Kanadische Kapitalgesellschaft besitzen und im Ausland leben

Ist meine kanadische Kapitalgesellschaft nach meinem Umzug ins Ausland noch in Kanada ansässig?

Eine Kapitalgesellschaft, die nach dem 26. April 1965 in Kanada gegründet wurde, gilt im Allgemeinen auch dann als in Kanada ansässig, wenn ihr Eigentümer ins Ausland zieht. Die persönliche Ansässigkeit des Eigentümers und die Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft sind getrennte Fragen (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft).

Die Gründung in Kanada entscheidet nicht jeden grenzüberschreitenden Fall. Ein Steuerabkommen kann eine Kapitalgesellschaft als in einem anderen Land ansässig behandeln, wodurch sie in Kanada als nicht ansässig gelten kann. Auch die Fortführung der Kapitalgesellschaft nach dem Recht eines anderen Landes kann den Test der Gründung verändern. Bewahren Sie die Unterlagen zu Gründung und Fortführung, Steuererklärungen und Protokolle des Vorstands auf, bevor Sie entscheiden, dass die Kapitalgesellschaft ausgewandert ist (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft).

Ob *Sie* in Kanada steuerlich nicht mehr ansässig wurden, besonders wenn ein Ehepartner in Kanada blieb, ist eine eigene Frage. Eine Tie-Breaker-Regel zur Ansässigkeit in einem Steuerabkommen kann das nationale Ergebnis ändern; lesen Sie Steuerliche Ansässigkeit in Kanada und CRA: Nichtansässige in Kanada. Ihre Erklärung für das Jahr des Wegzugs und eine eventuelle Steuer auf Ihre Aktien behandelt Kanada verlassen.

Kann die Leitung der Kapitalgesellschaft aus dem Ausland ihre Ansässigkeit ändern?

Ja. Wo die Direktoren tatsächlich zentrale Entscheidungen der Geschäftsleitung treffen, kann die Kapitalgesellschaft nach dem Recht eines anderen Landes ansässig werden, während die Gründung in Kanada sie nach kanadischem Recht weiter ansässig macht. Die CRA behandelt den Ort der tatsächlichen Leitung und Kontrolle als Tatsachenfrage; eine kanadische Postadresse oder Protokolle des Vorstands allein entscheiden sie nicht (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft).

Prüfen Sie die Regel zur Ansässigkeit im ausländischen Staat und das geltende Steuerabkommen, bevor Sie Entscheidungen des Vorstands ins Ausland verlegen. Für China sieht Artikel 4 vor, dass die zuständigen Behörden sich bemühen, eine doppelte Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft einvernehmlich zu lösen. Er weist die Ansässigkeit nicht automatisch einem der beiden Länder zu (Abkommen Kanada–China, Artikel 4). Macht ein Steuerabkommen die Kapitalgesellschaft in Kanada tatsächlich zur Nichtansässigen, können die kanadischen Regeln zur Auswanderung ein Jahresende und Veräußerungen von Vermögen der Kapitalgesellschaft fingieren; das braucht eine eigene Berechnung, bevor die Geschäftsleitung verlegt wird (CRA: Ansässigkeit einer Kapitalgesellschaft; Income Tax Act, Abschnitt 128.1).

Halten Sie fest, wo sich jeder Direktor befand, wer wichtige Entscheidungen traf und wo sie umgesetzt wurden. Ein Wechsel zwischen Kanada und den USA bringt eigene Fragen zu Steuerabkommen und Meldungen mit sich; lesen Sie Mit einem Unternehmen über die Grenze ziehen.

Beendet der Wegzug eines Aktionärs automatisch den CCPC-Status?

Nein. Eine Canadian-controlled private corporation (CCPC, kanadisch kontrollierte private Kapitalgesellschaft) muss eine qualifizierende private kanadische Kapitalgesellschaft bleiben und darf weder direkt noch indirekt von Nichtansässigen oder bestimmten anderen ausgeschlossenen Eigentümern kontrolliert werden. Der Test fasst außerdem Aktien von Nichtansässigen und bestimmten anderen Eigentümern zusammen, als hielte sie eine einzige Person (CRA: Art der Kapitalgesellschaft).

