Corporação canadense com proprietário que mora fora do Canadá

Se eu me mudar para o exterior, minha corporação canadense continua residente no Canadá?

Uma corporação constituída no Canadá depois de 26 de abril de 1965 geralmente é considerada residente no Canadá, mesmo que o proprietário se mude para o exterior. A residência pessoal do proprietário e a residência da corporação são questões separadas (CRA: residência de uma corporação).

A constituição no Canadá não resolve todos os casos entre países. Um tratado pode tratar uma corporação como residente em outro país, o que pode torná-la presumidamente não residente no Canadá. Transferir a corporação para a lei de outro país (continuance) também pode mudar o teste de constituição. Guarde os registros de constituição e de transferência, as declarações fiscais e as atas do conselho antes de concluir que a corporação emigrou (CRA: residência de uma corporação).

Se *você* se tornou não residente fiscal do Canadá, principalmente quando o cônjuge ficou no Canadá, é outra questão. Um critério de desempate de residência do tratado pode mudar o resultado pela lei interna; veja residência fiscal no Canadá e CRA: não residentes do Canadá. Sua declaração de saída e qualquer imposto sobre suas ações são tratados em Sair do Canadá.

Gerenciar a corporação do exterior pode mudar a residência dela?

Sim. O local onde os administradores realmente tomam as decisões centrais de gestão pode tornar a corporação residente pela lei de outro país, enquanto a constituição no Canadá continua a torná-la residente pela lei canadense. A CRA trata o local da gestão e do controle reais como um teste de fatos; um endereço postal no Canadá ou as atas do conselho, sozinhos, não resolvem a questão (CRA: residência de uma corporação).

Confira a regra de residência do país estrangeiro e o tratado aplicável antes de levar as decisões do conselho para o exterior. No caso da China, o Artigo 4 diz que as autoridades competentes vão procurar resolver a dupla residência de corporações por acordo mútuo. Ele não atribui automaticamente a residência a nenhum dos dois países (convenção Canadá-China, Artigo 4). Se um tratado realmente tornar a corporação não residente no Canadá, as regras canadenses de emigração podem presumir um encerramento de exercício e alienações dos bens da corporação; isso exige um cálculo separado antes de qualquer mudança da gestão (CRA: residência de uma corporação; Income Tax Act, seção 128.1).

Registre onde cada administrador estava, quem tomou as decisões importantes e onde elas foram executadas. A mudança entre o Canadá e os Estados Unidos tem questões próprias de tratado e de declaração; veja Mudar de país com uma empresa.

A mudança de um acionista para o exterior encerra automaticamente o status de CCPC?

Não. Uma corporação privada sob controle canadense (Canadian-controlled private corporation, CCPC) deve continuar sendo uma corporação privada canadense qualificada e não pode ser controlada, direta ou indiretamente, por não residentes ou por certos outros proprietários excluídos. O teste também soma as ações de não residentes e de outros proprietários específicos como se pertencessem a uma só pessoa (CRA: tipo de corporação).

Se um acionista se torna não residente fiscal do Canadá, essa mudança pode afetar o controle sem alterar o registro de acionistas. Revise as classes de voto, os direitos de adquirir ações ou votos, os acordos de acionistas e a influência prática sobre as decisões. Um não residente pode controlar uma corporação por direitos ou por influência real, mesmo sem uma maioria de votos óbvia; a participação econômica igual, por si só, não resolve o teste de controle (CRA: tipo de corporação; Income Tax Act, seção 125).

Se os cônjuges têm ações iguais e um deles se muda para a China, quem controla a corporação?

Ações iguais não identificam, por si sós, quem controla. Se cada cônjuge tem direitos de voto ordinários iguais, nenhum deles consegue eleger o conselho sozinho apenas com esses votos. A resposta pode mudar se o cônjuge que está na China tiver voto de qualidade, uma opção, o direito de nomear administradores ou uma influência de fato que lhe dê o controle. Compare o contrato social e o acordo de acionistas com o que realmente acontece (CRA: tipo de corporação; Income Tax Act, seção 125).

A corporação pode continuar sendo CCPC e, mesmo assim, ter de reter imposto sobre dividendos pagos ao cônjuge que é não residente fiscal do Canadá. Em sentido inverso, uma mudança de controle pode encerrar o status de CCPC mesmo que todos os clientes e empregados permaneçam no Canadá. Defina separadamente a data de residência da pessoa e a data de controle da corporação.

