GPU-Server abschreiben: Sonderabschreibung oder Abschnitt 179

Können wir vor Jahresende gekaufte GPU-Server vollständig abschreiben?

Begünstigte GPU-Server, die nach dem 19. Januar 2025 erworben wurden, können in den USA eine Sonderabschreibung von 100 % auf Bundesebene erhalten. Bei Unternehmen mit Kalenderjahr als Steuerjahr müssen die Server bis zum 31. Dezember in Betrieb genommen sein, also für den vorgesehenen betrieblichen Einsatz bereitstehen. Kauf oder Zahlung bis dahin reichen nicht. Nach geltendem Recht bleibt der vollständige Abzug dauerhaft bestehen; für begünstigte Neuerwerbe ist keine schrittweise Kürzung vorgesehen (IRS-Bestimmungen für Unternehmen).

Eine Neocloud (Cloud-Anbieter für GPU-Rechenleistung) vermietet vor allem GPU-Rechenleistung. Ob die US-Abschreibungsvoraussetzungen erfüllt sind, hängt von den Geräten, ihrem Erwerb und ihrer Nutzung ab.

Frühere Verträge müssen geprüft werden. Nach Notice 2026-11 gilt bei einem schriftlichen bindenden Vertrag grundsätzlich das späteste dieser Daten als Erwerbsdatum: Unterzeichnung, rechtliche Durchsetzbarkeit, Ablauf von Rücktrittsfristen und Erfüllung aufschiebender Bedingungen. Für gewöhnliche begünstigte Geräte, die nach dem 27. September 2017, aber vor dem Stichtag erworben wurden, gilt bei Inbetriebnahme im Kalenderjahr 2026 der alte Satz von 20 %. Danach entfällt die Sonderabschreibung (Revenue Procedure 2026-15, Abschnitt 2.02). Für Sonderanfertigungen gelten eigene Herstellungsregeln.

GPU-Server, die in den USA im selben Steuerjahr in Betrieb genommen und verkauft werden, erhalten grundsätzlich keine Sonderabschreibung (26 CFR 1.168(k)-2(g)(1)).

Gebäude, Strom- und Kühlanlagen sowie Studien zur Aufteilung von Gebäudekosten auf Abschreibungsklassen sind nicht Gegenstand dieses Ratgebers zu Geräten.

Wann gelten GPU-Server als in Betrieb genommen: bei Lieferung, Rack-Einbau oder Vermietung?

In den USA gelten GPU-Server als in Betrieb genommen, sobald sie für ihren konkreten betrieblichen Einsatz bereit und verfügbar sind. Die erste Vermietung kann später erfolgen (Publication 946).

GPU-Server, die zum Jahresende noch verpackt an der Laderampe eines Colocation-Rechenzentrums stehen, erfüllen die US-Voraussetzung grundsätzlich nicht. Colocation bedeutet die Unterbringung eigener Hardware in einem fremden Rechenzentrum. Im Rack eingebaute, mit Strom versorgte und konfigurierte Server können die Voraussetzung erfüllen, wenn sie die vorgesehene Leistung erbringen können. Der Rack-Einbau allein reicht nicht, solange notwendige Anschlüsse oder Arbeiten zur Inbetriebnahme fehlen.

Bewahren Sie Rechnungen, Seriennummern, Abnahmen für Einbau und Verkabelung im Rack, Einschalt- und Belastungsprotokolle sowie Abschlussnachweise für Cross-Connects (Verbindungen zwischen Anschlüssen im Rechenzentrum) auf. Dokumentieren Sie die Einsatzbereitschaft für jede Gruppe gemeinsam bereitgestellter Geräte.

Gelten für GPU-Server, Switches und optische Transceiver stets fünf Jahre Abschreibung?

GPU-Server fallen in den USA grundsätzlich unter die Regeln für Computerhardware mit einem steuerlichen Abschreibungszeitraum von fünf Jahren. Switches und optische Transceiver müssen gesondert eingestuft werden. Dass sie auf derselben Rechnung stehen, legt ihre Nutzungsdauer nicht fest.

Publication 946, Tabelle B-1, Klasse 00.12 führt Informationssysteme mit einer Klassen-Nutzungsdauer von sechs Jahren auf. Sowohl im allgemeinen US-Abschreibungssystem (General Depreciation System, GDS) als auch im alternativen Abschreibungssystem (Alternative Depreciation System, ADS) beträgt der Abschreibungszeitraum fünf Jahre. Ausgenommen sind unter anderem Computer, die integraler Bestandteil von Geräten anderer Tätigkeitsklassen sind und hauptsächlich zum Vermitteln oder Weiterleiten eingesetzt werden.