Wird ein Aktionär in Kanada steuerlich nicht ansässig, kann diese Änderung die Kontrolle beeinflussen, ohne dass sich das Aktienregister ändert. Prüfen Sie Stimmrechtsklassen, Rechte zum Erwerb von Aktien oder Stimmen, Gesellschaftervereinbarungen und den tatsächlichen Einfluss auf Entscheidungen. Ein Nichtansässiger kann eine Kapitalgesellschaft durch Rechte oder tatsächlichen Einfluss auch ohne offensichtliche Stimmenmehrheit kontrollieren; gleiche wirtschaftliche Beteiligung allein beantwortet den Kontrolltest nicht (CRA: Art der Kapitalgesellschaft; Income Tax Act, Abschnitt 125).

Wer kontrolliert die Kapitalgesellschaft, wenn Ehepartner gleiche Anteile halten und einer nach China zieht?

Gleiche Anteile allein zeigen nicht, wer die Kontrolle hat. Haben beide Ehepartner gleiche gewöhnliche Stimmrechte, kann keiner allein aufgrund dieser Stimmen den Vorstand wählen. Die Antwort kann sich ändern, wenn der Ehepartner in China eine ausschlaggebende Stimme, eine Option, ein Recht zur Ernennung von Direktoren oder tatsächlichen Einfluss hat, der ihm die Kontrolle verschafft. Vergleichen Sie die Gründungsurkunde (Articles) und die Gesellschaftervereinbarung mit dem, was tatsächlich geschieht (CRA: Art der Kapitalgesellschaft; Income Tax Act, Abschnitt 125).

Die Kapitalgesellschaft kann eine CCPC bleiben und trotzdem auf Dividenden an den Ehepartner, der in Kanada steuerlich nicht ansässig ist, Steuer einbehalten müssen. Umgekehrt kann ein Wechsel der Kontrolle den CCPC-Status beenden, auch wenn alle Kunden und Arbeitnehmer in Kanada bleiben. Bestimmen Sie den Zeitpunkt der Ansässigkeit der Person und den Zeitpunkt des Kontrollwechsels der Kapitalgesellschaft getrennt.

Was geschieht, wenn die Kapitalgesellschaft den CCPC-Status verliert?

Der Abzug für kleine Unternehmen (small business deduction) des Bundes gilt nur für eine Kapitalgesellschaft, die während ihres gesamten Steuerjahres eine CCPC war. Ein Wechsel in den CCPC-Status oder aus ihm heraus beendet das Steuerjahr im Allgemeinen unmittelbar vor dem Wechsel und beginnt ein neues, es sei denn, die gesonderte Regel zum Jahresende bei Kontrollerwerb gilt (Income Tax Act, Abschnitt 125 und 249; CRA: T2-Leitfaden, Zeile 066).

Das Rumpfjahr kann eine eigene T2-Erklärung erfordern. Eine T2 ist innerhalb von sechs Monaten nach Ende jedes Steuerjahres fällig; die Steuerzahlung kann früher fällig sein. Prüfen Sie das Datum des Wechsels, bevor Sie in einer Erklärung das gewöhnliche Jahresende oder den Satz für kleine Unternehmen verwenden (CRA: Wann die Erklärung einer Kapitalgesellschaft einzureichen ist). Zu den allgemeinen Regeln für die Steuersätze lesen Sie Wie Kapitalgesellschaften besteuert werden.

Folgt der Wechsel des Status dem gewöhnlichen Jahresende um höchstens sieben Tage, kann die Kapitalgesellschaft in der T2 dieses Jahres mit einem beigefügten Schreiben zur Wahl beantragen, das Jahr bis kurz vor dem Wechsel zu verlängern, wenn die gesetzlichen Bedingungen erfüllt sind. Eine gesonderte Wahl mit Form T2002 kann eine qualifizierende CCPC für bestimmte steuerliche Zwecke, darunter den Abzug für kleine Unternehmen, ab Beginn des gewählten Jahres als Nicht-CCPC behandeln; diese Wahl allein schafft kein Rumpfjahr. Ein bevollmächtigter Amtsträger (Officer) unterschreibt Form T2002 und reicht sie bis zur Frist für die T2 gesondert ein (Income Tax Act, Abschnitt 249; CRA: T2-Leitfaden; CRA: Form T2002; CRA: Folio zu steuerpflichtigen Dividenden).