O que acontece se a corporação perder o status de CCPC?

A dedução federal para pequenas empresas (small business deduction) só vale para uma corporação que foi CCPC durante todo o seu ano fiscal. A mudança para ou do status de CCPC geralmente encerra o ano fiscal imediatamente antes da mudança e inicia um novo, a menos que se aplique a regra separada de encerramento de exercício por aquisição de controle (Income Tax Act, seções 125 e 249; CRA: guia da T2, linha 066).

O ano curto pode exigir uma declaração T2 própria. A T2 vence em até seis meses após o fim de cada ano fiscal; o pagamento do imposto pode vencer antes. Confira a data da mudança antes de usar o encerramento de exercício comum ou a alíquota de pequena empresa em uma declaração (CRA: quando apresentar a declaração de uma corporação). Para as regras de alíquota em geral, veja Como as corporações são tributadas.

Se a mudança de status ocorrer até sete dias depois do encerramento normal do exercício, a corporação pode optar, na T2 desse ano, com uma carta de opção anexada, por estender o ano até logo antes da mudança, se as condições legais forem cumpridas. Uma opção separada pelo Form T2002 pode considerar que uma CCPC elegível não é CCPC para certos fins fiscais, incluindo a dedução para pequenas empresas, desde o início do ano escolhido; essa opção, sozinha, não cria um ano curto. Um diretor autorizado assina o Form T2002 e o entrega separadamente até o prazo de entrega da T2 (Income Tax Act, seção 249; CRA: guia da T2; CRA: Form T2002; CRA: folio de dividendos tributáveis).

Na T2, a linha 066 identifica o encerramento de exercício por mudança de status de CCPC, e a linha 266 pergunta sobre uma opção pelo Form T2002. Se um não residente teve uma ação com direito a voto em qualquer momento do ano, a linha 151 pede a Schedule 19, mesmo que o status de CCPC tenha continuado o mesmo (CRA: declaração T2; CRA: Schedule 19).

Uma corporação com estabelecimento em Quebec também apresenta uma CO-17 separada à Revenu Québec em até seis meses após o fim do seu ano fiscal (Revenu Québec: CO-17; declaração de imposto de renda de corporações).

Que imposto a corporação retém sobre os dividendos de um proprietário não residente?

Uma corporação residente no Canadá geralmente retém 25% de um dividendo pago ou creditado a um proprietário não residente, conforme a Parte XIII. Um tratado pode reduzir a alíquota se o proprietário for o beneficiário final, residir no país do tratado e se qualificar para esse benefício (Income Tax Act, seção 212; CRA: guia do NR4).

A Parte XIII também se aplica a um dividendo de capital (capital dividend) pago a um não residente. Uma devolução genuína de capital integralizado (paid-up capital) pode ter um resultado diferente, mas regras de dividendo presumido podem se aplicar; confira o capital social antes de tratar uma distribuição como capital (Income Tax Act, seções 84, 212 e 212.1).

Creditar um dividendo declarado na conta do proprietário pode gerar a retenção antes mesmo de o dinheiro sair da corporação; a data do crédito inicia o prazo de recolhimento (CRA: guia do NR4).

As taxas da China são tetos para o imposto canadense sobre dividendos, e não o imposto total do proprietário na China. A convenção Canadá-China não se aplica a Hong Kong. O Artigo 10 tem exceções quando as ações estão ligadas a um estabelecimento permanente ou a uma base fixa no Canadá. Verifique se o instrumento multilateral do tratado modifica o benefício. Se a própria corporação tiver um problema de dupla residência, defina a posição dela no tratado antes de aplicar um artigo de dividendos baseado na residência canadense da corporação (convenção Canadá-China, Artigos 4 e 10; Department of Finance: tratados tributários).

Que prova sustenta a alíquota do tratado, e quando vencem os informes NR4?

Antes de usar uma alíquota reduzida do tratado, a corporação precisa de provas recentes de que o proprietário é o beneficiário final, de sua residência fiscal e do direito a esse benefício. Para um proprietário pessoa física na China, obtenha o Form NR301 ou informação equivalente; o endereço, sozinho, não é a regra geral de prova. Se a prova faltar ou for duvidosa, retenha pela alíquota legal até que o pedido seja comprovado (CRA: beneficiário final e benefícios de tratado; CRA: alíquota aplicável da Parte XIII).