Begünstigte Geräte mit einem MACRS-Abschreibungszeitraum von höchstens 20 Jahren können die US-Sonderabschreibung erhalten. MACRS (Modified Accelerated Cost Recovery System) ist das US-System der steuerlichen Abschreibung. Die Einstufung bleibt wichtig, wenn Sie auf die Sonderabschreibung verzichten, das alternative Abschreibungssystem (ADS) nutzen oder Erklärungen für Bundesstaaten erstellen (Publication 946). Gehen Sie nicht davon aus, dass eine ASIC-Mining-Maschine, also spezielle Hardware zum Schürfen von Kryptowerten, derselben Klasse angehört wie ein GPU-Server.

Forschungskosten nach Abschnitt 174A und Forschungssteuergutschriften in den USA müssen gesondert geprüft werden.

Abschnitt 179 oder Sonderabschreibung: Was sollten wir wählen?

Mit der US-Sonderabschreibung lassen sich die gesamten begünstigten Anschaffungskosten (Basis) ohne Begrenzung durch Geschäftseinkünfte abziehen. Nach Abschnitt 179 kann ein US-Unternehmen einzelne Wirtschaftsgüter und Beträge wählen; dabei gelten jedoch Kosten- und Einkommensgrenzen (Publication 946).

Wählen Sie den US-Abzug nach Abschnitt 179 in Form 4562 (Angaben zur Abschreibung), Part I, mit der ursprünglichen Steuererklärung oder einer Änderungserklärung innerhalb der geltenden Änderungsfrist. Sie können die Wahl durch eine Änderungserklärung ohne Zustimmung des IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) widerrufen. Der Widerruf ist unwiderruflich (Anleitung zu Form 4562).

Der US-Abzug nach Abschnitt 179 ist auf das steuerpflichtige Einkommen aus allen aktiv betriebenen Unternehmen vor diesem Abzug begrenzt. Bei Privatpersonen zählen auch Arbeitnehmerlöhne. Wegen dieser Einkommensgrenze nicht abziehbare Beträge werden vorgetragen. Personengesellschaften und Gesellschafter wenden die Grenzen jeweils gesondert an. Die betriebliche Nutzung muss anfangs mehr als die Hälfte ausmachen. Sinkt sie während des Abschreibungszeitraums auf die Hälfte oder weniger, kann dies Recapture (Nachversteuerung früherer Abschreibungen) auslösen (Publication 946).

Um Abschnitt 179 mit regulärer US-Abschreibung zu kombinieren, verzichten Sie für die Gruppe mit demselben Abschreibungszeitraum, etwa Wirtschaftsgüter mit fünf Jahren, auf die Sonderabschreibung. Der Verzicht umfasst alle begünstigten Geräte dieser Gruppe, die im betreffenden Jahr in Betrieb genommen werden, einschließlich Käufen außerhalb des Gerätebestands (26 CFR 1.168(k)-2(f)(1)). Fügen Sie die Erklärung der fristgerecht eingereichten Steuererklärung bei; Fristverlängerungen zählen mit. Personengesellschaften, S Corporations (US-Kapitalgesellschaften, deren Gewinne bei den Eigentümern besteuert werden) und gemeinsame Muttergesellschaften konsolidierter Gruppen üben die Wahl aus. Ein Widerruf erfordert grundsätzlich die Zustimmung des IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde). Wer fristgerecht eingereicht, aber die Wahl versäumt hat, kann die Erklärung spätestens 6 Monate nach der ursprünglichen Frist ohne Verlängerung ändern. Kennzeichnen Sie die Erklärung mit „Filed pursuant to section 301.9100-2“ (Anleitung zu Form 4562).

Löst ein GPU-Server-Kauf im vierten Quartal die Quartalsmittenregel aus?

Eine späte Bereitstellung kann die reguläre US-Abschreibung im ersten Jahr verringern. Vergleichen Sie die steuerlichen Anschaffungskosten begünstigter MACRS-Geräte, die in den letzten drei Monaten in Betrieb genommen wurden, mit der Jahressumme einschließlich anderer Geräte. MACRS (Modified Accelerated Cost Recovery System) ist das US-System der steuerlichen Abschreibung. Ziehen Sie Beträge nach Abschnitt 179 und für Privatnutzung ab, aber keine Sonderabschreibung. Lassen Sie Gebäude sowie Geräte, die im selben Jahr in Betrieb genommen und veräußert wurden, außer Ansatz. Bei mehr als 40 % behandelt die Quartalsmittenregel jedes erfasste Wirtschaftsgut so, als sei es zur Mitte seines Inbetriebnahmequartals in Betrieb genommen worden (Publication 946).