In der T2 kennzeichnet Zeile 066 ein Jahresende wegen eines Wechsels des CCPC-Status, und Zeile 266 fragt nach einer Wahl mit Form T2002. Hielt ein Nichtansässiger zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr eine Aktie mit Stimmrecht, verlangt Zeile 151 Schedule 19, auch wenn der CCPC-Status gleich blieb (CRA: T2-Erklärung; CRA: Schedule 19).

Eine Kapitalgesellschaft mit einer Betriebsstätte in Québec reicht außerdem eine gesonderte CO-17 bei Revenu Québec innerhalb von sechs Monaten nach Ende ihres Steuerjahres ein (Revenu Québec: CO-17; Einreichung der Körperschaftsteuererklärung).

Welche Steuer behält die Kapitalgesellschaft auf Dividenden an einen nicht ansässigen Eigentümer ein?

Eine in Kanada ansässige Kapitalgesellschaft behält auf eine Dividende, die an einen nicht ansässigen Eigentümer gezahlt oder gutgeschrieben wird, nach Part XIII im Allgemeinen 25 % ein. Ein Steuerabkommen kann den Satz senken, wenn der Eigentümer der wirtschaftlich Berechtigte ist, im Abkommensstaat ansässig ist und den Abkommensvorteil beanspruchen kann (Income Tax Act, Abschnitt 212; CRA: NR4-Leitfaden).

Part XIII gilt auch für eine Kapitaldividende (capital dividend), die an einen Nichtansässigen gezahlt wird. Eine echte Rückzahlung von eingezahltem Kapital (paid-up capital) kann ein anderes Ergebnis haben, doch Regeln zu fiktiven Dividenden können gelten; prüfen Sie das Aktienkapital, bevor Sie eine Ausschüttung als Kapital behandeln (Income Tax Act, Abschnitt 84, 212 und 212.1).

Die Gutschrift einer beschlossenen Dividende auf dem Konto des Eigentümers kann den Einbehalt auslösen, bevor Geld die Kapitalgesellschaft verlässt; das Datum der Gutschrift setzt die Frist für die Abführung in Gang (CRA: NR4-Leitfaden).

Die Sätze für China sind Obergrenzen für die kanadische Dividendensteuer, nicht für die gesamte Steuer des Eigentümers in China. Das Abkommen Kanada–China gilt nicht für Hongkong. Artikel 10 enthält Ausnahmen, wenn die Aktien mit einer kanadischen Betriebsstätte oder festen Einrichtung verbunden sind. Prüfen Sie, ob das multilaterale Übereinkommen (Multilateral Instrument) den Vorteil verändert. Hat die Kapitalgesellschaft selbst ein Problem der doppelten Ansässigkeit, klären Sie ihre Stellung nach dem Abkommen, bevor Sie einen Dividendenartikel anwenden, der auf der kanadischen Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft beruht (Abkommen Kanada–China, Artikel 4 und 10; Department of Finance: Steuerabkommen).

Welcher Nachweis stützt einen Abkommenssatz, und wann sind die NR4-Meldungen fällig?

Bevor die Kapitalgesellschaft einen ermäßigten Abkommenssatz anwendet, braucht sie aktuelle Nachweise über die wirtschaftliche Berechtigung, die steuerliche Ansässigkeit und den Anspruch auf diesen Abkommensvorteil. Bei einem Eigentümer in China holen Sie Form NR301 oder gleichwertige Angaben ein; eine Adresse allein ist nicht die allgemeine Regel für den Nachweis. Fehlen die Nachweise oder sind sie zweifelhaft, behalten Sie zum gesetzlichen Satz ein, bis der Anspruch belegt ist (CRA: Wirtschaftlich Berechtigter und Abkommensvorteile; CRA: Anwendbarer Part-XIII-Satz).

