Imposto de corporações no Canadá: alíquotas e dividendos

O que é uma corporação privada sob controle canadense (CCPC) e por que isso importa?

Uma corporação privada sob controle canadense (CCPC, Canadian-controlled private corporation) é uma corporação privada residente no Canadá que atende aos testes de controle canadense. A condição de CCPC importa para a dedução federal para pequenas empresas. O imposto reembolsável sobre renda de investimentos também pode se aplicar a uma corporação que não é CCPC, mas atende ao teste da CCPC substantiva (CRA: tipo de corporação; CRA: guia da T2, capítulo 7).

Ser constituída no Canadá, por si só, não estabelece a condição de CCPC. A corporação deve ser privada, residente no Canadá e, em geral, constituída aqui ou residente aqui de forma contínua desde a data prevista em lei. Nenhuma classe de ações pode estar listada em uma bolsa de valores designada. A CRA testa o tipo de corporação no fim do exercício, mas algumas deduções exigem a condição de CCPC durante todo o ano. Por isso, uma mudança de propriedade durante o ano precisa de revisão (CRA: tipo de corporação).

E se não residentes ou uma empresa de capital aberto controlam a corporação?

Uma corporação controlada direta ou indiretamente por não residentes, por corporações de capital aberto ou por uma combinação deles geralmente não é uma CCPC. O teste também pode falhar quando as ações detidas por essas pessoas confeririam o controle se uma única pessoa as detivesse todas, mesmo que nenhum acionista estrangeiro, sozinho, controle a empresa (CRA: tipo de corporação).

O que importa aqui é a residência fiscal canadense do acionista, não a cidadania nem a situação migratória. Um pai ou uma mãe que mora no exterior pode ser não residente. Confira a residência e os direitos de controle antes de contar as ações dele como detidas por canadenses (CRA: situação de residência). Revise direitos de voto, classes de ações, acordos de acionistas e propriedade indireta antes de presumir que a alíquota menor se aplica. Uma corporação que não é CCPC ainda pode ser residente no Canadá e dever imposto corporativo canadense. Ela só não recebe a dedução federal para pequenas empresas das CCPCs (CRA: tipo de corporação). Um proprietário cidadão dos EUA também pode estar sujeito a regras separadas dos EUA. Veja Proprietários americanos de corporações canadenses.

Qual alíquota de imposto uma corporação canadense paga?

A alíquota federal líquida é de 15% para a renda obtida em uma província ou território canadense e sujeita à redução geral do imposto. A renda empresarial ativa qualificada de uma CCPC pode, em vez disso, ter uma alíquota federal de 9%, dentro do seu limite de negócios. O imposto provincial ou territorial é somado. A renda obtida fora do Canadá não recebe o abatimento federal do imposto de renda provincial (CRA: alíquotas do imposto corporativo; CRA: guia da T2, capítulo 7).

Para obter uma alíquota combinada, some a alíquota federal dessa renda à alíquota provincial menor ou maior aplicável, indicada abaixo.

Os lucros qualificados da fabricação de tecnologia de emissão zero podem ter alíquotas federais reduzidas: 4,5% onde a alíquota de pequenas empresas se aplicaria, ou 7,5% onde a alíquota geral se aplicaria. A elegibilidade depende dos testes de atividade e de receita (CRA: guia da T2, capítulo 7).

Estas são alíquotas de imposto de renda, não o imposto total pago por um proprietário. Créditos, deduções, o tipo de renda e o imposto das províncias em que a corporação tem estabelecimento permanente podem mudar o resultado (CRA: imposto corporativo provincial e territorial).

O que é a dedução para pequenas empresas e quem se qualifica?

A dedução federal para pequenas empresas reduz o imposto sobre a renda empresarial ativa de uma CCPC obtida no Canadá, até o menor valor entre a renda empresarial ativa elegível, o lucro tributável ajustado e o limite de negócios disponível depois das reduções e cessões. O limite federal ordinário é de $500.000 para uma corporação sem associadas, antes das reduções (CRA: guia da T2, capítulo 4).

Em geral, uma CCPC deve permanecer CCPC durante todo o ano fiscal para pedir a dedução. Uma corporação pode optar, no Form T2002, por ser tratada como não CCPC para fins de dividendos qualificados (eligible), perdendo a dedução enquanto a opção valer. Um diretor autorizado assina o formulário e o entrega até a data de vencimento da T2, em geral seis meses após o fim do exercício (CRA: opção sobre a CCPC; Form T2002; CRA: data de entrega da T2). A renda passiva de bens, como juros ou aluguel comuns, geralmente não se qualifica como renda empresarial ativa. Uma empresa cujo objetivo principal é obter renda de bens pode se qualificar em casos limitados, inclusive quando tem mais de cinco empregados em tempo integral durante todo o ano. A renda de serviços prestados a uma corporação privada em que a CCPC, um acionista ou uma pessoa sem relação de independência com qualquer deles tenha participação pode perder a elegibilidade à dedução, a menos que condições específicas sejam cumpridas (CRA: guia da T2, capítulo 4). A renda de um personal services business (empresa de serviços pessoais) geralmente não é elegível nem à dedução para pequenas empresas nem à redução da alíquota geral. Veja Empresas de serviços pessoais para conferir a classificação (CRA: o que é um PSB).

