Ser dueño de una corporación canadiense desde fuera de Canadá

Si me mudo al extranjero, ¿mi corporación canadiense sigue siendo residente de Canadá?

Una corporación constituida en Canadá después del 26 de abril de 1965 generalmente se considera residente de Canadá aunque su dueño se mude al extranjero. La residencia personal del dueño y la residencia de la corporación son dos preguntas distintas (CRA: residencia de una corporación).

La constitución en Canadá no resuelve todos los casos transfronterizos. Un tratado puede considerar que una corporación es residente de otro país, y eso puede hacerla no residente de Canadá por presunción. Continuar la corporación bajo la ley de otro país también puede cambiar la prueba de constitución. Conserve los registros de constitución y de continuación, las declaraciones de impuestos y las actas de la junta antes de concluir que la corporación emigró (CRA: residencia de una corporación).

Si *usted* pasó a ser no residente fiscal de Canadá, sobre todo cuando su cónyuge se quedó en Canadá, es otra pregunta. Una regla de desempate de residencia de un tratado puede cambiar el resultado según la ley interna; vea la residencia fiscal en Canadá y CRA: no residentes de Canadá. Su declaración de salida y cualquier impuesto sobre sus acciones se explican en salir de Canadá.

¿Administrar la corporación desde el extranjero puede cambiar su residencia?

Sí. El lugar donde los directores toman realmente las decisiones centrales de administración puede hacer que una corporación sea residente según la ley de otro país, mientras que la constitución en Canadá sigue haciéndola residente según la ley canadiense. La CRA trata el lugar de la administración y el control reales como una prueba de hechos; una dirección postal canadiense o las actas de la junta por sí solas no lo deciden (CRA: residencia de una corporación).

Revise la regla de residencia del país extranjero y el tratado aplicable antes de trasladar las decisiones de la junta al extranjero. En el caso de China, el Artículo 4 dice que las autoridades competentes procurarán resolver la doble residencia corporativa por acuerdo mutuo. No asigna automáticamente la residencia a ninguno de los dos países (convenio Canadá-China, Artículo 4). Si un tratado sí hace que la corporación sea no residente de Canadá, las reglas canadienses de emigración pueden presumir un cierre de año y la disposición de los bienes de la corporación; esto requiere un cálculo aparte antes de cualquier traslado de la administración (CRA: residencia de una corporación; Income Tax Act, sección 128.1).

Anote dónde estaba cada director, quién tomó las decisiones importantes y dónde se pusieron en práctica. Un traslado entre Canadá y Estados Unidos tiene sus propios temas de tratado y de presentación; vea mudarse a través de la frontera con una empresa.

¿Que un accionista se mude al extranjero termina automáticamente el estatus de CCPC?

No. Una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC, Canadian-controlled private corporation) debe seguir siendo una corporación privada canadiense que califique y no debe estar controlada, directa o indirectamente, por no residentes ni por ciertos otros dueños excluidos. La prueba también suma las acciones que tienen los no residentes y otros dueños específicos como si las tuviera una sola persona (CRA: tipo de corporación).

Si un accionista pasa a ser no residente fiscal de Canadá, ese cambio puede afectar el control sin cambiar el registro de acciones. Revise las clases de acciones con voto, los derechos para adquirir acciones o votos, los acuerdos entre accionistas y la influencia real sobre las decisiones. Un no residente puede controlar una corporación mediante derechos o influencia real aunque no tenga una mayoría de votos evidente; tener la misma participación económica no resuelve por sí sola la prueba de control (CRA: tipo de corporación; Income Tax Act, sección 125).

Si dos cónyuges tienen acciones iguales y uno se muda a China, ¿quién controla la corporación?

Las acciones iguales no identifican por sí solas a quién controla. Si cada cónyuge tiene los mismos derechos de voto ordinarios, ninguno puede elegir solo la junta con esos votos. La respuesta puede cambiar si el cónyuge en China tiene un voto de calidad, una opción, el derecho de nombrar directores o una influencia real que le dé el control. Compare los estatutos y el acuerdo entre accionistas con lo que realmente ocurre (CRA: tipo de corporación; Income Tax Act, sección 125).

La corporación puede seguir siendo CCPC y aun así tener que retener sobre los dividendos pagados al cónyuge que es no residente fiscal de Canadá. A la inversa, un cambio de control puede terminar el estatus de CCPC aunque todos los clientes y empleados sigan en Canadá. Determine por separado la fecha de residencia de la persona y la fecha de control de la corporación.

