RRSP, RRIF oder TFSA der Eltern erben als US-Staatsbürger

Wer zahlt die kanadische Steuer auf den RRSP, RRIF oder TFSA meines Elternteils?

In der Regel der Nachlass, nicht Sie. Für ein finanziell unabhängiges Kind rechnet Kanada den Wert des RRSP oder RRIF zum Todeszeitpunkt der letzten Steuererklärung Ihres Elternteils zu, die der Testamentsvollstrecker einreicht. Der Wert eines TFSA zum Todeszeitpunkt wird Ihnen in Kanada in der Regel nicht besteuert. Sie können aber auf den Zuwachs nach dem Tod besteuert werden und für einen Teil der Steuer auf den Altersvorsorgeplan gesamtschuldnerisch haften. Das gilt, wenn Ihr Elternteil beim Tod in Kanada lebte und Sie weder Ehepartner noch finanziell abhängiges Kind sind.

Quellen: CRA zu RRSP, RRIF und TFSA beim Tod.

Wer Geld direkt aus dem Plan erhält, kann für einen Teil der Steuer des Elternteils haften. Nach Abschnitt 160.2 haftet jeder, der nicht Planinhaber ist und einen Betrag aus einem RRSP oder RRIF erhält, gemeinsam mit dem Verstorbenen für den Teil der Steuer des Sterbejahres, den der fiktive Bezug verursacht hat, im Verhältnis zum erhaltenen Betrag. Die CRA kann die Steuer bei jedem von beiden einfordern und Sie zu irgendeinem Zeitpunkt dafür veranlagen (Abschnitt 160.2(3)).

Ein Testamentsvollstrecker, der Nachlassvermögen verteilt, bevor er eine Unbedenklichkeitsbescheinigung (Clearance Certificate) der CRA hat, haftet persönlich für die unbezahlte Steuer des Verstorbenen, bis zur Höhe des verteilten Werts (Abschnitt 159). Zur Erklärung und Bescheinigung des Testamentsvollstreckers siehe Steuern beim Tod einer Person.

Behält Kanada Steuer ein, wenn ich in den USA lebe oder wenn ich in Kanada lebe?

Wenn Sie außerhalb Kanadas leben, ja: Die Quellensteuer für Nichtansässige gilt für Beträge, die bei Ihnen steuerpflichtig sind, etwa TFSA-Zahlungen über dem Wert zum Todeszeitpunkt. Der Standardsatz für Beträge, die der Part-XIII-Steuer unterliegen, ist 25 %. Ein Steuerabkommen kann ihn senken, aber der gesenkte Satz gilt für regelmäßige Rentenzahlungen, und eine einmalige Erbschaftsauszahlung qualifiziert sich nicht automatisch (Artikel XVIII(2)). Der NR4-Leitfaden nennt für eine RRSP- oder RRIF-Auszahlung im Todesfall keinen eigenen Satz und verweist Fragen zu RRIF-Zahlungen an Nichtansässige an die CRA.

Wenn Sie in Kanada leben, gehören der Zuwachs nach dem Tod und jede TFSA-Zahlung über dem Wert zum Todeszeitpunkt in Ihre eigene kanadische Steuererklärung; die US-Seite steht in Amerikaner in Kanada. Die Ansässigkeit für die kanadische Steuer hängt davon ab, wo Sie normalerweise leben und welche Bindungen Sie zu Kanada haben (CRA).

Die CRA sagt, dass ein Betrag aus einem RRSP oder RRIF, der vernünftigerweise bereits im Einkommen des Verstorbenen enthalten ist, beim Begünstigten nicht noch einmal besteuert wird (RRSP, RRIF). Die Part-XIII-Steuer auf eine RRSP- oder RRIF-Zahlung erfasst nur einen Betrag, der Einkünfte wäre, wenn Sie in Kanada lebten (Abschnitt 212(1)(l) und (q)).

Wurde von RRSP- oder RRIF-Zahlungen an Sie als Nichtansässigen Steuer einbehalten, können Sie möglicherweise wählen, stattdessen in einer kanadischen Steuererklärung besteuert zu werden, die Sie spätestens 6 Monate nach Jahresende einreichen (Abschnitt 217); siehe Renten- und RRSP-Einkünfte von Nichtansässigen.

Was passiert mit dem Zuwachs im TFSA, nachdem mein Elternteil gestorben ist?