Se o imposto da Parte XIII foi retido a mais, o proprietário não residente pode pedir a restituição no Form NR7-R. A CRA deve recebê-lo em até dois anos após o fim do ano-calendário em que o imposto foi recolhido (CRA: restituições da Parte XIII).

Se o negócio ou a atividade terminar durante o ano, a CRA deve receber as retenções pendentes da Parte XIII em até sete dias após o término, e a corporação deve apresentar a declaração informativa do NR4 em até 30 dias (CRA: guia do NR4).

Declare o dividendo de um não residente em um NR4 quando a renda bruta paga ou creditada for de pelo menos $50, ou quando qualquer imposto da Parte XIII tiver sido retido, mesmo sobre um valor menor. A declaração do NR4 ainda pode se aplicar quando um tratado elimina a retenção. Se o proprietário foi residente no Canadá durante parte do ano, use o informe canadense aplicável para os pagamentos feitos enquanto era residente e o NR4 apenas para os pagamentos feitos enquanto era não residente (CRA: guia do NR4).

Quem recolhe pela primeira vez precisa de uma conta de imposto de não residente na CRA. Para um dividendo comum pago a uma pessoa física, use o código de renda 09 do NR4, informe o país de residência fiscal do proprietário e declare o dividendo bruto e o imposto retido em dólares canadenses. Apresente os informes e o NR4 Summary pelo CRA Web Forms ou pela transferência de arquivos pela internet, e entregue um informe ao proprietário (CRA: guia do NR4).

Um proprietário que também é administrador pode ser responsabilizado pessoalmente, conforme a seção 227.1 do Income Tax Act, por retenções não feitas da Parte XIII ou da folha de pagamento, com juros e multas. A CRA primeiro deve cumprir a condição de cobrança ou de insolvência da corporação; a diligência razoável preventiva é uma defesa. As ações de cobrança devem começar em até dois anos depois que a pessoa deixa de ser administrador pela última vez. Separadamente, a seção 160 pode tornar um proprietário que é parte relacionada (non-arm's-length) e recebe bens da corporação por menos que o valor deles responsável pela dívida fiscal da corporação do ano da transferência ou anterior, até o menor valor entre essa dívida e a diferença de valor. A CRA pode lançar o imposto contra esse beneficiário a qualquer momento (Income Tax Act, seções 227.1 e 160).

Para a retenção da Parte XIII não feita, a CRA pode lançar uma multa de 10% sobre o imposto não retido. Uma segunda falha ou posterior no mesmo ano-calendário pode gerar 20%, se houver conhecimento ou negligência grave (CRA: guia do NR4).

A corporação pode pagar salário ou honorários de administrador a um proprietário não residente?

Sim, por funções reais de emprego ou de administrador, mas esses pagamentos não são dividendos. O local onde o trabalho ou as reuniões ocorrem determina a retenção da folha de pagamento canadense; o país de residência pode ter suas próprias regras de folha e de imposto de renda (CRA: empregados não residentes no Canadá; CRA: honorários de administradores).

Para um empregado residente na China, o Artigo 15 geralmente distingue o trabalho exercido na China do trabalho exercido no Canadá; o Artigo 16 trata separadamente da remuneração de administradores e da alta administração. Guarde um registro datado de trabalho e de reuniões, em vez de aplicar a alíquota de dividendos à remuneração (convenção Canadá-China, Artigos 15 e 16). Para a decisão sobre a remuneração do proprietário em si, veja Salário ou dividendos.

Para funções ou reuniões do conselho em Quebec, confira também a retenção da folha de pagamento de Quebec. A Revenu Québec exige um RL-1 para salário ou honorários de administrador abrangidos, incluindo honorários de um administrador não residente; o prazo comum do informe é o último dia de fevereiro após o ano do pagamento (Revenu Québec: honorários de administradores; guia do RL-1).

A corporação pode pagar juros ou honorários de serviços em vez disso?

Ela pode pagar juros sobre uma dívida real ou honorários por serviços reais, mas cada pagamento mantém o próprio caráter fiscal. Um empréstimo a um acionista não residente pode ser considerado dividendo para a retenção da Parte XIII se a regra de empréstimo a acionista se aplicar; veja Empréstimos de acionista antes de adiantar dinheiro. Se o imposto foi recolhido sobre um dividendo presumido, a devolução fora de uma série de empréstimos e devoluções pode sustentar um pedido de restituição por escrito conforme a seção 227(6.1), no prazo de dois anos após o fim do ano da devolução (CRA: empréstimos e dívidas de acionistas, parágrafos 1.88 a 1.90; Income Tax Act, seção 227).

