאבדת את הניכוי כל עוד הבחירה חלה. נושא משרה מורשה חותם על הטופס ומגיש אותו עד מועד ה-T2, ככלל שישה חודשים אחרי סוף השנה (CRA: בחירת CCPC; טופס T2002; CRA: מועד הגשת T2). הכנסה פסיבית מנכסים, כמו ריבית רגילה או שכר דירה, אינה נחשבת ככלל הכנסה עסקית פעילה. עסק שמטרתו העיקרית להפיק הכנסה מנכסים יכול להיות זכאי במקרים מוגבלים, כולל כשיש לו יותר מחמישה עובדים במשרה מלאה לאורך כל השנה. הכנסה משירותים לחברה פרטית שבה ל-CCPC, לבעל מניות או לאדם שאינו מתנהל מולם במרחק זרוע יש זכויות, יכולה לאבד זכאות לניכוי העסק הקטן, אלא אם מתקיימים תנאים מסוימים (CRA: מדריך T2, פרק 4). הכנסה מעסק לשירותים אישיים (personal services business) אינה זכאית ככלל לא לניכוי העסק הקטן ולא להפחתת השיעור הכללי. לבדיקת הסיווג ראו עסקי שירותים אישיים (CRA: מהו PSB).

מה מקטין את תקרת העסק הקטן?

CCPC מסונפות חולקות את תקרת העסק הפדרלית, וגם הון חייב או הכנסה פסיבית מהשקעות יכולים להקטין אותה עוד. בעלות משפחתית יכולה ליצור שיוך גם כשקרובים שונים מחזיקים בחברות. Schedule 23 מקצה את התקרה בין CCPC מסונפות (CRA: קשרים וניכוי העסק הקטן; CRA: מדריך T2, פרק 4). אם שתי חברות מסונפות רק דרך CCPC שלישית, החברה השלישית יכולה לבחור ב-Schedule 28, שמוגש עם ה-T2 שלה עד מועד ההגשה של שישה חודשים, להפריד ביניהן לצורך ניכוי העסק הקטן. לחברה השלישית אז אין תקרת עסק (CRA: Schedule 28).

סף ההכנסה מהשקעות מודד הכנסה ולא את שווי המזומן או ההשקעות שמוחזקים. חלה הגדולה מבין שתי ההפחתות, והן אינן מצטברות. הון חייב נמדד ככלל בשנת המס הקודמת, אבל שינויים בשיוך יכולים לשנות את התזמון הזה. בשנת מס קצרה מ-51 שבועות התקרה מקוצצת באופן יחסי. להשקעת רווחים צבורים, ראו חברות אחזקות והשקעות (Income Tax Act, סעיף 125; CRA: מדריך T2, פרק 4).

האם הפרובינציה ממסה את החברה אחרת?

כן. מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי מתווסף למס הפדרלי, ולשיעור הפרובינציאלי הנמוך יכולים להיות תקרת עסק ותנאים משלו. אונטריו אינה מחילה את הפחתת ההכנסה הפסיבית הפדרלית על תקרת העסק הקטן הפרובינציאלית שלה, ולכן חברה יכולה לאבד את השיעור הפדרלי הנמוך ועדיין לשמור על זה של אונטריו אם היא עומדת בשאר התנאים (CRA: ניכוי העסק הקטן באונטריו). כשיש לחברה מוסדות קבע ביותר ממקום אחד, ייתכן שצריך להקצות את ההכנסה ביניהם. מוסד קבע הוא בדרך כלל מקום עסק קבוע, כמו משרד או מחסן. גם עובד או סוכן עם סמכות כללית לחתום על חוזים יכול ליצור אחד (CRA: מוסד קבע).

הטבלה מציגה שיעורים פרובינציאליים או טריטוריאליים בלבד, לפני המס הפדרלי. טבלת השיעורים של CRA מכסה את רוב השורות. לשינויים מאוחרים יותר בניופאונדלנד ולברדור ובאונטריו, וכן באלברטה ובקוויבק, יש מקורות נפרדים.