O que reduz o limite de pequenas empresas?

CCPCs associadas dividem o limite federal de negócios, e o capital tributável ou a renda passiva de investimentos podem reduzi-lo ainda mais. A propriedade familiar pode gerar associação mesmo quando parentes diferentes detêm as corporações. O Schedule 23 divide o limite entre as CCPCs associadas (CRA: relações e a dedução para pequenas empresas; CRA: guia da T2, capítulo 4). Se duas corporações são associadas apenas por meio de uma terceira CCPC, essa terceira corporação pode optar, no Schedule 28, entregue com a T2 dentro do prazo de seis meses, por separar as duas para fins da dedução para pequenas empresas. A terceira, então, fica sem limite de negócios (CRA: Schedule 28).

O limite de renda de investimentos mede a renda, não o valor do dinheiro ou dos investimentos mantidos. Vale a maior das duas reduções. Elas não são simplesmente somadas. O capital tributável geralmente é medido no ano fiscal anterior, mas mudanças de associação podem alterar esse momento. Um ano fiscal com menos de 51 semanas também reduz o limite proporcionalmente. Para saber como investir lucros retidos, veja Corporações holding e de investimento (Income Tax Act, seção 125; CRA: guia da T2, capítulo 4).

A província tributa a corporação de forma diferente?

Sim. O imposto corporativo provincial e territorial é somado ao imposto federal, e a alíquota provincial menor pode ter o seu próprio limite de negócios e condições. Ontário não aplica a redução federal por renda passiva ao seu limite provincial de pequenas empresas. Assim, uma corporação pode perder a alíquota federal menor e manter a de Ontário se cumprir as outras condições (CRA: dedução para pequenas empresas de Ontário). Quando uma corporação tem estabelecimentos permanentes em mais de um lugar, a renda pode ter de ser repartida entre eles. Um estabelecimento permanente costuma ser um local fixo de negócios, como um escritório ou um depósito. Um empregado ou agente com autoridade geral para contratar também pode criar um (CRA: estabelecimento permanente).

A tabela mostra apenas as alíquotas provinciais ou territoriais, antes do imposto federal. A tabela de alíquotas da CRA cobre a maior parte das linhas. As mudanças posteriores em Terra Nova e Labrador e em Ontário, além de Alberta e Quebec, têm fontes próprias.

A alíquota menor de Quebec é um mínimo: a dedução para pequenas empresas pode ser reduzida com base nas horas remuneradas e em certas condições do setor. O novo mínimo só se aplica quando o ano fiscal começa depois de 29 de abril (Revenu Québec). Um ano fiscal que atravessa a mudança de alíquota de Ontário em 1º de julho ou a de Terra Nova e Labrador em 1º de janeiro usa uma alíquota ponderada pelos dias (CRA: alíquotas do imposto corporativo; Terra Nova e Labrador: Income Tax Act). O limite provincial de negócios da Nova Escócia é de $700.000. Os da Ilha do Príncipe Eduardo e de Saskatchewan são de $600.000 e $600.000. Esses limites provinciais mais altos não aumentam o limite federal (CRA: alíquotas do imposto corporativo). Alberta e Quebec administram o seu próprio imposto de renda corporativo. O imposto de renda das demais províncias e territórios geralmente vai na T2 federal (CRA: imposto corporativo provincial e territorial).

Como a renda de investimentos é tributada dentro de uma corporação?

Uma CCPC, ou uma corporação que não é CCPC mas atende ao teste da CCPC substantiva, pode ter um imposto federal adicional reembolsável sobre a renda de investimentos. Ela não pode simplesmente aplicar a alíquota de pequenas empresas a juros, aluguéis ou à maior parte da renda de carteira (CRA: guia da T2, capítulo 4; CRA: guia da T2, capítulo 7).

Um reembolso parcial depende do saldo de imposto reembolsável da corporação e dos dividendos tributáveis pagos. A T2 deve ser entregue em até três anos após o fim do exercício para pedi-lo. Veja Corporações holding e de investimento para as regras das contas e Como entregar a declaração corporativa para o prazo regular da T2 (CRA: guia da T2, capítulo 6).

