FEIE oder Anrechnung ausländischer Steuern: Was passt besser?

FEIE (Form 2555) oder Anrechnung ausländischer Steuern (Form 1116): Was ist besser?

In einem Land ohne oder mit niedriger Einkommensteuer führt der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte (Form 2555) oft zu weniger US-Einkommensteuer, weil die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit, FTC, Form 1116) nur die tatsächlich gezahlte ausländische Einkommensteuer von der US-Steuer abzieht. In einem Land mit hohen Steuern kann die Anrechnung die US-Einkommensteuer auf dasselbe Gehalt oft ganz beseitigen. Außerdem bleiben der erstattungsfähige Child Tax Credit und der IRA-Spielraum erhalten, die der Ausschluss wegnimmt. Liegt die ausländische Steuer unter der US-Steuer auf dasselbe Gehalt, bleibt bei der Anrechnung die Differenz zu zahlen. Dann entscheiden Kinder, IRA-Pläne und die Fünfjahressperre. Keine der beiden Methoden ist automatisch besser: Berechnen Sie die gesamte Steuererklärung nach beiden Methoden (IRS: Den Ausschluss wählen).

Quellen: Anleitung zu Form 2555, Publication 54, Publication 514, Publication 590-A.

Ein Fall ist nicht mehr einfach, wenn Sie Kinder haben, mehr als die Obergrenze des Ausschlusses verdienen, innerhalb von fünf Jahren in ein Land mit niedrigeren Steuern ziehen wollen, bereits eingereichte Jahre ändern möchten, einen Ehepartner haben, der keine US-Person ist, oder noch Verbindungen zu einem Bundesstaat unterhalten. Legen Sie Ihre ausländischen Steuererklärungen oder Steuerbescheide, Gehaltsabrechnungen, frühere US-Erklärungen mit Form 2555 oder Form 1116, IRA-Kontoauszüge und Social Security Numbers bereit. Ein Kind ohne gültige Nummer kann für den Child Tax Credit nicht geltend gemacht werden, und bei gemeinsamer Veranlagung braucht mindestens ein Ehepartner eine solche Nummer (Anleitung zu Schedule 8812).

Ob Sie den Ausschluss überhaupt beanspruchen können, behandelt der Ratgeber zu den Voraussetzungen des Ausschlusses. Ob Sie eine Erklärung abgeben müssen, und den Ausschluss für Auslandswohnkosten behandelt der Ratgeber Steuererklärung im Ausland.

Warum bleibt bei der FEIE trotzdem US-Steuer zu zahlen?

Der Ausschluss gilt nur für ausländische Arbeitseinkünfte bis zur jährlichen Obergrenze und erhöht den Steuersatz auf alle übrigen Einkünfte. Drei Dinge führen häufig zu einer Nachzahlung:

• Gehalt über der Obergrenze. Gehalt über $132.900 (zuzüglich eines etwaigen Ausschlusses für Auslandswohnkosten) bleibt steuerpflichtig.
• Andere Einkünfte. Zinsen, Dividenden, Kapitalgewinne, Mieteinkünfte und Renten sind keine Arbeitseinkünfte. Der Ausschluss erfasst sie nie.
• Höhere Sätze auf den Rest. Bei Ausschluss oder Abzug der Auslandswohnkosten wird die Steuer auf die verbleibenden Einkünfte mit den Sätzen berechnet, die ohne den Ausschluss gälten. Das Foreign Earned Income Tax Worksheet in der Anleitung zu Form 1040 rechnet den ausgeschlossenen Betrag wieder hinzu, berechnet die Steuer auf die Summe und zieht dann die Steuer auf den ausgeschlossenen Betrag allein ab. Ihre übrigen Einkünfte fallen dadurch in die oberen Stufen.

Selbstständige schulden außerdem weiterhin die US-Selbstständigensteuer: Ausländische Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit lassen sich durch den Ausschluss nicht mindern (Anleitung zu Schedule SE). Ob ein Sozialversicherungsabkommen (Totalization Agreement) sie entfallen lässt, behandelt der Ratgeber Selbstständigensteuer im Ausland.

Kann ich die FEIE und die Anrechnung ausländischer Steuern im selben Jahr nutzen?

Ja, für unterschiedliche Einkünfte. Sie können Gehalt bis zur Obergrenze ausschließen und die Anrechnung für ausländische Steuern auf Gehalt über der Obergrenze und auf andere Auslandseinkünfte wie Zinsen oder Dividenden geltend machen (Publication 54).

Für ausländische Steuern auf ausgeschlossenes Gehalt können Sie weder eine Anrechnung noch einen Abzug geltend machen. Ist das Gehalt nur teilweise ausgeschlossen, wird die ausländische Steuer darauf nach einem Bruch aufgeteilt: ausgeschlossenes Gehalt geteilt durch die gesamten ausländischen Arbeitseinkünfte, jeweils gekürzt um die zugehörigen Ausgaben. Nur der Anteil für den steuerpflichtigen Teil kann angerechnet werden (Publication 514).