Wurde zu viel Part-XIII-Steuer einbehalten, kann der nicht ansässige Eigentümer mit Form NR7-R eine Erstattung beantragen. Die CRA muss den Antrag innerhalb von zwei Jahren nach Ende des Kalenderjahres erhalten, in dem die Steuer abgeführt wurde (CRA: Erstattungen bei Part XIII).

Endet das Unternehmen oder die Tätigkeit während des Jahres, muss die CRA ausstehende Part-XIII-Abzüge innerhalb von sieben Tagen nach dem Ende erhalten, und die Kapitalgesellschaft muss die NR4-Meldung innerhalb von 30 Tagen einreichen (CRA: NR4-Leitfaden).

Melden Sie die Dividende eines Nichtansässigen auf einem NR4, wenn das gezahlte oder gutgeschriebene Bruttoeinkommen mindestens $50 beträgt oder wenn irgendeine Part-XIII-Steuer einbehalten wurde, auch bei einem kleineren Betrag. Die NR4-Meldung kann auch gelten, wenn ein Steuerabkommen den Einbehalt aufhebt. War der Eigentümer in einem Teil des Jahres in Kanada ansässig, verwenden Sie für Zahlungen in der Zeit der Ansässigkeit die anwendbare kanadische Bescheinigung und das NR4 nur für Zahlungen in der Zeit der Nichtansässigkeit (CRA: NR4-Leitfaden).

Wer erstmals Steuer abführt, braucht bei der CRA ein Steuerkonto für Nichtansässige. Für eine gewöhnliche Dividende an eine Privatperson verwenden Sie den NR4-Einkommenscode 09, tragen das Land der steuerlichen Ansässigkeit des Eigentümers ein und melden die Bruttodividende und die einbehaltene Steuer in kanadischen Dollar. Reichen Sie die Formulare und die NR4 Summary über CRA Web Forms oder die Übertragung per Internet ein und geben Sie dem Eigentümer ein Formular (CRA: NR4-Leitfaden).

Ein Eigentümer, der auch Direktor ist, kann nach Income Tax Act Abschnitt 227.1 persönlich für versäumte Part-XIII- oder Lohnsteuer-Einbehalte haften, mit Zinsen und Strafzuschlägen. Zuvor muss die CRA erfolglos versucht haben, die Schuld bei der Kapitalgesellschaft beizutreiben, oder es muss eine Insolvenz vorliegen; angemessene vorbeugende Sorgfalt kann als Verteidigung geltend gemacht werden. Das Verfahren zur Beitreibung muss innerhalb von zwei Jahren beginnen, nachdem die Person zuletzt nicht mehr Direktor ist. Davon getrennt kann nach Abschnitt 160 ein Eigentümer, der der Kapitalgesellschaft nahesteht und Vermögen der Kapitalgesellschaft unter dessen Wert erhält, für die Steuerschuld der Kapitalgesellschaft aus dem Jahr der Übertragung oder früher haften, bis zum niedrigeren Betrag aus dieser Schuld und der Wertdifferenz. Die CRA kann diesen Empfänger jederzeit veranlagen (Income Tax Act, Abschnitt 227.1 und 160).

Bei versäumtem Part-XIII-Einbehalt kann die CRA auf die nicht abgezogene Steuer einen Strafzuschlag von 10 % festsetzen. Ein zweites oder späteres Versäumnis im selben Kalenderjahr kann 20 % nach sich ziehen, wenn es wissentlich oder grob fahrlässig geschieht (CRA: NR4-Leitfaden).

Kann die Kapitalgesellschaft einem nicht ansässigen Eigentümer Gehalt oder Direktorenvergütung zahlen?

Ja, für tatsächliche Tätigkeiten im Arbeitsverhältnis oder als Direktor, doch diese Zahlungen sind keine Dividenden. Wo die Arbeit oder die Sitzungen stattfinden, bestimmt den kanadischen Lohnsteuereinbehalt; das Wohnsitzland kann eigene Regeln zu Lohnabrechnung und Einkommensteuer haben (CRA: Nicht ansässige Arbeitnehmer in Kanada; CRA: Vergütungen für Direktoren).