Bis zum Wert zum Todeszeitpunkt geht der TFSA in Kanada steuerfrei an einen benannten Begünstigten über. Der Zuwachs nach dem Tod ist nicht automatisch steuerfrei; er hängt von der Art des TFSA ab, die der Anbieter oder der gesetzliche Vertreter Ihres Elternteils Ihnen nennen kann (CRA). Ein Kind, das als Begünstigter benannt ist, ist ein benannter Begünstigter (Designated Beneficiary), kein Nachfolgeinhaber (Successor Holder); das kann nur ein Ehepartner oder Lebenspartner sein (Income Tax Act, Abschnitt 146.2(1), CRA).

Bei einem TFSA in Form eines Trusts endet der Befreiungszeitraum, wenn der Trust aufhört zu bestehen oder am Ende des ersten Kalenderjahres, das nach dem Tod des Inhabers beginnt, je nachdem, was früher eintritt: Bei einem Tod im März dauert der Befreiungszeitraum bis zum 31. Dezember des nächsten Jahres (Abschnitt 146.2(9)).

Für Zahlungen an einen nichtansässigen Begünstigten über dem Wert zum Todeszeitpunkt wird eine NR4-Bescheinigung ausgestellt (CRA). Québec erkennt Begünstigtenbenennungen bei TFSAs in Form einer Einlage oder eines Trusts nicht an; prüfen Sie daher Vertrag und Testament.

Ist die Auszahlung in den USA steuerpflichtiges Einkommen oder eine steuerfreie Erbschaft?

Die IRS-Vorgaben sagen nicht direkt, wie ein Erbe bei jeder Auszahlung aus einem ausländischen registrierten Plan besteuert wird. Es lässt sich also weder davon ausgehen, dass die ganze Auszahlung steuerfrei ist, noch dass sie ganz als Einkünfte zu melden ist.

Der IRS nimmt geerbtes Vermögen in der Regel vom Einkommen aus, aber Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen (Income in Respect of a Decedent) und Erträge, die geerbtes Vermögen erzeugt, sind davon getrennt zu behandeln (Publication 559). Für einen RRSP oder RRIF verlangt Revenue Procedure 2014-55, Abschnitt 6, Auszahlungen nach den Regeln von Abschnitt 72 als Einkünfte zu erfassen, vorbehaltlich des Steuerabkommens. Das ist eine Regel für Auszahlungen, keine Berechnung speziell für Erben.

Zwei Fragen brauchen eine Prüfung:

• Enthält die Auszahlung Geld, das Ihr Elternteil verdient, aber beim Tod noch nicht als Einkünfte gemeldet hatte? Der steuerliche Begriff dafür ist Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen (Income in Respect of a Decedent): Bruttoeinkünfte, auf die der Verstorbene Anspruch hatte und die nicht ordnungsgemäß im steuerpflichtigen Einkommen des Sterbejahres oder eines früheren Jahres zu erfassen waren (26 CFR 1.691(a)-1). Publication 559 und die Verordnung ordnen einen geerbten ausländischen Plan nicht ein.
• Greift eine Abkommensbefreiung? Wenn Sie in den USA leben, befreit Artikel XVIII(1) einen in Kanada entstehenden Rentenbetrag, den Kanada vom steuerpflichtigen Einkommen ausnehmen würde, wenn Sie in Kanada ansässig wären. Wenn Sie in Kanada leben, ist die Zahlung nicht grenzüberschreitend, und die Regel gilt nicht; ein US-Staatsbürger in Kanada kann in beiden Ländern ansässig sein, und Artikel IV(2) löst den Konflikt, beginnend mit der ständigen Wohnstätte (Permanent Home). Ob Ihre Auszahlung im Todesfall dafür infrage kommt, erfordert eine Analyse (Abkommen).

Bei einem TFSA hängt das US-Ergebnis davon ab, ob Sie geerbte Vermögenswerte, eine Nachlassausschüttung oder eine Ausschüttung eines ausländischen Trusts erhalten haben; die Befreiung für Erbschaften klärt nicht jede Trust-Zahlung (CRA: TFSA-Arten).

Muss ich Form 3520 einreichen, und wann ist sie fällig?

Möglicherweise. Welcher Teil des Formulars gilt, bestimmt die rechtliche Quelle der Zahlung, und die Ausnahme für RRSP und RRIF ist als Erleichterung für ausländische Trusts formuliert.

Form 8891, das frühere Formular für RRSP und RRIF, ist überholt (Revenue Procedure 2014-55, Abschnitte 5.02 und 8).

