בעלות על חברה קנדית מחוץ לקנדה: תושבות, CCPC ודיבידנדים

אם אעבור לחו״ל, האם החברה הקנדית שלי עדיין תושבת קנדה?

חברה שהתאגדה בקנדה אחרי 26 באפריל 1965 נחשבת בדרך כלל לתושבת קנדה גם אם הבעלים שלה עובר לחו״ל. התושבות האישית של הבעלים ותושבות החברה הן שתי שאלות נפרדות (CRA: תושבות של חברה).

התאגדות בקנדה אינה מכריעה בכל מקרה חוצה גבולות. אמנה יכולה לראות בחברה תושבת מדינה אחרת, ואז היא עשויה להיחשב תושבת חוץ בקנדה. גם המשך פעילות החברה לפי דיני מדינה אחרת (continuance) יכול לשנות את מבחן ההתאגדות. שמרו את מסמכי ההתאגדות וההמשך (continuance), דוחות המס ורישומי הדירקטוריון לפני שמחליטים שהחברה היגרה (CRA: תושבות של חברה).

השאלה אם *אתם* הפכתם לתושבי חוץ לצורכי מס בקנדה, במיוחד כשבן או בת הזוג נשארו בקנדה, היא שאלה נפרדת. כלל הכרעה באמנה לגבי תושבות יכול לשנות את התוצאה לפי הדין הפנימי; ראו תושבות מס בקנדה ו-CRA: תושבי חוץ של קנדה. הדוח שלכם בשנת העזיבה וכל מס על המניות שלכם מוסברים במדריך עזיבת קנדה.

האם ניהול החברה מחו״ל יכול לשנות את תושבותה?

כן. המקום שבו הדירקטורים מקבלים בפועל את ההחלטות של הניהול המרכזי יכול להפוך חברה לתושבת לפי דין של מדינה אחרת, בעוד שהתאגדות בקנדה ממשיכה להפוך אותה לתושבת לפי הדין הקנדי. CRA רואה במקום הניהול והשליטה האמיתי מבחן עובדתי; כתובת דואר קנדית או פרוטוקולים של הדירקטוריון לבדם אינם מכריעים (CRA: תושבות של חברה).

בדקו את כלל התושבות של המדינה הזרה ואת האמנה הרלוונטית לפני שמעבירים החלטות דירקטוריון לחו״ל. לגבי סין, סעיף 4 קובע שהרשויות המוסמכות ישתדלו ליישב תושבות כפולה של חברה בהסכמה הדדית. הוא אינו משייך אוטומטית את התושבות לאחת המדינות (הסכם קנדה-סין, סעיף 4). אם אמנה אכן הופכת את החברה לתושבת חוץ בקנדה, כללי ההגירה הקנדיים יכולים לקבוע סוף שנה לכאורה ומימושים לכאורה של נכסי החברה; זה דורש חישוב נפרד לפני כל העברה של הניהול (CRA: תושבות של חברה; חוק מס הכנסה, סעיף 128.1).

תעדו היכן היה כל דירקטור, מי קיבל החלטות חשובות והיכן יושמו ההחלטות האלה. למעבר בין קנדה לארצות הברית יש סוגיות אמנה והגשה משלו; ראו מעבר בין קנדה לארצות הברית עם חברה.

האם מעבר של בעל מניות אחד לחו״ל מסיים אוטומטית את מעמד ה-CCPC?

לא. חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC) חייבת להישאר חברה פרטית קנדית מזכה ואסור שתהיה נשלטת, במישרין או בעקיפין, על ידי תושבי חוץ או בעלים מוחרגים מסוימים אחרים. המבחן גם מצרף יחד מניות של תושבי חוץ ושל בעלים אחרים שהוגדרו בחוק כאילו אדם אחד מחזיק בהן (CRA: סוג החברה).

אם בעל מניות הופך לתושב חוץ לצורכי מס בקנדה, השינוי הזה יכול להשפיע על השליטה גם בלי לשנות את פנקס בעלי המניות. בדקו סוגי מניות עם זכות הצבעה, זכויות לרכישת מניות או קולות, הסכמי בעלי מניות והשפעה מעשית על החלטות. תושב חוץ יכול לשלוט בחברה באמצעות זכויות או השפעה בפועל גם בלי רוב הצבעה גלוי; בעלות כלכלית שווה לבדה אינה עונה על מבחן השליטה (CRA: סוג החברה; חוק מס הכנסה, סעיף 125).