Für US-Wirtschaftsgüter mit fünf Jahren Abschreibungszeitraum, die im vierten Quartal eines vollen Steuerjahres in Betrieb genommen werden, beträgt der Satz 5 % bei der üblichen degressiven Abschreibung im allgemeinen Abschreibungssystem (GDS). Bei linearer Abschreibung im alternativen Abschreibungssystem (ADS) sind es 2,5 % (Tabellen A-5 und A-12).

Erhalten gebrauchte GPU-Server die Sonderabschreibung?

Gebrauchte GPU-Server können für die US-Sonderabschreibung begünstigt sein. Grundsätzlich dürfen weder der Käufer noch sein steuerlicher Rechtsvorgänger, etwa ein auf ihn verschmolzenes Unternehmen, vor diesem Erwerb ein Recht an den Geräten gehabt haben, das zur Abschreibung berechtigte. Das gilt auch ohne tatsächlich geltend gemachte Abschreibung. Geprüft werden fünf vorherige Kalenderjahre sowie das laufende Jahr vor der Inbetriebnahme. Schenkungen, Erbschaften und Übertragungen mit Fortführung der steuerlichen Anschaffungskosten eines anderen Eigentümers erfüllen die Kaufvoraussetzung nicht (26 CFR 1.168(k)-2(b)(3)).

Eine Übertragung von einer verbundenen Mutter- oder Schwestergesellschaft erfüllt die US-Voraussetzung grundsätzlich nicht. Auch Abschnitt 179 schließt Käufe von verbundenen Personen aus. Bewahren Sie Angaben zu den Eigentümern des Verkäufers, Erwerbsverträge und Unterlagen zur bisherigen Nutzung auf (Publication 946).

Was passiert, wenn die Sonderabschreibung einen Verlust verursacht?

Die US-Sonderabschreibung kann einen Betriebsverlust (Net Operating Loss) verursachen. Eine GPU-Cloud als C Corporation (eigenständig besteuerte US-Kapitalgesellschaft) trägt einen aktuellen Verlust grundsätzlich unbefristet vor. Dabei gelten die Grenze von 80 % des späteren steuerpflichtigen Einkommens und weitere einschlägige Beschränkungen (Anleitung zu Form 1139; Anleitung zu Form 1120); siehe Besteuerung von C Corporations.

Gesellschafter von US-Personengesellschaften, Aktionäre von S Corporations (US-Kapitalgesellschaften, deren Gewinne bei den Eigentümern besteuert werden) und Einzelunternehmer dürfen nicht davon ausgehen, dass die Serverabschreibung Löhne oder andere Einkünfte ausgleicht. Grenzen nach Beteiligungsbetrag, eigenem finanziellem Risiko und passiven Verlusten sowie anschließend die jährliche Obergrenze für übermäßige betriebliche Verluste können Abzüge verzögern. Das gilt auch bei wesentlicher eigener Mitarbeit (Publication 925; Anleitung zu Form 461); siehe Betriebliche Verluste.

Übernehmen die US-Bundesstaaten die Abschreibung des Bundes?

Die Behandlung hängt vom US-Bundesstaat ab. Kapitalgesellschaften in Kalifornien erhalten grundsätzlich weder die Sonderabschreibung des Bundes noch MACRS (Modified Accelerated Cost Recovery System, US-System der steuerlichen Abschreibung). Über eine Personengesellschaft zugerechnete Abschreibungen sind für Kapitalgesellschaften jedoch eine Ausnahme von der MACRS-Regel. Privatpersonen und Personengesellschaften nutzen grundsätzlich MACRS, erhalten aber ebenfalls keine Sonderabschreibung. Für diese Steuerpflichtigen und Kapitalgesellschaften beträgt der kalifornische Höchstbetrag nach Abschnitt 179 $25.000. Er sinkt, wenn die begünstigten Kosten $200.000 übersteigen (Anleitungen des FTB zu Form 3885 und Form 3885A; aktuelle Übersicht zur Übernahme von Bundesrecht).

Texas lässt nun die Abschreibung aus der US-Bundessteuererklärung bei begünstigten Kosten verkaufter Waren zu. Rechenleistungen können jedoch von diesem Abzug ausgeschlossen sein (Häufige Fragen des Comptroller); siehe Franchise Tax in Texas.

Was gilt für GPU-Server in einem Rechenzentrum außerhalb der USA?