Für eine Privatperson mit Kalenderjahr ist Form 3520 am 15. April nach dem Jahr des Erhalts fällig. Der 15. Juni gilt, wenn Sie am Fälligkeitstag Ihrer Erklärung außerhalb der USA und Puerto Ricos leben und auch Ihr Geschäftssitz oder Dienstort außerhalb liegt oder Sie im Ausland im qualifizierenden Militärdienst sind; legen Sie eine schriftliche Erläuterung bei. Ein pensionierter Erbe in Kanada ohne Arbeit dort erfüllt den zweiten Teil möglicherweise nicht. Mit einer Verlängerung für die Einkommensteuererklärung liegt das Datum spätestens am 15. Oktober (Anleitung). Die Einreichungsadresse steht in Schenkungen und Erbschaften aus dem Ausland.

Bleibt der US-Steueraufschub bei einem Rollover oder Nachfolgekonto des Ehepartners erhalten?

Ein Ehepartner oder Lebenspartner (Common-Law Partner) und manchmal ein finanziell abhängiges Kind oder Enkelkind kann einen RRSP oder RRIF in einen eigenen Plan übertragen, sodass die Steuer nicht in der letzten Steuererklärung des Elternteils bleibt; die Prüfung der CRA zur Abhängigkeit betrachtet das Zusammenleben mit dem Planinhaber und das Einkommen, nicht nur die Unterstützung (CRA). Zahlt der Plan an den Nachlass, unterschreiben der Testamentsvollstrecker und der Hinterbliebene gemeinsam Form T2019 (RRSP) oder Form T1090 (RRIF, CRA); die Übertragung des Hinterbliebenen ist im Jahr des Erhalts oder spätestens 60 Tage nach Jahresende fällig. Bei dem Plan eines Elternteils aus Québec gibt es zusätzlich Formulare von Revenu Québec: TP-930-V (RRSP) und TP-961.8-V (RRIF).

Nur ein Ehepartner oder Lebenspartner kann Nachfolgeinhaber (Successor Holder) eines TFSA sein. Ein Ehepartner, der nur Begünstigter ist, kann die Auszahlung als befreiten Beitrag bis zum 31. Dezember des Jahres nach dem Tod des Inhabers in seinen eigenen TFSA einzahlen und Form RC240 spätestens 30 Tage nach der Einzahlung einreichen (CRA). Ein finanziell unabhängiges Kind wird stattdessen ausbezahlt. Wenn Sie einen Plan behalten, hat der US-Aufschub einen eigenen Test: Ein kanadischer Rollover allein begründet ihn nicht.

Der Aufschub beruht auf Artikel XVIII(7) des Steuerabkommens, den Revenue Procedure 2014-55 auf RRSPs und RRIFs anwendet. Ihre Definition des Begünstigten (Abschnitt 3) erfasst eine Person, die einen Anteil am Plan hält und sonst laufend auf noch nicht ausgezahlte Zuwächse besteuert würde. Sie sagt nicht, ob eine Person, die in einem Formular für Begünstigte im Todesfall benannt ist, dazu zählt; die Berechtigung bei einem geerbten Plan ist daher ungeklärt. Der Berechtigungstest und die Wahlregeln stehen in Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.

Ein hinterbliebener Ehepartner als Nachfolgeinhaber behält den kanadischen Schutz des TFSA, auch für spätere Erträge; das begründet für einen TFSA keinen US-Aufschub wie bei einem Altersvorsorgeplan (CRA, Revenue Procedure 2014-55, Anwendungsbereich).

Muss ich das Konto in der FBAR und in Form 8938 melden?

Ein geerbtes Konto oder ein Anteil an einem Plan kann Meldepflichten für ausländische Vermögenswerte auslösen, auch wenn die Zahlung nicht steuerpflichtig ist. Die FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten) ist FinCEN Form 114. Prüfen Sie, wann Sie das Eigentum, einen meldepflichtigen Anteil oder eine Zeichnungsberechtigung erhalten haben; Begünstigter zu sein bedeutet nicht, dass Ihnen jedes Konto gehörte.

Die Erleichterung bei der Meldung von Altersvorsorgeplänen hebt die Pflichten zur FBAR oder zu Form 8938 nicht auf (Revenue Procedure 2014-55, Abschnitt 5.01). Der FBAR-Test bezieht sich auf jeden Zeitpunkt im Kalenderjahr; die Schließung des Kontos vor Jahresende löscht daher keine frühere Pflicht. Schwellenwerte und Vergleich der Einreichungen: Meldung ausländischer Konten.