¿Qué pasa si la corporación pierde el estatus de CCPC?

La deducción federal para pequeñas empresas (small business deduction) solo se aplica a una corporación que fue CCPC durante todo su año fiscal. Un cambio hacia o desde el estatus de CCPC generalmente termina el año fiscal justo antes del cambio y empieza uno nuevo, salvo que se aplique la regla aparte del cierre de año por adquisición de control (Income Tax Act, secciones 125 y 249; CRA: guía T2, línea 066).

El año corto puede requerir su propia declaración T2. El T2 vence dentro de los seis meses posteriores al cierre de cada año fiscal; el pago del impuesto puede vencer antes. Verifique la fecha del cambio antes de usar en una declaración el cierre de año ordinario o la tasa de pequeña empresa (CRA: cuándo presentar la declaración de una corporación). Para las reglas generales de tasas, vea cómo tributan las corporaciones.

Si el cambio de estatus ocurre a más tardar siete días después del cierre de año normal, la corporación puede elegir en el T2 de ese año, con una carta de elección adjunta, extender el año hasta justo antes del cambio, si se cumplen las condiciones legales. Una elección aparte con el Form T2002 puede considerar que una CCPC que califica no lo es para ciertos fines fiscales, incluida la deducción para pequeñas empresas, desde el inicio del año elegido; esa elección por sí sola no crea un año corto. Un ejecutivo autorizado firma el Form T2002 y lo presenta por separado a más tardar en la fecha límite del T2 (Income Tax Act, sección 249; CRA: guía T2; CRA: Form T2002; CRA: folio de dividendos gravables).

En el T2, la línea 066 identifica un cierre de año por cambio de estatus de CCPC y la línea 266 pregunta por una elección con el Form T2002. Si un no residente tuvo una acción con voto en cualquier momento del año, la línea 151 exige el Schedule 19, aunque el estatus de CCPC no haya cambiado (CRA: declaración T2; CRA: Schedule 19).

Una corporación con un establecimiento en Quebec también presenta un CO-17 aparte ante Revenu Québec dentro de los seis meses posteriores al cierre de su año fiscal (Revenu Québec: CO-17; presentación del impuesto sobre la renta de corporaciones).

¿Qué impuesto retiene la corporación sobre los dividendos de un dueño no residente?

Una corporación residente de Canadá generalmente retiene 25% de un dividendo pagado o acreditado a un dueño no residente, según la Parte XIII. Un tratado puede reducir la tasa si el dueño es el beneficiario final, reside en el país del tratado y califica para ese beneficio (Income Tax Act, sección 212; CRA: guía del NR4).

La Parte XIII también se aplica a un dividendo de capital pagado a un no residente. Una devolución genuina de capital pagado puede tener un resultado distinto, pero pueden aplicar las reglas de dividendos presuntos; revise el capital social antes de tratar una distribución como capital (Income Tax Act, secciones 84, 212 y 212.1).

Acreditar un dividendo declarado en la cuenta del dueño puede activar la retención antes de que salga dinero de la corporación; la fecha del crédito inicia el plazo de remisión (CRA: guía del NR4).

Las tasas de China son topes del impuesto canadiense sobre dividendos, no del impuesto total del dueño en China. El convenio Canadá-China no se aplica a Hong Kong. El Artículo 10 tiene excepciones cuando las acciones están vinculadas con un establecimiento permanente o una base fija en Canadá. Verifique si el instrumento multilateral de tratados modifica el beneficio. Si la propia corporación tiene un problema de doble residencia, establezca su posición según el tratado antes de aplicar un artículo de dividendos basado en la residencia corporativa canadiense (convenio Canadá-China, Artículos 4 y 10; Departamento de Finanzas: tratados tributarios).

¿Qué comprobantes respaldan una tasa de tratado y cuándo vencen los NR4?

Antes de usar una tasa reducida de tratado, la corporación necesita evidencia reciente de beneficiario final, residencia fiscal y derecho a ese beneficio del tratado. Para un dueño persona física en China, obtenga el Form NR301 o información equivalente; una dirección por sí sola no es la prueba general. Si falta la evidencia o hay dudas, retenga a la tasa legal hasta que el reclamo tenga respaldo (CRA: beneficiario final y beneficios de tratados; CRA: tasa aplicable de la Parte XIII).

