Kosten vor der Gründung: Was eine C Corporation abziehen darf

Darf eine Kapitalgesellschaft Ausgaben abziehen, die vor ihrer Gründung angefallen sind?

Ja, aber nur Kosten, die die Gesellschaft selbst trägt, und die meisten davon nicht sofort. Eine Ausgabe, die ein Gründer vor der Gründung bezahlt hat, wird zur Ausgabe der US-Kapitalgesellschaft, wenn diese sie zurückzahlt, als Darlehen schuldet oder als Einlage des Gründers verbucht. Nichts davon geschieht automatisch: Ohne Nachweis hilft die Ausgabe meist keiner Steuererklärung.

Sobald die Gesellschaft eine Ausgabe trägt, bestimmt der Zweck der Zahlung die steuerliche Behandlung:

Ein Fall ist nicht einfach, wenn die Gesellschaft ihren Geschäftsbetrieb noch nicht aufgenommen hat, wenn Entwickler oder Auftragnehmer bezahlt wurden, bevor es die Gesellschaft gab, wenn ein Gründer Code oder Ausrüstung gegen Anteile einbringt oder wenn die erste Erklärung schon eingereicht ist. Sammeln Sie Belege, Nachweise darüber, wer wann gezahlt hat, Verträge, Rechnungen mit getrennt ausgewiesener Rechtsberatung, Abtretungen von Rechten am geistigen Eigentum und den Nachweis, wie jeder Gründer erstattet wurde.

Gründungskosten oder Anlaufkosten: Was ist was?

Gründungskosten schaffen die Gesellschaft selbst; Anlaufkosten dienen dazu, das Geschäft zu prüfen oder aufzubauen, das die Gesellschaft später betreibt. Beide bilden getrennte Töpfe, deshalb hat jeder seinen eigenen Betrag im ersten Jahr.

• Gründungskosten (Organizational Costs) müssen zur Gründung der Gesellschaft gehören und zu aktivieren sein. Die Verordnung nennt Rechtsberatung zu Gründungsurkunde, Satzung, Protokollen der Gründung und Bedingungen der ersten Anteilsscheine, notwendige Buchhaltung, Versammlungen der vorläufigen Direktoren und der Gründung sowie Gebühren an den Gründungsstaat.
• Anlaufkosten (Start-up Costs) sind Beträge, die gezahlt werden, um ein aktives Geschäft zu prüfen oder aufzubauen, oder für gewinnorientierte Tätigkeiten vor Beginn des Geschäfts, und die abziehbar wären, wenn dasselbe Geschäft bereits liefe (Section 195(c)(1)).
• Keines von beiden umfasst Kosten, um Anteile auszugeben oder zu verkaufen, oder Kosten, um Vermögen auf die Gesellschaft zu übertragen (26 CFR 1.248-1(b)(3)). Ausrüstung ist abschreibbares Vermögen, keine Anlaufkosten.
• Forschung ist ausgenommen: Section 195(c)(1) schließt jeden Betrag aus, der nach Section 174A abziehbar ist; qualifizierte Forschung ist also nie eine Anlaufkost.

Wie viel wird im ersten Jahr abgezogen, und was wird auf 15 Jahre verteilt?

In dem Jahr, in dem die US-Kapitalgesellschaft ihren Geschäftsbetrieb beginnt, erlaubt jeder Topf bis zu $5.000; dieser Betrag sinkt Dollar für Dollar um den Teil der Gesamtsumme des Topfes, der $50.000 übersteigt. Der Rest wird gleichmäßig über 180 Monate abgezogen, beginnend mit dem Monat, in dem der Geschäftsbetrieb beginnt; das erste Jahr enthält also auch den Anteil dieser Monate (26 CFR 1.195-1; 26 CFR 1.248-1).

Der Topf der Gründungskosten verwendet dieselben Werte: $5.000 und $50.000 (Section 248(a)). In keinem der beiden Töpfe wird etwas abgezogen, bevor der Geschäftsbetrieb beginnt.

Wann beginnt ein Start-up ohne Umsatz nach diesen Regeln seinen Geschäftsbetrieb?

Eine US-Kapitalgesellschaft beginnt ihren Geschäftsbetrieb, wenn sie die Tätigkeit aufnimmt, für die sie gegründet wurde; das ist nicht der Tag der Gründung. Die Verordnung zu den Gründungskosten nennt dies eine Tatsachenfrage: Die Gründungsurkunde allein genügt nicht, wohl aber Aktivitäten, die weit genug fortgeschritten sind, um die Art des Geschäfts zu bestimmen; auch der Kauf der Betriebsmittel, die das Geschäft braucht, kann genügen.