אם בני זוג מחזיקים מניות שוות ואחד מהם עובר לסין, מי שולט בחברה?

מניות שוות לבדן אינן קובעות מי שולט. אם לכל אחד מבני הזוג יש זכויות הצבעה רגילות שוות, אף אחד מהם אינו יכול לבחור לבדו את הדירקטוריון רק מתוך הקולות האלה. התשובה יכולה להשתנות אם לבן או בת הזוג שבסין יש קול מכריע, אופציה, זכות למנות דירקטורים או השפעה עובדתית שנותנת שליטה. השוו את תקנון החברה והסכם בעלי המניות למה שקורה בפועל (CRA: סוג החברה; חוק מס הכנסה, סעיף 125).

החברה יכולה להישאר CCPC ועדיין להידרש לנכות מס מדיבידנדים ששולמו לבן או בת הזוג שהם תושבי חוץ לצורכי מס בקנדה. ולהפך, שינוי בשליטה יכול לסיים את מעמד ה-CCPC גם אם כל הלקוחות והעובדים נשארים בקנדה. קבעו בנפרד את תאריך התושבות של האדם ואת תאריך השליטה בחברה.

מה קורה אם החברה מאבדת את מעמד ה-CCPC?

ניכוי העסק הקטן הפדרלי חל רק על חברה שהייתה CCPC לאורך כל שנת המס שלה. שינוי למעמד CCPC או ממנו מסיים בדרך כלל את שנת המס מיד לפני השינוי ופותח שנה חדשה, אלא אם חל הכלל הנפרד של סוף שנה עקב רכישת שליטה (חוק מס הכנסה, סעיפים 125 ו-249; CRA: מדריך T2, שורה 066).

השנה הקצרה עשויה לדרוש דוח T2 משלה. דוח T2 מוגש בתוך שישה חודשים אחרי סוף כל שנת מס; תשלום המס יכול להיות נדרש מוקדם יותר. בדקו את תאריך השינוי לפני שמשתמשים בסוף השנה הרגיל או בשיעור העסק הקטן בדוח (CRA: מתי מגישים דוח חברה). לכללי השיעורים הרחבים יותר ראו איך ממסים חברות.

אם שינוי המעמד חל לא יותר משבעה ימים אחרי סוף השנה הרגיל, החברה רשאית לבחור, בדוח T2 של אותה שנה ובמכתב בחירה מצורף, להאריך את השנה עד רגע לפני השינוי, אם מתקיימים התנאים שבחוק. בחירה נפרדת בטופס T2002 יכולה לקבוע שחברה מזכה שהיא CCPC לא תיחשב ככזאת למטרות מס מסוימות, כולל ניכוי העסק הקטן, מתחילת השנה שנבחרה; הבחירה הזאת לבדה אינה יוצרת שנה קצרה. נושא משרה מורשה חותם על טופס T2002 ומגיש אותו בנפרד עד מועד הגשת ה-T2 (חוק מס הכנסה, סעיף 249; CRA: מדריך T2; CRA: טופס T2002; CRA: חוברת דיבידנדים חייבים במס).

בדוח T2, שורה 066 מזהה סוף שנה עקב שינוי במעמד CCPC, ושורה 266 שואלת על בחירה בטופס T2002. אם תושב חוץ החזיק מניה עם זכות הצבעה בכל זמן במהלך השנה, שורה 151 דורשת Schedule 19, גם אם מעמד ה-CCPC לא השתנה (CRA: דוח T2; CRA: Schedule 19).

חברה עם מקום עסק (establishment) בקוויבק מגישה גם טופס CO-17 נפרד ל-Revenu Québec בתוך שישה חודשים אחרי סוף שנת המס שלה (Revenu Québec: CO-17; הגשת דוח מס חברות).

איזה מס החברה מנכה מדיבידנדים של בעלים שהוא תושב חוץ?

חברה שהיא תושבת קנדה מנכה בדרך כלל 25% מדיבידנד ששולם או זוכה לבעלים שהוא תושב חוץ לפי Part XIII. אמנה יכולה להפחית את השיעור אם הבעלים הוא הבעלים המוטב, תושב מדינת האמנה וזכאי להטבת האמנה הזאת (חוק מס הכנסה, סעיף 212; CRA: מדריך NR4).