Wer für Einkünfte, die er hätte ausschließen können, die Anrechnung oder einen Abzug für ausländische Steuern geltend macht, kann damit den Ausschluss widerrufen, und zwar ab diesem Jahr (IRS: Den Ausschluss wählen). Wie die Kategorien und die Obergrenze der Anrechnung funktionieren, behandelt der Ratgeber zur Obergrenze der Anrechnung ausländischer Steuern.

FEIE und Child Tax Credit: Was geht verloren?

Wer Form 2555 einreicht, kann den zusätzlichen Child Tax Credit (Additional Child Tax Credit), den erstattungsfähigen Teil des Child Tax Credit, nicht geltend machen (Anleitung zu Schedule 8812). Der nicht erstattungsfähige Teil kann nur die nach dem Ausschluss verbleibende US-Steuer mindern, und das ist oft nichts. Eine Familie mit Ausschluss erhält daher aus dem Child Tax Credit womöglich wenig oder nichts. Auch der Earned Income Credit (Steuergutschrift für Erwerbstätige mit geringem Einkommen) geht verloren, und wer nur den Abzug für Auslandswohnkosten wählt, hat bei beiden Gutschriften dieselbe Folge (Anleitung zu Form 2555). Die Einkommensgrenze, ab der der Child Tax Credit schrumpft, wird mit dem wieder hinzugerechneten ausgeschlossenen Gehalt gemessen. Ein hohes Gehalt kann die Gutschrift also verkleinern, auch wenn kaum etwas davon besteuert wird (26 U.S.C. 24(b)).

Bei der Anrechnung ausländischer Steuern wird die Gutschrift zuerst von Ihrer Steuer abgezogen, bevor der Child Tax Credit bemessen wird (Credit Limit Worksheet A). Den Teil des Child Tax Credit, den die Steuer nicht aufnehmen kann, erhalten Sie gegebenenfalls als zusätzlichen Child Tax Credit ausgezahlt, mit eigener Formel für die Arbeitseinkünfte und einer Obergrenze je Kind (Anleitung zu Schedule 8812).

Falle: Wer in einem späteren Jahr den zusätzlichen Child Tax Credit oder den Earned Income Credit geltend macht, widerruft damit für dieses Jahr eine frühere Wahl des Ausschlusses (Publication 54). Danach können Sie den Ausschluss fünf Steuerjahre lang nicht ohne Genehmigung des IRS erneut wählen (siehe die Sperre weiter unten).

Kann ich bei der FEIE in eine Roth IRA oder Traditionelle IRA einzahlen?

Nur, wenn Sie Vergütungen haben, die der Ausschluss nicht entfernt hat. Beiträge zu Traditionellen und Roth IRAs sind auf den kleineren Betrag aus der Jahresgrenze ($7.500 unter 50 Jahren) und der steuerpflichtigen Vergütung begrenzt, und ausgeschlossenes Auslandsgehalt zählt nicht als Vergütung (Publication 590-A; Publication 54). Schließt der Ausschluss Ihr gesamtes Gehalt aus, haben Sie keinen eigenen Spielraum.

Spielraum kann dennoch entstehen: durch Gehalt über der Obergrenze oder durch die steuerpflichtige Vergütung eines Ehepartners bei gemeinsamer Veranlagung (Publication 590-A).

Es gelten zwei verschiedene Tests:

Quelle: Publication 590-A, Worksheet 2-1.

Ich habe eingezahlt, obwohl ich mein ganzes Gehalt ausgeschlossen habe: Wie behebe ich den Überschuss?

Heben Sie den überschüssigen Beitrag samt Erträgen bis zum Fälligkeitstermin Ihrer Erklärung (einschließlich Fristverlängerungen) wieder ab, dann fällt die jährliche Verbrauchsteuer von 6 % nicht an (Publication 590-A). Bleibt der Überschuss bestehen, wird er für jedes Jahr, in dem er am Jahresende noch vorhanden ist, mit diesem Satz besteuert und in Form 5329 gemeldet.