Die Verordnung macht den Umsatz nicht zum Maßstab. Für Anlaufkosten überlässt Section 195(c)(2) den Beginn den Verordnungen, und 26 CFR 1.195-1 definiert ihn nicht; der Zeitpunkt ist also ebenfalls eine Beurteilung nach den Tatsachen. Ein Start-up, das sein Produkt noch entwickelt, hat seinen Geschäftsbetrieb unter Umständen noch nicht begonnen; dann warten seine Anlauf- und Gründungskosten auf eine spätere Erklärung. Ein falsches Jahr lässt sich nur teuer korrigieren: Wenn die Abschreibung in zwei oder mehr Erklärungen gelaufen ist, ist die Änderung des Startjahres ein Wechsel der Gewinnermittlungsmethode.

Sind Kosten für Entwickler und Auftragnehmer stattdessen Forschungskosten nach Section 174A?

Oft ja. Section 174A erlaubt einer US-Kapitalgesellschaft, inländische Forschungs- und Entwicklungskosten in dem Jahr abzuziehen, in dem sie sie zahlt oder schuldet, und behandelt jeden Betrag für die Entwicklung von Software als Forschung. Weil Section 195 diese Beträge ausschließt, wartet qualifizierte Entwicklungsarbeit in den USA nicht im Topf der Anlaufkosten.

Zwei Bedingungen machen Arbeit vor der Gründung weniger eindeutig:

• Von der Gesellschaft gezahlt oder geschuldet. Section 174A betrifft die eigenen Kosten des Steuerpflichtigen. Arbeit, die ein Gründer vor Bestehen der Gesellschaft persönlich beauftragt hat, sind nur dann Kosten der Gesellschaft, wenn sie diese übernimmt: zum Beispiel, wenn der Vertrag für die entstehende Gesellschaft geschlossen wurde, der Code an sie abgetreten ist und sie den Gründer erstattet. Gehört der Code dem Gründer und überträgt er ihn später, erwirbt die Gesellschaft stattdessen Vermögen (siehe die nächsten Abschnitte).
• Zusammenhang mit der Geschäftstätigkeit der Gesellschaft. Section 174A(b) verwendet diese Formulierung. Ob ein Geschäft, das noch nicht gestartet ist, sie erfüllt, hängt von den Tatsachen ab; klären Sie das mit der Person, die die Erklärung erstellt.

Arbeit außerhalb der USA gilt als ausländische Forschung und wird über 15 Jahre verteilt: siehe im Ausland geleistete Softwareentwicklung. Laufende Entwicklervergütung, die Möglichkeit, Kosten stattdessen zu verteilen, und Beträge der Jahre 2022 bis 2024 finden Sie unter Kosten der Softwareentwicklung in den USA abziehen. Prototypen und Werkzeuge behandelt Hardware-Forschung und Prototypen abziehen.

Soll die Gesellschaft einen Gründer erstatten, ein Darlehen schulden oder Anteile ausgeben?

Alle drei Wege können eine Ausgabe zur Ausgabe der Gesellschaft machen; sie unterscheiden sich darin, was der Gründer zurückbekommt. Entscheiden Sie sich für einen Weg und halten Sie ihn fest, bevor die erste Erklärung erstellt wird.

Bei jedem Weg wird die Ausgabe danach nach ihrem Zweck als Gründungs-, Anlauf- oder Forschungskosten eingeordnet. Die Verordnung behandelt freiwillige, anteilige Zahlungen der Gesellschafter an ihre Gesellschaft als zusätzlichen Preis für ihre Anteile (26 CFR 1.118-1). Ob ein Gründerdarlehen Zinsen braucht und wie Eigentümer im Ausland die Gesellschaft finanzieren, steht unter Geld aus dem Ausland in Ihre US-Kapitalgesellschaft einbringen.

Was gilt, wenn ein Gründer Code oder Ausrüstung gegen Anteile einbringt?

Gegen Anteile eingebrachtes Eigentum ist ein Vermögenswert der Gesellschaft, keine Ausgabe. Halten die Gründer, die Eigentum übertragen, unmittelbar nach dem Tausch mindestens 80 % der Stimmrechte und der Anteile aller anderen Klassen (Section 368(c)), bedeutet Section 351 in der Regel weder Gewinn noch Verlust, und Section 362(a) gibt der Gesellschaft die Anschaffungskosten des Gründers.