Part XIII חל גם על דיבידנד הון (capital dividend) שמשולם לתושב חוץ. החזר אמיתי של הון שנפרע (paid-up capital) יכול להניב תוצאה אחרת, אבל עשויים לחול כללי דיבידנד לכאורה; בדקו את הון המניות לפני שמתייחסים לחלוקה כאל הון (חוק מס הכנסה, סעיפים 84, 212 ו-212.1).

זיכוי דיבידנד שהוכרז בחשבון הבעלים יכול להפעיל ניכוי במקור עוד לפני שמזומן יוצא מהחברה; תאריך הזיכוי מתחיל את מניין הזמן להעברה (CRA: מדריך NR4).

השיעורים לסין הם תקרות למס הדיבידנד הקנדי, ולא למס הכולל של הבעלים בסין. ההסכם בין קנדה לסין אינו חל על הונג קונג. בסעיף 10 יש חריגים כשהמניות קשורות למוסד קבע או לבסיס קבוע בקנדה. בדקו אם המכשיר הרב-צדדי לאמנות מס משנה את ההטבה. אם לחברה עצמה יש סוגיה של תושבות כפולה, קבעו את עמדתה לפי האמנה לפני שמחילים סעיף דיבידנדים שמבוסס על תושבות קנדית של החברה (הסכם קנדה-סין, סעיפים 4 ו-10; Department of Finance: אמנות מס).

איזו הוכחה תומכת בשיעור אמנה, ומתי מועדי ההגשה של NR4?

לפני שמשתמשים בשיעור אמנה מופחת, החברה צריכה ראיות עדכניות לבעלות מוטבת, לתושבות מס ולזכאות להטבת האמנה הזאת. ליחיד שהוא בעלים ומתגורר בסין, השיגו טופס NR301 או מידע שווה ערך; כתובת לבדה אינה כלל ההוכחה הכללי. אם הראיות חסרות או מוטלות בספק, נכו לפי השיעור הסטטוטורי עד שהתביעה נתמכת (CRA: בעלות מוטבת והטבות אמנת מס; CRA: השיעור הרלוונטי לפי Part XIII).

אם נוכה יותר מדי מס לפי Part XIII, הבעלים שהוא תושב חוץ יכול לבקש החזר בטופס NR7-R. CRA חייבת לקבל אותו בתוך שנתיים אחרי סוף שנת הלוח שבה המס הועבר (CRA: החזרים לפי Part XIII).

אם העסק או הפעילות מסתיימים במהלך השנה, CRA חייבת לקבל ניכויים שטרם הועברו לפי Part XIII בתוך שבעה ימים אחרי סיומם, והחברה חייבת להגיש את דוח המידע NR4 בתוך 30 ימים (CRA: מדריך NR4).

מדווחים על דיבידנד של תושב חוץ בטופס NR4 כשההכנסה ברוטו ששולמה או זוכתה היא לפחות $50, או כשנוכה כל סכום של מס לפי Part XIII, גם על סכום קטן יותר. חובת דיווח NR4 יכולה לחול גם כשאמנה מבטלת את הניכוי. אם הבעלים היה תושב קנדה בחלק מהשנה, משתמשים בטופס הקנדי הרלוונטי לתשלומים שבוצעו בזמן התושבות וב-NR4 רק לתשלומים שבוצעו בזמן שהיה תושב חוץ (CRA: מדריך NR4).

מי שמעביר לראשונה זקוק לחשבון מס של CRA לתושבי חוץ. בדיבידנד רגיל ליחיד, משתמשים בקוד הכנסה 09 ב-NR4, מזינים את מדינת תושבות המס של הבעלים ומדווחים בדולרים קנדיים על הדיבידנד ברוטו ועל המס שנוכה. מגישים את הטפסים ואת NR4 Summary דרך CRA Web Forms או העברת קבצים באינטרנט (Internet file transfer), ומוסרים לבעלים טופס (CRA: מדריך NR4).