• Die Erträge gehen mit. Die abgehobenen Erträge sind für das Jahr des Beitrags steuerpflichtig. Auf eine Korrekturabhebung bis zum Fälligkeitstermin einschließlich Fristverlängerungen fällt der zusätzliche Zuschlag für vorzeitige Auszahlungen nicht an.
• Schon fristgerecht eingereicht? Sie können sich den Beitrag weiterhin innerhalb von sechs Monaten nach dem ursprünglichen Fälligkeitstermin (ohne Fristverlängerungen) zurückzahlen lassen und eine Änderungserklärung einreichen, auf der oben „Filed pursuant to section 301.9100-2“ steht.
• Frist verpasst? Sie können den Überschuss auf ein späteres Jahr mit ungenutztem Spielraum anrechnen oder später abheben. Eine spätere Abhebung aus einer Traditionellen IRA bleibt nur dann außerhalb der Einkünfte, wenn die Beiträge dieses Jahres innerhalb der Dollargrenze lagen und Sie keinen Abzug für den Überschuss geltend gemacht haben. In beiden Fällen fällt die Steuer für jedes Jahresende an, an dem der Überschuss noch bestand (Publication 590-A).
• Methode für dieses Jahr wechseln? Wenn Sie für dieses Gehalt statt des Ausschlusses die Anrechnung wählen, zählt es wieder als Vergütung. Das ist ein Widerruf. Bedenken Sie daher zuerst die Fünfjahressperre.

Bei Überschüssen über mehrere Jahre muss jedes Jahr einzeln nachvollzogen werden; siehe Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.

Kann ich von der FEIE zur Anrechnung ausländischer Steuern (FTC) wechseln? Die Fünfjahressperre

Ja, aber sobald Sie den Ausschluss widerrufen, dürfen Sie ihn für die nächsten fünf Steuerjahre nicht ohne Genehmigung des IRS erneut wählen (Anleitung zu Form 2555). Der Ausschluss gilt in jedem Jahr weiter, bis Sie ihn widerrufen.

Sie widerrufen, indem Sie der Erklärung oder Änderungserklärung für das erste Jahr, in dem Sie den Ausschluss nicht mehr wollen, eine Erklärung beifügen. Der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte und der Ausschluss für Auslandswohnkosten werden getrennt widerrufen. Ein Widerruf gilt außerdem als erfolgt, wenn Sie den Ausschluss in einer späteren Erklärung weglassen, wenn Sie für Einkünfte, die Sie hätten ausschließen können, die Anrechnung ausländischer Steuern geltend machen oder wenn Sie in einem späteren Jahr den zusätzlichen Child Tax Credit oder den Earned Income Credit beanspruchen (Publication 54). Sie müssen nicht widerrufen, nur weil Sie in einem Jahr keine ausländischen Arbeitseinkünfte haben.

Quelle: 26 CFR 1.911-7(b).

Eine Genehmigung innerhalb der Sperre erfordert einen Antrag auf eine Auskunft (Ruling) des IRS, für den eine Gebühr anfällt. Der IRS berücksichtigt Tatsachen wie einen Zeitraum mit Wohnsitz in den USA, einen Umzug in ein Land mit anderen Steuersätzen, eine große Änderung des Steuerrechts im Ausland oder einen Arbeitgeberwechsel (IRS: Die Wahl widerrufen). Die Genehmigung ist nicht gesichert. Wer einen Umzug in ein Land mit niedrigen Steuern plant, sollte daher vor einem Widerruf sorgfältig vergleichen.

Kann ich frühere Jahre von der FEIE auf die Anrechnung ausländischer Steuern ändern, oder zurück?

Ja, aber ein Widerruf in einer Änderungserklärung gilt, selbst für das erste Jahr der Wahl, für dieses Jahr und für alle späteren Jahre (26 CFR 1.911-7(b)). Wer ein frühes Jahr auf die Anrechnung ändert, muss auch jede spätere Erklärung, die mit dem Ausschluss eingereicht wurde, auf die Anrechnung umstellen, und die Fünfjahressperre läuft ab diesem frühen Jahr.

Die Schritte in dieser Reihenfolge:

1. Berechnen Sie jedes betroffene Jahr nach beiden Methoden, einschließlich Child Tax Credit, Auswirkungen auf die IRA und Erklärungen der Bundesstaaten.
2. Wählen Sie das erste Jahr für den Widerruf. Wenn Sie ab dem laufenden Jahr widerrufen, sind gar keine Änderungen nötig.
3. Ändern Sie dieses Jahr mit der Widerrufserklärung und Form 1116.
4. Ändern Sie jedes spätere Jahr, das bereits mit dem Ausschluss eingereicht wurde.
5. Rechnen Sie nicht genutzte ausländische Steuer aus jedem neu berechneten Jahr zuerst auf das Vorjahr an (Rücktrag), dann auf spätere Jahre.

Quelle: Publication 514.

Ob die längere Frist die gesamte Erstattung aus einem Jahr mit widerrufenem Ausschluss abdeckt, hängt davon ab, woraus sich die Erstattung ergibt. Prüfen Sie das, bevor Sie sich darauf verlassen. Ein geändertes Jahr kann auch mehr Steuer ergeben statt weniger.