השיעור הנמוך של קוויבק הוא מינימום: ניכוי העסק הקטן שלה יכול להיות מופחת לפי שעות עבודה בשכר ותנאי ענף מסוימים. המינימום החדש יותר חל רק כששנת המס מתחילה אחרי 29 באפריל (Revenu Québec). שנת מס שמשתרעת על שינוי השיעור של אונטריו ב-1 ביולי או של ניופאונדלנד ולברדור ב-1 בינואר משתמשת בשיעור משוקלל לפי ימים (CRA: שיעורי מס חברות; ניופאונדלנד ולברדור: Income Tax Act). תקרת העסק הפרובינציאלית של נובה סקושה היא $700,000. של האי הנסיך אדוארד ושל ססקצ׳ואן הן $600,000 ו-$600,000. התקרות הפרובינציאליות הגבוהות האלה אינן מגדילות את התקרה הפדרלית (CRA: שיעורי מס חברות). אלברטה וקוויבק מנהלות בעצמן את מס ההכנסה של חברות. מס הכנסה פרובינציאלי וטריטוריאלי אחר נכלל ככלל ב-T2 הפדרלי (CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי).

איך ממוסה בתוך חברה הכנסה מהשקעות?

CCPC, או חברה שאינה CCPC אבל עומדת במבחן ה-CCPC המהותי, יכולה להיות חייבת במס פדרלי נוסף מוחזר על הכנסה מהשקעות. היא אינה יכולה פשוט להחיל את שיעור העסק הקטן על ריבית, שכר דירה או רוב ההכנסה מתיק השקעות (CRA: מדריך T2, פרק 4; CRA: מדריך T2, פרק 7).

החזר חלקי תלוי ביתרת המס המוחזר של החברה ובדיבידנדים חייבים במס ששולמו. יש להגיש את ה-T2 בתוך שלוש שנים מסוף השנה כדי לתבוע אותו. לכללי החשבון ראו חברות אחזקות והשקעות, ולמועד ה-T2 הרגיל ראו הגשת דוח החברה (CRA: מדריך T2, פרק 6).

איך ממוסה כסף שיוצא מהחברה כמשכורת או כדיבידנד?

משכורת היא הכנסה מעבודה של הבעלים, ובדרך כלל מקטינה את הכנסת החברה כשהיא שכר סביר על עבודה. דיבידנד הוא חלוקה מרווחי החברה, ולכן החברה אינה מנכה אותו. יחיד שהוא תושב קנדה מדווח ככלל על דיבידנד חייב במס עם גילום (gross-up) וזיכוי מס דיבידנד. לגבי בעל מניות שהוא תושב חוץ, החברה מנכה ככלל מס קנדי במקור, ואמנה יכולה להפחית אותו (Income Tax Act, סעיף 67; CRA: Taxable dividends folio; CRA: ניכוי במקור מדיבידנד לתושבי חוץ).

התוצאה המלאה תלויה בפרובינציה של הבעלים, בהכנסות אחרות, בהפרשות שכר ובחשבונות המס של החברה. לבחירה ראו משכורת או דיבידנד.

מה ההבדל בין דיבידנד כשיר לדיבידנד שאינו כשיר?

ליחידים שהם תושבי קנדה, דיבידנד כשיר (eligible) ודיבידנד שאינו כשיר מקבלים גילום וזיכוי מס דיבידנד אישיים שונים. CCPC משלמת ככלל דיבידנדים כשירים מקופת ההכנסה בשיעור הכללי (GRIP), שעוקבת בקירוב אחר הכנסה שמוסתה בשיעור החברות הכללי ואחר דיבידנדים כשירים שהתקבלו. רווחים בשיעור העסק הקטן מובילים ככלל לדיבידנדים שאינם כשירים (CRA: דיבידנדים כשירים; CRA: GRIP).