• Maßgeblich sind die Anschaffungskosten des Gründers, nicht der Wert. Code, der von einem Auftragnehmer gekauft wurde, trägt das, was der Gründer gezahlt hat; Code, den der Gründer allein geschrieben hat, trägt meist wenig.
• Die eigene Arbeit des Gründers ist kein Eigentum. Section 351(d)(1) bestimmt, dass Anteile für Dienstleistungen nicht für Eigentum ausgegeben werden; Anteile für frühere oder künftige Arbeit werden daher wie Vergütung besteuert.
• Keine Ausgabe. Die Gesellschaft holt die Anschaffungskosten durch Abschreibung zurück, je nach Art des Vermögenswerts.
• Erklärungen sind fällig. Ein Gründer, der nach dem Tausch mindestens 1 % der Anteile nach Stimmrecht oder Wert hält (wenn die Anteile nicht öffentlich gehandelt werden), und die Gesellschaft legen jeweils der Erklärung dieses Jahres eine Aufstellung bei (26 CFR 1.351-3).

Die Kosten der Übertragung selbst sind zu aktivieren (26 CFR 1.263(a)-5(a)(5)).

Können Gründer Kosten abziehen, die die Gesellschaft nie zurückzahlt?

Meist nein. Die Kosten gehören zum Geschäft der Gesellschaft, nicht zu einem Geschäft, das der Gründer betreibt. Eine nicht erstattete Zahlung wird meist als Kapitaleinlage behandelt; die Verordnung sieht freiwillige, anteilige Zahlungen der Gesellschafter als zusätzlichen Preis für ihre Anteile (26 CFR 1.118-1). Das erhöht die Anschaffungskosten der Anteile und hilft nur, wenn die Anteile verkauft werden oder wertlos werden: siehe Anteile an einem gescheiterten Start-up abziehen.

Verbucht die Gesellschaft die Kosten nie als Erstattung, Darlehen oder Einlage, kann sie nicht belegen, dass sie die Kosten getragen hat, und der Gründer hat auch keinen klaren Anspruch auf Anschaffungskosten. Haben die Gründer schon einige Zeit vor der Gründung zusammengearbeitet, lesen Sie wann ein Start-up gegründet werden sollte.

Sind Anwaltskosten für die Ausgabe von Anteilen oder die Mittelbeschaffung abziehbar?

Nicht bei Zahlung. Beträge, die gezahlt werden, um eine Ausgabe von Anteilen oder eine Kreditaufnahme zu ermöglichen, sind zu aktivieren (26 CFR 1.263(a)-5(a)(8) and (9)); Kosten für die Ausgabe oder den Verkauf von Anteilen sind keine Gründungskosten (26 CFR 1.248-1(b)(3)). Kosten eines Darlehens werden über die Laufzeit des Darlehens abgezogen (26 CFR 1.446-5). Wie Kosten der Anteilsausgabe zurückgeholt werden, bleibt „[Reserved]“ (26 CFR 1.263(a)-5(g)(3)); ein späterer Abzug dafür ist daher nicht geregelt.

Dieselbe Kanzlei entwirft oft die Gründungsurkunde und die Verträge über die Gründeranteile. Bitten Sie um eine Rechnung, die die Gründungsarbeit (Gründungskosten) von der Arbeit an der Anteilsausgabe (zu aktivieren) trennt. Gebühren für eine Runde mit SAFEs oder Wandeldarlehen behandelt SAFEs und Wandeldarlehen.

Wie wird die Wahl in der Erklärung getroffen, und was gilt, wenn die erste Erklärung sie versäumt hat?

Für die US-Kapitalgesellschaft gilt der Abzug im ersten Jahr samt Abschreibung für das Jahr des Geschäftsbeginns als gewählt; eine Erklärung ist nicht nötig (26 CFR 1.195-1(b); Anleitung zur Form 4562). Die Beträge gehören in Zeile 26 der Form 1120; Form 4562 Part VI, Zeile 42, listet die in diesem Jahr beginnende Abschreibung auf, mit der Gesetzesvorschrift in Spalte (d) (Anleitung zur Form 1120).

• Verzicht: Die Gesellschaft kann stattdessen in einer rechtzeitig eingereichten Erklärung (einschließlich Fristverlängerungen) wählen, die Kosten zu aktivieren. Beide Wahlen sind unwiderruflich und gelten für den ganzen Topf.
• In einer Erklärung versäumt: Die als gewählt geltende Regelung greift trotzdem; die übliche Lösung ist deshalb eine Änderungserklärung für dieses Jahr. Die Anleitung zur Form 1120 beschreibt auch die Wahl in einer Änderungserklärung, die innerhalb von 6 Monaten nach dem ursprünglichen Fälligkeitstermin (ohne Fristverlängerungen) eingereicht wird, mit dem Vermerk „Filed pursuant to section 301.9100-2“.
• In zwei oder mehr Erklärungen falsch behandelt: Wer die Kategorie einer Ausgabe oder das Jahr des Geschäftsbeginns korrigiert, ändert die Gewinnermittlungsmethode nach Section 446 und 481 (26 CFR 1.195-1(b); 26 CFR 1.248-1(c)); dafür gelten die Verfahren des IRS für Methodenwechsel.