Welche Anschaffungskosten setze ich für geerbte Anlagen an?

Das ist nur wichtig, wenn Anlagen als Wertpapiere selbst auf Sie übertragen wurden; wurden Sie in bar ausbezahlt, lesen Sie im nächsten Abschnitt weiter. Die Anschaffungskosten, im US-Steuerrecht Basis genannt, sind der Betrag, mit dem ein späterer Gewinn oder Verlust berechnet wird.

Der Wert zum Todeszeitpunkt ist möglicherweise nicht die US-Anschaffungskosten der Anlagen, die aus einem registrierten Plan kommen. Gewöhnliches geerbtes Vermögen übernimmt in der Regel seinen Marktwert am Todestag als Basis, aber Abschnitt 1014 gilt nicht für einen Anspruch auf Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen (26 CFR 1.1014-1(c), Publication 559). Keines von beiden sagt, ob die Auszahlung eines registrierten Plans ein solcher Anspruch ist. Für eine Auszahlung in Wertpapieren müssen Wert und Basis gesondert bestimmt werden; die Aufnahme in die letzte kanadische Steuererklärung begründet keine US-Basis.

Kann ich in den USA eine Steueranrechnung für die kanadische Steuer beantragen, die der Nachlass gezahlt hat?

Die kanadische Steuer in der letzten Steuererklärung Ihres Elternteils ist nicht automatisch Ihre US-Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit). Der IRS verlangt in der Regel eine qualifizierende Steuer, die Ihnen auferlegt, von Ihnen gezahlt oder aufgelaufen ist und der rechtlichen ausländischen Steuerschuld entspricht (IRS). Klären Sie, wessen Steuer gezahlt wurde, welche Einkünfte sie abdeckte und wann. Der Einbehalt auf Ihre eigenen steuerpflichtigen Einkünfte nach dem Tod kann anders zu beurteilen sein als die Steuer auf den Betrag, den Kanada Ihrem Elternteil beim Tod als erhalten zurechnet.

Eine Ausnahme ist zu prüfen: Erhält ein Erbe Einkünfte in Bezug auf einen Verstorbenen, auf denen eine ausländische Einkommensteuer des Verstorbenen lastet und die aus diesen Einkünften zu begleichen ist, bekommt der Erbe die Anrechnung, wenn er die Steuer zahlt (26 CFR 1.691(b)-1, Publication 559). Keines von beiden sagt, ob die kanadische Steuer auf den Betrag, der als beim Tod erhalten gilt, hierunter fällt oder ob Steuer, die Sie nach der Haftungsregel für Begünstigte zahlen, zählt. Bringen Sie jeden CRA-Steuerbescheid und die Zahlungsbelege zur Überprüfung Ihrer grenzüberschreitenden Steuerfragen.

Artikel XXIX B(7) des Steuerabkommens ist eine Anrechnung auf Ebene des Nachlasses gegen die US-Erbschaftsteuer für einen verstorbenen US-Staatsbürger oder in den USA Ansässigen, keine Anrechnung in Ihrer Form 1116 (Anrechnung ausländischer Steuern) (Abkommen). Siehe Letzte Erklärungen, wenn ein US-Staatsbürger in Kanada stirbt.

Welche Bescheinigungen und Unterlagen sollte ich aufbewahren?

Bewahren Sie Unterlagen auf, die den geerbten Wert, spätere Einkünfte und die Steuer jedes Steuerpflichtigen trennen. Eine Nettoeinzahlung auf dem Bankkonto kann nicht alle drei belegen.

Ich habe das Geld schon erhalten und nichts eingereicht. Was nun?

Ordnen Sie zuerst den Erhalt ein und rekonstruieren Sie die Kontohistorie: Fehlende Einkünfte, ein fehlendes Formular zu ausländischen Vermächtnissen und eine fehlende Kontomeldung können jeweils eine andere Korrektur erfordern. Sammeln Sie die oben genannten Unterlagen, klären Sie die US-Behandlung der Einkünfte und ob Form 3520, FBAR oder Form 8938 galten, und prüfen Sie frühere Einreichungen und das Korrekturverfahren, bevor Sie Formulare verspätet einreichen.