החברה חייבת לייעד דיבידנד ככשיר ולהודיע לבעלי המניות בכתב לפני תשלום הדיבידנד או בעת התשלום. CCPC שמייעדת יותר דיבידנדים כשירים ממה שה-GRIP שלה בסוף השנה מכסה יכולה להיות חייבת במס לפי Part III.1. חברה שאינה CCPC משתמשת במבחן אחר של קופת הכנסה בשיעור נמוך, ולכן שינוי במעמד החברה אינו הופך את כל הדיבידנדים לכשירים (CRA: ייעוד דיבידנדים כשירים; CRA: Taxable dividends folio; CRA: מס לפי Part III.1).

האם חברה יכולה לשלם דיבידנדי הון פטורים ממס?

חברה פרטית רשאית לשלם דיבידנד הון (capital dividend) בלי מס הכנסה קנדי לבעל מניות שהוא תושב קנדה, אם חשבון דיבידנד ההון שלה (CDA) תומך בסכום והיא עושה בחירה תקפה. נושא משרה מורשה חותם על טופס T2054, שמוגש עד המוקדם מבין מועד התשלום של הדיבידנד ומועד התשלום הראשון שלו (טופס T2054). אם חברה שנשלטה בעבר על ידי תושבי חוץ הופכת ל-CCPC, ה-CDA הקיים שלה יכול להתאפס, למעט מקרה שבו השינוי נובע משינוי תושבות של בעל מניות. כללים נגד התחמקות יכולים עדיין להפוך את הדיבידנד לחייב במס. בעל מניות שהוא תושב חוץ חייב בניכוי מס קנדי במקור. לחישוב ה-CDA ולתוצאות של דיבידנד עודף, ראו חברות אחזקות והשקעות (CRA: Capital Dividends Folio).

דוגמה

הסכומים להמחשה ובדולרים קנדיים. CCPC באלברטה עם בעלים אחד מרוויחה הכנסה עסקית פעילה מזכה של $300,000, אין לה חברה מסונפת, והיא נשארת מתחת לשני ספי ההפחתה. המס הפדרלי שלה ב-9% הוא $27,000. מס אלברטה ב-2% הוא $6,000. מס ההכנסה המשולב של החברה הוא $33,000, ונשארים $267,000 בחברה לפני כל דיבידנד מאוחר יותר או מס ברמת הבעלים. אם אותה הכנסה אינה עומדת במבחן העסק הקטן אבל זכאית לשיעור הכללי, מס פדרלי של 15% ועוד מס של 8% באלברטה יהיה $69,000. התוצאה משתנה אם תמהיל ההכנסות, התקרה הזמינה, ההקצאה הפרובינציאלית או הזיכויים שונים.

המצב שלכם שונה?

• אתם לא בטוחים אם להתאגד: השוו מבנים בעסק יחידני או חברה.
• כמה חברות, בעלי מניות במשפחה או משקיעים בחו״ל: אספו את פנקס בעלי המניות, הסכמי הצבעה, רשימת חברות קשורות, הון חייב של השנה הקודמת, נתוני הכנסה מהשקעות ויתרות חשבונות מס לפני שקובעים את השיעור. קבלו עזרה בהכנת דוחות מס לחברה אם השליטה או השיוך אינם ברורים.
• עבודה מול לקוח אחד: עסקי שירותים אישיים מסביר את הסיווג שיכול לשלול את ניכוי העסק הקטן.
• רווחים צבורים שמושקעים בתוך חברה: ראו חברות אחזקות והשקעות.
• בחירת שכר לבעלים: ראו משכורת או דיבידנד.
• הכנת הדוח או בדיקת מקדמות: ראו הגשת דוח החברה ואילו דוחות העסק מגיש.
• אזרח אמריקאי מחזיק בחברה: ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
• פרקטיקה מקצועית מוסדרת: ראו חברות מקצועיות.