Si se retuvo demasiado impuesto de la Parte XIII, el dueño no residente puede pedir un reembolso con el Form NR7-R. La CRA debe recibirlo dentro de los dos años posteriores al cierre del año calendario en que se remitió el impuesto (CRA: reembolsos de la Parte XIII).

Si el negocio o la actividad termina durante el año, la CRA debe recibir las retenciones pendientes de la Parte XIII dentro de los siete días posteriores al fin, y la corporación debe presentar la declaración informativa NR4 dentro de los 30 días (CRA: guía del NR4).

Declare el dividendo de un no residente en un NR4 cuando el ingreso bruto pagado o acreditado sea de al menos $50, o cuando se haya retenido cualquier monto del impuesto de la Parte XIII, aun si el monto es menor. La declaración del NR4 puede aplicar incluso cuando un tratado elimina la retención. Si el dueño fue residente de Canadá durante parte del año, use el comprobante canadiense que corresponda para los pagos hechos mientras era residente y el NR4 solo para los pagos hechos mientras era no residente (CRA: guía del NR4).

Quien remite por primera vez necesita una cuenta de impuestos de no residentes de la CRA. Para un dividendo ordinario a una persona física, use el código de ingreso 09 del NR4, anote el país de residencia fiscal del dueño y declare el dividendo bruto y el impuesto retenido en dólares canadienses. Presente los comprobantes y el NR4 Summary mediante CRA Web Forms o la transferencia de archivos por Internet, y entregue un comprobante al dueño (CRA: guía del NR4).

Un dueño que también es director puede ser responsable personalmente, según la sección 227.1 de la Income Tax Act, por retenciones omitidas de la Parte XIII o de nómina, con intereses y multas. La CRA primero debe cumplir su condición de cobro a la corporación o de insolvencia; la diligencia razonable preventiva es una defensa. Las acciones de recuperación deben iniciarse dentro de los dos años posteriores a la última fecha en que la persona deja de ser director. Por separado, la sección 160 puede hacer responsable a un dueño relacionado que recibe bienes de la corporación por menos de su valor, por la deuda tributaria de la corporación del año de la transferencia o de años anteriores, hasta el menor entre esa deuda y la diferencia de valor. La CRA puede determinar el impuesto a ese receptor en cualquier momento (Income Tax Act, secciones 227.1 y 160).

Por la retención omitida de la Parte XIII, la CRA puede determinar una multa de 10% sobre el impuesto no deducido. Un segundo incumplimiento, o uno posterior, en el mismo año calendario puede generar 20% si es a sabiendas o por negligencia grave (CRA: guía del NR4).

¿La corporación puede pagarle un sueldo u honorarios de director a un dueño no residente?

Sí, por funciones reales de empleo o de director, pero esos pagos no son dividendos. El lugar donde se hace el trabajo o se celebran las reuniones determina la retención de nómina en Canadá; el país de residencia puede tener sus propias reglas de nómina y de impuesto sobre la renta (CRA: empleados no residentes en Canadá; CRA: honorarios de directores).

Para un empleado residente de China, el Artículo 15 generalmente distingue el trabajo realizado en China del trabajo realizado en Canadá; el Artículo 16 trata por separado el pago a directores y a altos ejecutivos. Conserve un registro con fechas del trabajo y de las reuniones en lugar de aplicar la tasa de dividendos a la remuneración (convenio Canadá-China, Artículos 15 y 16). Para la decisión sobre cómo pagarse, vea sueldo o dividendos.

Para funciones o reuniones de la junta en Quebec, revise también la retención de nómina de Quebec. Revenu Québec exige un RL-1 para el sueldo o los honorarios de director que estén cubiertos, incluidos los honorarios de un director no residente; su plazo ordinario para los comprobantes es el último día de febrero posterior al año del pago (Revenu Québec: honorarios de directores; guía del RL-1).

¿La corporación puede pagar intereses u honorarios por servicios en su lugar?

Puede pagar intereses sobre una deuda real u honorarios por servicios reales, pero cada pago conserva su propio carácter fiscal. Un préstamo a un accionista no residente puede considerarse un dividendo presunto para la retención de la Parte XIII si se aplica la regla de préstamos a accionistas; vea préstamos del accionista antes de adelantar dinero. Si se remitió impuesto sobre un dividendo presunto, el reembolso del préstamo fuera de una serie de préstamos y reembolsos puede respaldar una solicitud escrita de reembolso bajo la sección 227(6.1), que debe presentarse dentro de los dos años posteriores al cierre del año del reembolso (CRA: Shareholder Loans and Debts, párrafos 1.88–1.90; Income Tax Act, sección 227).