בעלים שהוא גם דירקטור יכול להיות אחראי באופן אישי לפי סעיף 227.1 בחוק מס הכנסה לניכוי במקור לפי Part XIII או לניכוי שכר שלא בוצע, בתוספת ריבית וקנסות. CRA חייבת קודם לעמוד בתנאי הגבייה או חדלות הפירעון של החברה; שקידה סבירה למניעה היא הגנה. הליכי גבייה חייבים להתחיל בתוך שנתיים אחרי שהאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור. בנפרד, סעיף 160 יכול להטיל על בעלים שהוא צד קשור וקיבל נכס של החברה בפחות משוויו אחריות לחוב המס של החברה משנת ההעברה או קודם, עד הנמוך מבין החוב לבין פער השווי. CRA יכולה להוציא לנמען הזה שומה בכל עת (חוק מס הכנסה, סעיפים 227.1 ו-160).

על ניכוי במקור לפי Part XIII שלא בוצע, CRA יכולה להטיל קנס של 10% על המס שלא נוכה. אי-ניכוי שני או נוסף באותה שנת לוח יכול לגרור 20% אם נעשה ביודעין או ברשלנות חמורה (CRA: מדריך NR4).

האם החברה יכולה לשלם לבעלים שהוא תושב חוץ משכורת או שכר דירקטור?

כן, עבור עבודה בפועל או תפקיד דירקטור, אבל התשלומים האלה אינם דיבידנדים. המקום שבו מתבצעת העבודה או מתקיימות הישיבות קובע את ניכוי השכר הקנדי; במדינת התושבות עשויים לחול כללי שכר ומס הכנסה משלה (CRA: עובדים תושבי חוץ בקנדה; CRA: שכר דירקטורים).

לעובד תושב סין, סעיף 15 מבחין בדרך כלל בין עבודה שמתבצעת בסין לעבודה שמתבצעת בקנדה; סעיף 16 עוסק בנפרד בשכר דירקטורים ובכירי ניהול. שמרו רישום מתוארך של עבודה וישיבות, ואל תחילו את שיעור הדיבידנד על שכר (הסכם קנדה-סין, סעיפים 15 ו-16). להחלטה על אופן התשלום לבעלים עצמה ראו משכורת או דיבידנדים.

לתפקידים או לישיבות דירקטוריון בקוויבק, בדקו גם ניכוי שכר בקוויבק. Revenu Québec דורשת טופס RL-1 על משכורת או שכר דירקטורים בהיקף הרלוונטי, כולל שכר לדירקטור תושב חוץ; מועד הטפסים הרגיל הוא היום האחרון של פברואר שאחרי שנת התשלום (Revenu Québec: שכר דירקטורים; מדריך RL-1).

האם החברה יכולה לשלם ריבית או דמי שירותים במקום זאת?

היא יכולה לשלם ריבית על חוב אמיתי או תשלום על שירותים אמיתיים, אבל כל תשלום שומר על אופיו לצורכי מס. הלוואה לבעל מניות שהוא תושב חוץ יכולה להיחשב דיבידנד לכאורה לצורך ניכוי במקור לפי Part XIII אם חל כלל הלוואת בעל מניות; ראו הלוואות בעל מניות לפני שמעבירים מזומן. אם הועבר מס על דיבידנד לכאורה, החזר שנעשה מחוץ לסדרה של הלוואות והחזרים יכול לתמוך בבקשה בכתב להחזר לפי סעיף 227(6.1), בתוך שנתיים אחרי סוף שנת ההחזר (CRA: Shareholder Loans and Debts, סעיפים 1.88–1.90; חוק מס הכנסה, סעיף 227).

על שירותים שמבוצעים בקוויבק מחוץ להעסקה רגילה, Revenu Québec דורשת גם ניכוי במקור פרובינציאלי של 9%, בכפוף לחריגים שלה (Revenu Québec: תשלומים לתושבי חוץ עבור שירותים בקוויבק).

מדווחים על דמי השירותים האלה בקוויבק בטופס RL-1, תיבה O עם הקוד RR, ומגישים את הטופס והסיכום עד היום האחרון של פברואר שאחרי שנת התשלום (Revenu Québec: מדריך RL-1).

על שירותים בקנדה, מגישים את טפסי T4A-NR ואת הסיכום ומוסרים את הטפסים למקבלים עד היום האחרון של פברואר שאחרי שנת התשלום (CRA: הטיפול במס של נותני שירותים תושבי חוץ).