Materielle Geräte im Eigentum von US-Eigentümern, die überwiegend außerhalb der USA genutzt werden, müssen grundsätzlich das alternative Abschreibungssystem (Alternative Depreciation System, ADS) anwenden. Sie erhalten weder die Sonderabschreibung noch den Abzug nach Abschnitt 179. Gewöhnliche Computerhardware wird nach ADS über fünf Jahre linear abgeschrieben. Ausnahmen müssen geprüft werden (Publication 946).

Die kanadischen Klassensätze stammen aus der Klassenübersicht der CRA. CRA bedeutet Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde. Die erhöhte Abschreibung im ersten Jahr ist in Abschnitt 103 des Haushaltsumsetzungsgesetzes gesetzlich verankert, obwohl die CRA-Zusammenfassung sie noch als vorgeschlagen bezeichnet.

Werden Geräte in einem späteren Jahr ins Ausland verlegt, wechseln ihre verbleibenden US-Anschaffungskosten grundsätzlich in das alternative Abschreibungssystem (ADS), ohne frühere Sonderabschreibungen rückgängig zu machen. Eine spätere Rückführung ausländischer Geräte in die USA eröffnet keinen Anspruch auf zuvor entgangene Sonderabschreibung (26 CFR 1.168(k)-2(g)(6)).

Wir leasen oder finanzieren GPU-Server: Wer erhält den Abzug?

Die US-Abschreibung steht dem steuerlichen Eigentümer zu. Bei einem finanzierten Kauf bleibt der Abzug grundsätzlich beim Käufer. Bei einem echten Mietleasing schreibt der Leasinggeber die Geräte ab; der betriebliche Leasingnehmer zieht grundsätzlich die Miete ab (Publication 946).

Prüfen Sie für die US-Abschreibung Eigentum, Zahlungspflichten, Wartung, Steuern und Verlustrisiko. Ein Leasingvertrag mit symbolischem Kaufpreis am Ende kann steuerlich als Kauf gelten; die Bezeichnung allein entscheidet nicht. Leasinggeber, die keine Kapitalgesellschaften sind, können Abschnitt 179 grundsätzlich nur bei Vorliegen einer Ausnahme nutzen. Abschnitt 179 schließt außerdem Wirtschaftsgüter aus, die ausländische Personen oder Gesellschaften nutzen, außer bei Leasingverträgen, die kürzer als 6 Monate laufen.

Die Finanzierung des Gerätebestands ist nicht Gegenstand dieses Ratgebers.

Was passiert beim Verkauf, Eintausch oder Verschrotten alter GPUs?

Die verbleibenden US-Anschaffungskosten entsprechen grundsätzlich den steuerlichen Anschaffungskosten abzüglich Abschreibungen und weiterer Anpassungen. Ein Verkauf darüber führt zu einem Gewinn, auch wenn der Preis unter den ursprünglichen Kosten liegt. Recapture (Nachversteuerung früherer Abschreibungen) nach Abschnitt 1245 besteuert den Gewinn als gewöhnliche Einkünfte statt als Kapitalgewinn, bis zur Höhe der abgezogenen oder vorgeschriebenen Abschreibungen einschließlich Sonderabschreibung und Abschnitt 179. Melden Sie Verkaufsgewinne in Form 4797 (Veräußerung betrieblicher Vermögenswerte): grundsätzlich in Part III bei mehr als einem Jahr Haltedauer, in Part II bei höchstens einem Jahr. Personengesellschaften und S Corporations melden ihren Eigentümern die Angaben zur Veräußerung von Wirtschaftsgütern nach Abschnitt 179 (Publication 544; Anleitung zu Form 4797).

Publication 544 erläutert diese US-Regeln zur Veräußerung und Aussonderung. Bewahren Sie die ursprüngliche Kostenaufteilung, Abschreibungsübersichten, Verkaufsgutschriften und Aussonderungsnachweise auf. Wiederverkaufswert und steuerliche Anschaffungskosten sind verschiedene Größen.

Der Verkauf gebrauchter GPUs ins Ausland kann eine US-Ausfuhrgenehmigung erfordern. Beratung zu Genehmigungen ist nicht Gegenstand dieses Ratgebers.

Warum rechnen wir im Jahresabschluss mit sechs Jahren, steuerlich aber mit fünf?

Eine Nutzungsdauer von sechs Jahren im Finanzabschluss ist eine bilanzielle Schätzung. Die US-Steuer richtet sich nach dem geltenden Abschreibungszeitraum und den Abzügen. Eine Kapitalgesellschaft stimmt die Unterschiede bei entsprechender Pflicht in Schedule M-1 oder M-3 ab (Anleitung zu Form 1120).