Para serviços prestados em Quebec fora de um emprego regular, a Revenu Québec também exige uma retenção provincial de 9%, sujeita às suas exceções (Revenu Québec: pagamentos a não residentes por serviços em Quebec).

Declare esses honorários de serviços em Quebec em um RL-1, caixa O com o código RR, e apresente o informe e o resumo até o último dia de fevereiro após o ano do pagamento (Revenu Québec: guia do RL-1).

Para serviços prestados no Canadá, apresente os informes T4A-NR e o resumo e entregue os informes aos beneficiários até o último dia de fevereiro após o ano do pagamento (CRA: tratamento fiscal de prestadores de serviços não residentes).

Separe as funções de empregado dos serviços independentes. Para trabalho nos dois países, documente uma alocação razoável no contrato e nos registros de horas. Juros e honorários entre partes relacionadas também podem exigir uma revisão da dedução e do preço da corporação antes do pagamento.

O que devo comparar antes de manter ou encerrar a corporação?

Compare o resultado nos dois países antes de mudar a gestão, alterar a forma de pagar o proprietário ou encerrar a corporação. A constituição no Canadá e os testes de CCPC, sozinhos, não mostram o resultado do imposto corporativo estrangeiro, do imposto do proprietário nem da previdência social. Comece por estes registros:

1. Documentos de constituição, registro de acionistas, direitos de voto, opções e acordo de acionistas.
2. A data de residência e a prova do tratado de cada proprietário, mais o local onde os administradores tomaram as decisões de fato.
3. Dividendos, folha de pagamento, empréstimos e pagamentos de serviços por data; informes NR4, T4 e T4A-NR já existentes.
4. A residência corporativa, o estabelecimento permanente, o imposto do proprietário e o tratamento da folha de pagamento do país estrangeiro para cada pagamento proposto.
5. Os bens, as dívidas e os lucros retidos da empresa, se um encerramento ou uma emigração da corporação estiver em consideração.

Uma mudança para a China exige o tratado Canadá-China; outro país exige o próprio tratado, se houver. Se a residência da corporação, o controle da CCPC ou retenções passadas forem incertos, peça uma revisão do imposto corporativo antes de mudar os pagamentos. Se o caminho escolhido for o encerramento, veja Encerrar uma corporação.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses. Dois cônjuges são donos de uma corporação de Ontário em partes iguais (50/50), com uma ação ordinária com voto cada um. Um dos cônjuges passa a ser não residente fiscal do Canadá e residente na China. A corporação declara um dividendo de C$100.000, dividido em C$50.000 para cada cônjuge.

As ações, sozinhas, não mostram que o cônjuge na China controla a corporação nem que o status de CCPC terminou. O local dos administradores e as decisões de fato definem, separadamente, se a dupla residência da corporação precisa de revisão. Supondo que a corporação continue residente no Canadá e tenha provas de que o cônjuge residente na China é o beneficiário final e se qualifica pelo Artigo 10, ela retém 15% do dividendo de C$50.000 desse cônjuge: C$7.500. Ela paga C$42.500 a esse cônjuge, recolhe C$7.500 até o dia 15 do mês seguinte e declara o valor bruto de C$50.000 e o imposto em um NR4. Os C$50.000 do cônjuge residente não entram nesse NR4. Se a elegibilidade ao tratado não estiver comprovada antes do pagamento, a alíquota legal de 25% significa C$12.500 retidos da parte do cônjuge não residente.

Seu caso é diferente?

• Seu cônjuge ficou no Canadá ou você não tem certeza de quando sua residência pessoal mudou: comece por residência fiscal no Canadá.
• Você precisa da declaração de saída ou do imposto sobre suas ações: veja Sair do Canadá.
• Você está se mudando entre o Canadá e os Estados Unidos: compare os dois lados em Mudar de país com uma empresa.
• Você ainda não constituiu uma corporação ou precisa das regras de direito societário sobre administradores: veja Constituir uma corporação como recém-chegado ou não residente.
• Você tem uma possível mudança de controle da CCPC, dupla residência da corporação ou retenções não feitas: leve os documentos das ações, as atas do conselho, o histórico de pagamentos e as provas do tratado para uma revisão do imposto corporativo.
• Você pretende dissolver a corporação: siga Encerrar uma corporação para as declarações finais e o encerramento de contas.