Eine verspätete Meldung eines ausländischen Vermächtnisses in Part IV führt zu einem Strafzuschlag von 5 % des Betrags für jeden Monat, bis höchstens 25 %. Eine versäumte Meldung einer Ausschüttung eines ausländischen Trusts in Part III beginnt beim höheren Wert von US$10.000 oder 35 % der Ausschüttung; die Festsetzungsfrist bleibt dann offen und endet erst 3 Jahre nachdem die erforderlichen Angaben gemeldet wurden. Ein triftiger Grund (Reasonable Cause) kann beide entschuldigen, und ein Strafzuschlag kann auch anfallen, wenn die Zahlung nicht steuerpflichtig war (Anleitung). Siehe Versäumte FBAR- oder TFSA-Meldungen nach eingereichten US-Erklärungen.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Alle Beträge sind in kanadischen Dollar; es wird weder ein Steuersatz noch ein US-Ergebnis angenommen.

Ein in Kanada ansässiger Elternteil stirbt mit einem RRSP, aus dem noch keine Rente gezahlt wird, im Wert von C$200.000 und einem TFSA in Form eines Trusts im Wert von C$50.000. Das finanziell unabhängige erwachsene Kind ist US-Staatsbürger und lebt in Seattle. Beide Konten zahlen im folgenden Kalenderjahr an das Kind aus, nachdem der RRSP auf C$210.000 und der TFSA auf C$52.000 gewachsen sind.

• Todesjahr: Die letzte Steuererklärung des Elternteils enthält in der Regel den Wert des RRSP zum Todeszeitpunkt von C$200.000 (T4RSP Feld 34, auf den Namen des Elternteils). Nach Abschnitt 160.2 kann das Kind gesamtschuldnerisch für die Steuer haften, die diese C$200.000 verursacht haben, im Verhältnis zum erhaltenen Betrag: für den gesamten Betrag als einziger Zahlungsempfänger, für die Hälfte, wenn sich zwei gleiche Empfänger den RRSP teilen.
• Folgejahr: Das Kind erhält C$210.000 und C$52.000. Der RRSP-Zuwachs von C$10.000 braucht eine gesonderte Meldung beim Empfänger und eine Prüfung der Quellensteuer für Nichtansässige. Der Wert des TFSA von C$50.000 zum Todeszeitpunkt geht in der Regel ohne kanadische Einkommensteuer über; die um C$2.000 höhere Auszahlung während des Befreiungszeitraums des Trusts unterliegt der Quellensteuer für Nichtansässige.
• Das Kind lässt jeden Erhalt in den USA einordnen und prüft Erbschafts- und Kontomeldungen anhand von Werten in US-Dollar. Es wird nicht angenommen, dass die Steuerzahlung des Elternteils in Kanada eine US-Anrechnung für das Kind schafft.

Anders in Ihrem Fall?

• Die US-Einordnung der Auszahlung ist unklar, oder Ihr qualifizierendes ausländisches Vermächtnis übersteigt US$100.000: Bringen Sie Testament, Verträge, Bescheinigungen und Werte zur Überprüfung Ihrer grenzüberschreitenden Steuerfragen.
• Sie erben als Ehepartner, Nachfolgeinhaber oder finanziell abhängiges Kind: Prüfen Sie kanadische Übertragungen und den US-Aufschub gemeinsam, bevor Geld fließt. Siehe grenzüberschreitende Steuern.
• Ihr Elternteil war auch US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber: Für den Nachlass können US-Erbschaftsteuer, eine letzte US-Steuererklärung und Abkommensanrechnungen gelten. Siehe Letzte Erklärungen, wenn ein US-Staatsbürger in Kanada stirbt und Nachlass über die Grenze hinweg abwickeln.
• Ihr Elternteil lebte beim Tod außerhalb Kanadas, zum Beispiel in den USA: Die oben genannten kanadischen Regeln gehen von einem in Kanada ansässigen Elternteil aus. Bringen Sie die Planauszüge und das Todesdatum zur Überprüfung Ihrer grenzüberschreitenden Steuerfragen.
• Zum Nachlass gehören auch ein Haus, Aktien oder anderes Vermögen, oder Sie sind Testamentsvollstrecker: Siehe Steuern beim Tod einer Person für die kanadische Seite und Schenkungen und Erbschaften aus dem Ausland für die US-Meldung und die Anschaffungskosten.
• Sie leben als US-Staatsbürger in Kanada: Siehe Amerikaner in Kanada.
• Sie haben eine US-IRA oder ein Altersvorsorgekonto eines Arbeitgebers geerbt, während Sie in Kanada leben: Siehe Ein US-Altersvorsorgekonto in Kanada erben.