Welche Unterlagen belegen die einzelnen Kosten?

Bewahren Sie für jede Ausgabe auf, dass sie bezahlt wurde, wofür sie war und dass die Gesellschaft sie getragen hat:

• Belege und Rechnungen, mit Anwaltsrechnungen getrennt nach Gründungsarbeit und Arbeit an der Anteilsausgabe
• Nachweis, wer von welchem Konto an welchem Tag gezahlt hat
• Das Datum, an dem die Gesellschaft ihren Geschäftsbetrieb aufgenommen hat, mit den Nachweisen dafür
• Verträge mit Entwicklern und Auftragnehmern, aus denen hervorgeht, wer sie beauftragt hat, wo gearbeitet wurde und wem das Ergebnis gehört
• Abtretungen von Rechten am geistigen Eigentum von Gründern und Auftragnehmern an die Gesellschaft
• Ein Protokoll des Board, das die Kosten vor der Gründung übernimmt und Erstattung, Darlehen oder Einlage wählt, sowie Nachweise jeder Rückzahlung
• Bei eingebrachtem Eigentum: die Kostennachweise des Gründers und die Aufstellungen nach Section 351

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar. Jede Gesellschaft hat das Kalenderjahr als Steuerjahr.

Gründungsgebühren im zweiten Monat erstattet

Ein Gründer zahlt vor der Gründung $14.000 für Gründungsurkunde, Satzung und Gebühren des Bundesstaates, dazu $3.000 für den Entwurf der Verträge über die Gründeranteile. Die Gesellschaft erstattet im zweiten Monat $17.000, mit Protokoll des Board und Belegen. Die $14.000 sind Gründungskosten. Der Geschäftsbetrieb beginnt im Juli: Die erste Erklärung zieht $5.000 plus $300 ab (6 Monate von $9.000 ÷ 180), danach $600 pro Jahr. Die $3.000 sind zu aktivieren.

Ein Vertragsentwickler, persönlich bezahlt

Ein Gründer zahlt einem US-Auftragnehmer $60.000 für die erste Version des Produkts. Wurde der Vertrag für die entstehende Gesellschaft geschlossen, ist der Code an die Gesellschaft abgetreten und erstattet diese den Gründer, können die $60.000 Forschungskosten der Gesellschaft sein, die bei qualifizierter Arbeit vollständig abziehbar sind. Gehört der Code dagegen dem Gründer und bringt er ihn gegen Anteile ein, hält die Gesellschaft einen Vermögenswert von $60.000, der durch Abschreibung statt durch einen Forschungsabzug zurückgeholt wird.

Marktforschung vor dem Start über der Grenze

Eine Gesellschaft zahlt vor dem Start $72.000 für Marktforschung, Reisen und Berater. Der Mehrbetrag über $50.000 beträgt $22.000, mehr als $5.000; der Betrag im ersten Jahr ist daher null. Die gesamten $72.000 werden mit $400 pro Monat verteilt. Der Geschäftsbetrieb beginnt im Juli: $2.400 im ersten Jahr, danach $4.800 pro vollem Jahr. Hätte der Geschäftsbetrieb erst im nächsten Jahr begonnen, würde die erste Erklärung nichts davon abziehen.

Anders bei Ihnen?

• Eigentümer im Ausland haben die Kosten bezahlt oder finanzieren die Gesellschaft: siehe Geld aus dem Ausland in Ihre US-Kapitalgesellschaft einbringen.
• Entwickler im Ausland: siehe im Ausland geleistete Softwareentwicklung.
• Hardware-Prototypen und Werkzeuge: siehe Hardware-Forschung und Prototypen abziehen.
• Die Kosten stammen aus den Jahren als LLC vor der Umwandlung: siehe ein Start-up in eine Kapitalgesellschaft in Delaware umwandeln.
• Gebühren für eine Runde mit SAFEs oder Wandeldarlehen: siehe SAFEs und Wandeldarlehen.
• Die Abzüge erzeugen einen Verlust: siehe Verlustvorträge für Start-ups.
• Erste Erklärung vorbereiten, Code gegen Anteile einbringen oder eine erste Erklärung, die diese Kosten schon versäumt hat: siehe die erste Körperschaftsteuererklärung eines Start-ups ohne Umsatz und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.