Como o dinheiro é tributado quando sai como salário ou dividendos?

O salário é renda de emprego para o proprietário e, em geral, reduz a renda da corporação quando é uma remuneração razoável pelo trabalho. O dividendo é uma distribuição do lucro da corporação, e por isso a corporação não o deduz. Uma pessoa física residente no Canadá geralmente informa um dividendo tributável com gross-up (acréscimo) e crédito fiscal de dividendos. Para um acionista não residente, a corporação geralmente retém o imposto canadense, que um tratado pode reduzir (Income Tax Act, seção 67; CRA: folio sobre dividendos tributáveis; CRA: retenção sobre dividendos de não residentes).

O resultado completo depende da província do proprietário, de outras rendas, das contribuições da folha de pagamento e das contas de imposto da corporação. Veja Salário ou dividendos para fazer a escolha.

Qual é a diferença entre dividendos qualificados (eligible) e não qualificados?

Para pessoas físicas residentes no Canadá, dividendos qualificados e não qualificados recebem gross-ups e créditos fiscais de dividendos pessoais diferentes. Uma CCPC geralmente paga dividendos qualificados a partir do seu general rate income pool (GRIP, conta da renda tributada à alíquota geral), que acompanha em linhas gerais a renda tributada à alíquota geral corporativa e os dividendos qualificados recebidos. Lucros tributados à alíquota de pequenas empresas geralmente levam a dividendos não qualificados (CRA: dividendos qualificados; CRA: GRIP).

A corporação deve designar um dividendo qualificado e avisar os acionistas por escrito antes de pagar o dividendo ou no momento do pagamento. Uma CCPC que designa mais dividendos qualificados do que o GRIP do fim do exercício comporta pode dever o imposto da Parte III.1. Uma corporação que não é CCPC usa um teste diferente, o do low rate income pool, e por isso mudar a condição da corporação não torna todos os dividendos qualificados (CRA: designação de dividendos qualificados; CRA: folio sobre dividendos tributáveis; CRA: imposto da Parte III.1).

Uma corporação pode pagar dividendos de capital livres de imposto?

Uma corporação privada pode pagar um dividendo de capital sem imposto de renda canadense a um acionista residente no Canadá se a sua capital dividend account (CDA, conta de dividendos de capital) comportar o valor e se ela fizer uma opção válida. Um diretor autorizado assina o Form T2054, com vencimento na primeira das duas datas: a data em que o dividendo se torna pagável ou a data do primeiro pagamento (Form T2054). Se uma corporação antes controlada por não residentes se torna CCPC, a CDA existente pode ser zerada, exceto quando a mudança resulta da mudança de residência de um acionista. Regras antielisão ainda podem tornar o dividendo tributável. Um acionista não residente sofre retenção de imposto canadense. Veja Corporações holding e de investimento para o cálculo da CDA e as consequências de um dividendo em excesso (CRA: folio sobre dividendos de capital).

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses. Uma CCPC de Alberta com um único proprietário obtém C$300.000 de renda empresarial ativa qualificada, não tem corporação associada e fica abaixo dos dois limites de redução. O imposto federal a 9% é de C$27.000, e o imposto de Alberta a 2% é de C$6.000. O imposto de renda corporativo combinado é de C$33.000, e restam C$267.000 na corporação, antes de qualquer dividendo posterior ou imposto do proprietário. Se a mesma renda não passar no teste de pequenas empresas, mas se qualificar para a alíquota geral, o imposto federal de 15% mais o de Alberta de 8% seria de C$69.000. O resultado muda se a composição da renda, o limite disponível, a repartição provincial ou os créditos forem diferentes.

É diferente no seu caso?

• Você não sabe se deve constituir uma corporação: compare as estruturas em Empresa individual ou corporação.
• Várias empresas, acionistas da família ou investidores no exterior: reúna o registro de ações, os acordos de voto, a lista de empresas relacionadas, o capital tributável do ano anterior, os valores da renda de investimentos e os saldos das contas de imposto antes de definir a alíquota. Procure ajuda com o imposto corporativo se o controle ou a associação não estiver claro.
• Contratação com um único cliente: Empresas de serviços pessoais trata da classificação que pode eliminar a dedução para pequenas empresas.
• Lucros retidos investidos dentro de uma empresa: veja Corporações holding e de investimento.
• Escolha da remuneração do proprietário: veja Salário ou dividendos.
• Preparação da declaração ou conferência das parcelas: veja Como entregar a declaração corporativa e Quais declarações sua empresa entrega.
• Um cidadão dos EUA é dono da corporação: veja Proprietários americanos de corporações canadenses.
• Prática profissional regulamentada: veja Corporações profissionais.