הפרידו בין תפקידי עובד לבין שירותים עצמאיים. לעבודה בשתי המדינות, תעדו חלוקה סבירה בחוזה וברישומי הזמן. ריבית ודמי שירותים לצד קשור עשויים גם לדרוש בדיקה של ניכוי החברה ושל התמחור לפני התשלום.

מה כדאי להשוות לפני ששומרים על החברה או מפרקים אותה?

השוו את התוצאה בשתי המדינות לפני שמעבירים ניהול, משנים את אופן התשלום לבעלים או מפרקים. מבחני ההתאגדות הקנדית ו-CCPC לבדם אינם מגלים את מס החברות הזר, את מס הבעלים או את תוצאת הביטוח הלאומי. התחילו ברישומים האלה:

1. מסמכי התאגדות, פנקס בעלי מניות, זכויות הצבעה, אופציות והסכם בעלי מניות.
2. תאריך התושבות של כל בעלים וראיות לאמנה, וגם המקום שבו הדירקטורים קיבלו החלטות בפועל.
3. דיבידנדים, שכר, הלוואות ותשלומים עבור שירותים לפי תאריך; טפסי NR4, T4 ו-T4A-NR קיימים.
4. תושבות החברה במדינה הזרה, מוסד קבע, מס בעלים והטיפול בשכר של כל תשלום מוצע.
5. נכסי החברה, חובותיה והרווחים הצבורים שלה אם שוקלים פירוק או הגירה של החברה.

מעבר לסין מצריך את האמנה בין קנדה לסין; מדינה אחרת מצריכה את האמנה שלה, אם יש. אם תושבות החברה, השליטה לצורכי CCPC או ניכוי במקור בעבר אינם ודאיים, קבלו בדיקת מס חברות לפני שמשנים תשלומים. אם נבחר פירוק, ראו סגירת חברה.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים קנדיים. שני בני זוג מחזיקים חברה באונטריו בחלקים שווים של 50/50, ולכל אחד מניה רגילה אחת עם זכות הצבעה. אחד מבני הזוג הופך לתושב חוץ לצורכי מס בקנדה ותושב סין. החברה מכריזה על דיבידנד של C$100,000, מחולק C$50,000 לכל אחד מבני הזוג.

המניות לבדן אינן מוכיחות שבן או בת הזוג שבסין שולטים בחברה או שמעמד ה-CCPC הסתיים. מיקום הדירקטורים וההחלטות בפועל קובעים בנפרד אם תושבות כפולה של החברה דורשת בדיקה. בהנחה שהחברה נשארת תושבת קנדה ויש לה ראיות שבן או בת הזוג תושבי סין הם הבעלים המוטב וזכאים לפי סעיף 10, היא מנכה 15% מהדיבידנד של C$50,000 של אותו בן זוג: C$7,500. היא משלמת לו C$42,500, מעבירה C$7,500 עד היום ה-15 בחודש הבא ומדווחת על C$50,000 ברוטו ועל המס בטופס NR4. הדיבידנד של C$50,000 של בן הזוג התושב אינו מדווח בטופס NR4 הזה. אם הזכאות לפי האמנה אינה נתמכת לפני התשלום, השיעור הסטטוטורי של 25% פירושו C$12,500 שינוכו מחלקו של בן הזוג שהוא תושב חוץ.

המצב שלכם שונה?

• בן או בת הזוג שלכם נשארו בקנדה או שאינכם בטוחים מתי השתנתה התושבות האישית שלכם: התחילו בתושבות מס בקנדה.
• אתם צריכים את דוח העזיבה או את המס על המניות שלכם: ראו עזיבת קנדה.
• אתם עוברים בין קנדה לארצות הברית: השוו את שני הצדדים במעבר בין קנדה לארצות הברית עם חברה.
• עדיין לא התאגדתם או שאתם צריכים את כללי הדירקטורים לפי דיני חברות: ראו התאגדות כמהגר חדש או כתושב חוץ.
• יש לכם שינוי אפשרי בשליטה ב-CCPC, תושבות כפולה של החברה או ניכוי במקור שלא בוצע: הביאו את מסמכי המניות, רישומי הדירקטוריון, היסטוריית התשלומים וראיות האמנה לצורך בדיקת מס חברות.
• אתם מתכננים לפרק את החברה: פעלו לפי סגירת חברה לדוחות הסופיים ולסגירת חשבונות.