Beispiel

Beispielbeträge in US-Dollar. Angenommen werden vollständige betriebliche Nutzung, begünstigte Käufe von nicht verbundenen Personen, ein Kalendersteuerjahr, keine weiteren Zugänge, Anpassungen oder Sammelkonten für Wirtschaftsgüter sowie durchgehend bestätigte Einstufung in den fünfjährigen Abschreibungszeitraum.

Inbetriebnahme im Dezember in Dallas

Eine C Corporation (eigenständig besteuerte US-Kapitalgesellschaft) in Delaware mit zwei Gründern kauft 16 Server mit jeweils acht GPUs für je $300.000 sowie Switches und optische Transceiver für $400.000: insgesamt $5.200.000. Alle Geräte werden im November bestellt und sind im Dezember in einem Colocation-Rechenzentrum in Dallas betriebsbereit. Colocation bedeutet die Unterbringung eigener Hardware in einem fremden Rechenzentrum. Das Einkommen vor Abzug der Geräteabschreibung beträgt $2.000.000.

Die US-Obergrenze nach Abschnitt 179 sinkt um $1.110.000 ($5.200.000 minus $4.090.000). Vom Höchstbetrag von $2.560.000 bleiben $1.450.000. Die verbleibenden $3.750.000 erhalten nach der Quartalsmittenregel 5 % reguläre Abschreibung. Bei ausschließlich regulärer Abschreibung ergäbe die Halbjahresregel dagegen 20 % von $5.200.000, also $1.040.000.

Vier Server gehen stattdessen nach Québec

Werden vier Server mit Kosten von $1.200.000 stattdessen im Dezember in einem Colocation-Rechenzentrum in Québec einsatzbereit, erfolgt der US-Abzug über fünf Jahre im alternativen Abschreibungssystem (ADS): im ersten Jahr 2,5 %, also $30.000. Diese Server erhalten weder Sonderabschreibung noch den Abzug nach Abschnitt 179. Die volle Sonderabschreibung für die verbleibenden US-Geräte ergibt zusammen mit ADS $4.030.000; es bleibt ein Verlust von $2.030.000. Die nach Abschnitt 179 begünstigten Kosten sinken auf $4.000.000 und liegen damit unter dem Beginn der Kürzung. Beim Verzicht auf die Sonderabschreibung greift die Einkommensgrenze. Siehe In Kanada gehostete Server zu kanadischen Einreichungen und der Besteuerung des Hostings.

Ein Mining-Standort ersetzt alte Maschinen

Eine LLC (Limited Liability Company, US-Gesellschaft mit beschränkter Haftung) in West Texas, die als Personengesellschaft besteuert wird, wechselt vom Bitcoin-Mining zum HPC-Hosting (Hosting für Hochleistungsrechnen). Die LLC verkauft ASICs und GPUs, die nach dem 19. Januar 2025 erworben und im selben Jahr in Betrieb genommen wurden. Die Kosten von $2.000.000 wurden über die Sonderabschreibung vollständig abgezogen. Der Verkaufserlös von $300.000 gilt nach Abschnitt 1245 als gewöhnliche Einkünfte und wird den Gesellschaftern zugerechnet.

Vollständig abgeschriebene US-Maschinen, die ohne Erlös verschrottet werden, ergeben keinen weiteren Abzug. Hätten die verschrotteten Maschinen dagegen verbleibende steuerliche Anschaffungskosten von $400.000, entstünde bei einer begünstigten Aufgabe ohne Schuldbefreiung grundsätzlich ein gewöhnlicher Verlust von $400.000.

Anders in Ihrem Fall?

• Großer Gerätebestand, Wahl für eine Abschreibungsklasse oder geplanter Weiterverkauf: Bringen Sie Verträge, Einsatzbereitschaftsprotokolle, Einstufungen der Wirtschaftsgüter, Einkommensprognosen, Finanzierungsunterlagen und Abschreibungsübersichten zu unseren CPAs (Certified Public Accountants) für Unterstützung bei der Körperschaftsteuer.
• Verlustgrenzen auf Eigentümerebene: Siehe Betriebliche Verluste in den USA.
• Weitere Abzüge oder Steuergutschriften zum Jahresende: Siehe US-Unternehmenssteuer senken.
• Steuer auf Serverkauf, Installation oder Wartung: Siehe Sales Tax auf Server in den USA.
• Steuer auf Colocation-, Hosting- oder Rechenleistungsrechnungen an Kunden: Siehe Sales Tax auf Hosting und Rechenleistung in den USA.