Bei einem Arbeitnehmer mit Wohnsitz in China unterscheidet Artikel 15 im Allgemeinen zwischen Arbeit in China und Arbeit in Kanada; Artikel 16 regelt gesondert die Vergütung von Direktoren und Führungskräften der obersten Ebene. Führen Sie datierte Nachweise über Arbeit und Sitzungen, statt den Dividendensatz auf die Vergütung anzuwenden (Abkommen Kanada–China, Artikel 15 und 16). Zur Entscheidung über die Vergütung des Eigentümers selbst lesen Sie Gehalt oder Dividenden.

Bei Aufgaben oder Vorstandssitzungen in Québec prüfen Sie zusätzlich den Lohnsteuereinbehalt von Québec. Revenu Québec verlangt einen RL-1 für erfasstes Gehalt oder Direktorenvergütungen, auch für Vergütungen an einen nicht ansässigen Direktor; die gewöhnliche Frist für die Bescheinigung ist der letzte Tag im Februar nach dem Zahlungsjahr (Revenu Québec: Vergütungen für Direktoren; Leitfaden zum RL-1).

Kann die Kapitalgesellschaft stattdessen Zinsen oder Honorare für Dienstleistungen zahlen?

Sie kann Zinsen auf eine echte Schuld oder Honorare für echte Dienstleistungen zahlen, doch jede Zahlung behält ihren eigenen steuerlichen Charakter. Ein Darlehen an einen nicht ansässigen Aktionär kann für den Part-XIII-Einbehalt als Dividende gelten, wenn die Regel zu Gesellschafterdarlehen greift; lesen Sie Gesellschafterdarlehen, bevor Sie Geld auszahlen. Wurde Steuer auf eine fiktive Dividende abgeführt, kann eine Rückzahlung außerhalb einer Reihe von Darlehen und Rückzahlungen einen schriftlichen Antrag auf Erstattung nach Abschnitt 227(6.1) stützen, der innerhalb von zwei Jahren nach Ende des Jahres der Rückzahlung fällig ist (CRA: Gesellschafterdarlehen und Schulden, Absätze 1.88–1.90; Income Tax Act, Abschnitt 227).

Für Dienstleistungen, die in Québec außerhalb eines regulären Arbeitsverhältnisses erbracht werden, verlangt Revenu Québec zusätzlich einen Einbehalt der Provinz von 9 %, vorbehaltlich seiner Ausnahmen (Revenu Québec: Zahlungen an Nichtansässige für Dienstleistungen in Québec).

Melden Sie diese Honorare für Leistungen in Québec auf einem RL-1, Feld O mit Code RR, und reichen Sie die Bescheinigung und die Zusammenfassung bis zum letzten Tag im Februar nach dem Zahlungsjahr ein (Revenu Québec: Leitfaden zum RL-1).

Reichen Sie für Leistungen in Kanada die T4A-NR-Bescheinigungen und die Zusammenfassung ein und geben Sie den Empfängern ihre Bescheinigungen bis zum letzten Tag im Februar nach dem Zahlungsjahr (CRA: Steuerliche Behandlung nicht ansässiger Dienstleister).

Trennen Sie Tätigkeiten als Arbeitnehmer von selbstständigen Dienstleistungen. Bei Arbeit in beiden Ländern dokumentieren Sie eine angemessene Aufteilung im Vertrag und in den Zeitnachweisen. Bei Zinsen und Honoraren an nahestehende Personen kann außerdem eine Prüfung des Abzugs der Kapitalgesellschaft und der Preisgestaltung vor der Zahlung nötig sein.

Was sollte ich vergleichen, bevor ich die Kapitalgesellschaft behalte oder auflöse?