Para servicios prestados en Quebec fuera de un empleo regular, Revenu Québec también exige una retención provincial de 9%, sujeta a sus excepciones (Revenu Québec: pagos a no residentes por servicios en Quebec).

Declare esos honorarios por servicios en Quebec en un RL-1, casilla O con el código RR, y presente el comprobante y el resumen a más tardar el último día de febrero posterior al año del pago (Revenu Québec: guía del RL-1).

Para servicios prestados en Canadá, presente los comprobantes T4A-NR y el resumen, y entregue los comprobantes a los beneficiarios a más tardar el último día de febrero posterior al año del pago (CRA: trato fiscal de proveedores de servicios no residentes).

Separe las funciones de empleado de los servicios independientes. Si el trabajo se hace en ambos países, documente una distribución razonable en el contrato y en los registros de tiempo. Los intereses y honorarios entre partes relacionadas también pueden requerir revisar la deducción y los precios de la corporación antes del pago.

¿Qué debo comparar antes de conservar o liquidar la corporación?

Compare el resultado en ambos países antes de trasladar la administración, cambiar la forma de pagarse o liquidar la corporación. Las pruebas de constitución en Canadá y de CCPC por sí solas no indican el resultado en impuesto corporativo extranjero, impuesto del dueño o seguridad social. Empiece con estos registros:

1. Documentos de constitución, registro de acciones, derechos de voto, opciones y acuerdo entre accionistas.
2. La fecha de residencia de cada dueño y la evidencia del tratado, además de dónde tomaron los directores las decisiones reales.
3. Dividendos, nómina, préstamos y pagos por servicios, por fecha; los comprobantes NR4, T4 y T4A-NR existentes.
4. La residencia corporativa, el establecimiento permanente, el impuesto del dueño y el tratamiento de nómina de cada pago propuesto en el país extranjero.
5. Los activos, las deudas y las utilidades retenidas de la empresa si se está considerando una liquidación o una emigración corporativa.

Un traslado a China requiere el convenio Canadá-China; otro país requiere su propio tratado, si existe. Si hay dudas sobre la residencia corporativa, el control de la CCPC o las retenciones pasadas, obtenga una revisión de impuestos corporativos antes de cambiar los pagos. Si decide liquidar la corporación, vea cerrar una corporación.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares canadienses. Dos cónyuges son dueños 50/50 de una corporación de Ontario, con una acción ordinaria con voto cada uno. Uno de los cónyuges pasa a ser no residente fiscal de Canadá y residente de China. La corporación declara un dividendo de C$100,000, repartido C$50,000 para cada cónyuge.

Las acciones por sí solas no establecen que el cónyuge en China controle la corporación ni que haya terminado el estatus de CCPC. La ubicación de los directores y las decisiones reales determinan por separado si la doble residencia corporativa requiere revisión. Suponiendo que la corporación siga siendo residente de Canadá y tenga evidencia de que el cónyuge residente de China es el beneficiario final y califica según el Artículo 10, retiene el 15% del dividendo de C$50,000 de ese cónyuge: C$7,500. Le paga C$42,500, remite C$7,500 a más tardar el día 15 del mes siguiente y declara en un NR4 el monto bruto de C$50,000 y el impuesto. Los C$50,000 del cónyuge residente no se declaran en ese NR4. Si no hay respaldo de la elegibilidad del tratado antes del pago, la tasa legal del 25% significa C$12,500 retenidos de la parte del cónyuge no residente.

¿Su caso es distinto?

• Su cónyuge se quedó en Canadá o usted no está seguro de cuándo cambió su residencia personal: empiece con la residencia fiscal en Canadá.
• Necesita la declaración de salida o el impuesto sobre sus acciones: vea salir de Canadá.
• Se está mudando entre Canadá y Estados Unidos: compare ambos lados en mudarse a través de la frontera con una empresa.
• Aún no constituyó la corporación o necesita las reglas de derecho societario sobre directores: vea constituir una corporación como recién llegado o no residente.
• Tiene un posible cambio de control de la CCPC, doble residencia corporativa o retenciones omitidas: lleve los documentos de las acciones, las actas de la junta, el historial de pagos y la evidencia del tratado para una revisión de impuestos corporativos.
• Piensa disolver la corporación: siga cerrar una corporación para las declaraciones finales y el cierre de cuentas.