Der Weg von der Anrechnung zurück zum Ausschluss ist möglich: Die Wahl kann in einer Änderungserklärung für eine fristgerecht eingereichte Erklärung getroffen werden, wenn die Änderungserklärung innerhalb der normalen Frist für Erstattungsanträge eingereicht wird (IRS: Den Ausschluss wählen; 26 CFR 1.911-7(a)). Innerhalb von fünf Jahren nach einem Widerruf braucht es dafür die Genehmigung des IRS. Die ausländische Steuer auf das neu ausgeschlossene Gehalt fällt dann aus der Anrechnung heraus, was Vorträge verkleinern kann, die in späteren Jahren genutzt werden.

Beispiel

Diese Beispiele sind Illustrationen in US-Dollar. Sie zeigen die Richtung, nicht die genaue Steuer.

Lehrerin in den Vereinigten Arabischen Emiraten

Eine alleinstehende Lehrerin ohne Kinder verdient US$90.000 in einem Land ohne Einkommensteuer. Die Anrechnung bringt nichts, weil keine ausländische Einkommensteuer gezahlt wurde. Der Ausschluss kann das gesamte Gehalt von der US-Einkommensteuer ausnehmen. Der Preis: In diesem Jahr kann sie nicht selbst in eine IRA einzahlen, weil ausgeschlossenes Gehalt keine Vergütung ist.

Ingenieur in Deutschland mit zwei Kindern

Ein verheirateter Ingenieur, der gemeinsam mit seiner US-Staatsbürger-Ehefrau ohne Einkommen veranlagt wird, verdient US$120.000, das einzige Einkommen der Familie, und zahlt rund US$35.000 deutsche Einkommensteuer. Angenommen, die US-Einkommensteuer auf dieses Gehalt beträgt etwa US$10.000 und liegt damit weit unter der deutschen Steuer, dann kann die Anrechnung sie vollständig ausgleichen. Den Teil des Child Tax Credit, den die Steuer nicht aufnehmen kann, erhält die Familie gegebenenfalls als zusätzlichen Child Tax Credit ausgezahlt, innerhalb der Obergrenze und der Formel für Arbeitseinkünfte. Das Gehalt zählt als Vergütung für IRA-Beiträge. Die deutsche Steuer, die die Anrechnung nicht nutzen konnte, wird vorgetragen. Mit dem Ausschluss ginge der erstattungsfähige Child Tax Credit samt IRA-Spielraum verloren, und die deutsche Steuer auf das ausgeschlossene Gehalt ließe sich nicht anrechnen.

Familie in Taiwan, Jahr für Jahr

Eine Familie hat den Ausschluss in Jahr 1 und Jahr 2 gewählt und möchte nun in Jahr 3 den erstattungsfähigen Child Tax Credit.

• Option A: Widerruf ab Jahr 3. Fügen Sie der Erklärung für Jahr 3 eine Widerrufserklärung bei und machen Sie die Anrechnung geltend. Jahr 1 und Jahr 2 bleiben wie eingereicht. Der Ausschluss ist ohne Genehmigung bis einschließlich Jahr 8 nicht verfügbar.
• Option B: Jahr 1 ändern. Der Widerruf gilt für Jahr 1 und alle späteren Jahre. Daher muss auch Jahr 2 auf die Anrechnung geändert werden, und Jahr 3 wird auf dieser Grundlage eingereicht. Jedes Jahr wird mit Form 1116 neu berechnet. Der Ausschluss ist ohne Genehmigung bis einschließlich Jahr 6 nicht verfügbar.
• In beiden Fällen kann jedes geänderte Jahr eine Erstattung oder mehr Steuer ergeben, je nachdem, wie die Steuer in Taiwan im Vergleich zur US-Steuer auf dasselbe Gehalt ausfällt.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie sind nicht sicher, ob Sie den Ausschluss beanspruchen können, oder es ist Ihr erstes Jahr im Ausland: siehe Voraussetzungen des Ausschlusses und das erste Jahr.
• Form 1116 gibt weniger Anrechnung als die gezahlte Steuer: siehe Obergrenze und Vorträge bei der Anrechnung ausländischer Steuern.
• Sie leben in Kanada, wo die Steuer auf Gehalt oft hoch genug ist, damit die Anrechnung die US-Steuer deckt: siehe Amerikaner in Kanada.
• Sie sind im Ausland selbstständig: siehe Selbstständigensteuer im Ausland.
• Ihr früherer Bundesstaat besteuert Sie womöglich weiter oder ignoriert den Ausschluss: siehe Wohnsitz im Bundesstaat beenden beim Umzug ins Ausland.
• Ihr Ehepartner ist weder US-Staatsbürger noch in den USA ansässig: siehe Verheiratet mit einem Nichtansässigen.
• Sie möchten mehrere Jahre ändern oder zu hohe IRA-Beiträge aus mehreren Jahren korrigieren: holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie müssen noch klären, ob und wann Sie eine Erklärung abgeben müssen: siehe Steuererklärung im Ausland.