Vergleichen Sie das Ergebnis in beiden Ländern, bevor Sie die Geschäftsleitung verlegen, die Vergütung des Eigentümers ändern oder auflösen. Die kanadischen Tests zu Gründung und CCPC allein sagen Ihnen nicht, wie die Körperschaftsteuer des Auslands, die Steuer des Eigentümers oder die Sozialversicherung ausfallen. Beginnen Sie mit diesen Unterlagen:

1. Gründungsunterlagen, Aktienregister, Stimmrechte, Optionen und Gesellschaftervereinbarung.
2. Datum der Ansässigkeit jedes Eigentümers und Nachweise zum Abkommen sowie wo die Direktoren tatsächlich entschieden haben.
3. Dividenden, Löhne, Darlehen und Zahlungen für Dienstleistungen nach Datum; vorhandene NR4-, T4- und T4A-NR-Bescheinigungen.
4. Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft, Betriebsstätte, Steuer des Eigentümers und Lohnabrechnung im Ausland für jede geplante Zahlung.
5. Vermögen, Schulden und einbehaltene Gewinne (retained earnings) der Kapitalgesellschaft, wenn eine Auflösung oder eine Auswanderung der Kapitalgesellschaft erwogen wird.

Bei einem Umzug nach China ist das Steuerabkommen zwischen Kanada und China maßgeblich; bei einem anderen Land das jeweilige Abkommen, falls es eines gibt. Sind Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft, CCPC-Kontrolle oder früherer Einbehalt unklar, holen Sie eine Prüfung der Unternehmenssteuer ein, bevor Sie Zahlungen ändern. Wenn Sie die Kapitalgesellschaft auflösen wollen, lesen Sie Eine Kapitalgesellschaft schließen.

Beispiel

Beispielbeträge in kanadischen Dollar. Zwei Ehepartner besitzen eine Kapitalgesellschaft in Ontario zu 50/50, mit je einer gewöhnlichen Aktie mit Stimmrecht. Ein Ehepartner wird in Kanada steuerlich nicht ansässig und ist in China ansässig. Die Kapitalgesellschaft beschließt eine Dividende von C$100.000, aufgeteilt mit C$50.000 an jeden Ehepartner.

Die Aktien allein belegen nicht, dass der Ehepartner in China die Kapitalgesellschaft kontrolliert oder dass der CCPC-Status endete. Der Aufenthaltsort der Direktoren und die tatsächlichen Entscheidungen bestimmen gesondert, ob eine doppelte Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft geprüft werden muss. Wenn die Kapitalgesellschaft in Kanada ansässig bleibt und Nachweise hat, dass der Ehepartner mit Wohnsitz in China der wirtschaftlich Berechtigte ist und die Voraussetzungen nach Artikel 10 erfüllt, behält sie 15 % der Dividende von C$50.000 dieses Ehepartners ein: C$7.500. Sie zahlt diesem Ehepartner C$42.500, führt C$7.500 bis zum 15. Tag des Folgemonats ab und meldet die Bruttodividende von C$50.000 und die Steuer auf einem NR4. Die C$50.000 des in Kanada ansässigen Ehepartners werden auf diesem NR4 nicht gemeldet. Ist der Anspruch nach dem Abkommen vor der Zahlung nicht belegt, bedeutet der gesetzliche Satz von 25 %, dass C$12.500 vom Anteil des nicht ansässigen Ehepartners einbehalten werden.

Trifft das auf Sie nicht zu?

• Ihr Ehepartner blieb in Kanada, oder Sie sind unsicher, wann sich Ihre persönliche Ansässigkeit änderte: Beginnen Sie mit Steuerliche Ansässigkeit in Kanada.
• Sie brauchen die Erklärung für das Jahr des Wegzugs oder die Steuer auf Ihre Aktien: Lesen Sie Kanada verlassen.
• Sie ziehen zwischen Kanada und den USA um: Vergleichen Sie beide Seiten unter Mit einem Unternehmen über die Grenze ziehen.
• Sie haben noch nicht gegründet oder brauchen die gesellschaftsrechtlichen Regeln für Direktoren: Lesen Sie Als Neuzugewanderter oder Nichtansässiger gründen.
• Sie haben einen möglichen Wechsel der CCPC-Kontrolle, eine doppelte Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft oder versäumte Einbehalte: Bringen Sie Aktienunterlagen, Protokolle des Vorstands, Zahlungsverlauf und Nachweise zum Abkommen zu einer Prüfung der Unternehmenssteuer mit.
• Sie planen, die Kapitalgesellschaft aufzulösen: Lesen Sie Eine Kapitalgesellschaft schließen für die Abschlusserklärungen und die Kontoschließungen.