海外劳动所得免税额与外国税收抵免怎么选，能改吗

海外劳动所得免税额（FEIE，2555 表）与外国税收抵免（FTC，1116 表）：哪个更划算？

在不征或低征所得税的国家，海外劳动所得免税额（2555 表）通常让美国所得税更少，因为外国税收抵免（FTC，1116 表）只能用您实际缴纳的外国所得税来抵美国税。在高税国家，抵免通常能抵掉同一笔收入的美国所得税，还能保住可退还的子女税收抵免和 IRA 额度，而这些是免税额会让您失去的。如果外国税低于同一笔收入的美国税，用抵免时差额仍要补缴，这时子女、IRA 计划和五年限制就成了决定因素。两种方式都不是自动适用的：请把整份税表两种方式都算一遍（IRS：选择免税额）。

来源：2555 表填报说明、第 54 号出版物、第 514 号出版物、第 590-A 号出版物。

遇到以下情况，事情就不再简单：您有子女、收入超过免税额上限、打算五年内搬到税更低的国家、想更改已报税的年度、配偶不是美国人，或与某个州仍有联系。请备齐外国税表或评税通知、工资单、以前的美国税表（含 2555 表或 1116 表）、IRA 对账单和社会保障号码：没有有效社会保障号码的子女不能申请子女税收抵免，联名报税时至少一位配偶要有社会保障号码（Schedule 8812 填报说明）。

您是否符合免税额条件，请看免税额资格测试指南。您是否必须报税以及海外住房免税额，请看在国外生活时的报税。

为什么用了海外劳动所得免税额，美国税还要补缴？

免税额只覆盖不超过年度上限的海外劳动所得，而且会抬高其余收入适用的税率。以下三点最常导致补税：

• 收入超过上限。 超过 $132,900 的工资收入（加上海外住房免税额）仍要纳税。
• 其他收入。 利息、股息、资本收益、租金和养老金不属于劳动收入，免税额碰不到它们。
• 剩余收入的税率更高。 使用免税额或住房扣除后，其余收入的税按没有免税额时适用的税率计算。1040 表填报说明中的海外劳动所得税款计算表，先把被免税的金额加回，对合计金额算税，再减去仅对被免税金额算出的税。您的其他收入因此落在较高的税档。

自雇人士仍要缴美国自雇税：免税额不能减少海外自雇收入（Schedule SE 填报说明）。社会保障协定能否免除这项税，请看在国外的自雇税与社会保障协定。

同一年能同时使用海外劳动所得免税额和外国税收抵免吗？

可以，但要用在不同的收入上。您可以对不超过上限的工资收入使用免税额，再对超过上限的工资收入和利息、股息等其他外国收入所缴的外国税申请抵免（第 54 号出版物）。

对已被免税的工资收入所缴的外国税，不能申请抵免或扣除。工资收入只有一部分被免税时，外国税按一个分数分摊：被免税的工资收入除以海外劳动所得总额，两者都先减去相关费用。只有应税部分对应的份额可以抵免（第 514 号出版物）。

对本可免税的收入所缴的外国税申请抵免或扣除，可能会撤销免税额的选择，并且从该年度起生效（IRS：选择免税额）。抵免的收入类别和限额如何计算，请看外国税收抵免限额指南。

用了海外劳动所得免税额，子女税收抵免会损失什么？

凡是提交 2555 表的人，都不能申请附加子女税收抵免，也就是子女税收抵免中可退还的部分（Schedule 8812 填报说明）。不可退还的部分只能抵减免税后剩下的美国税，而这笔税往往为零，所以用免税额的家庭从子女抵免中得到的可能很少，甚至为零。劳动所得税收抵免同样会损失；只使用海外住房扣除，对这两项抵免的影响相同（2555 表填报说明）。子女抵免的收入逾限递减，按加回被免税工资收入后的金额衡量，所以高薪即使只有一小部分被征税，抵免也可能减少（《美国法典》第 26 编第 24(b) 款）。

使用外国税收抵免时，抵免先从您的税中扣除，然后才衡量子女税收抵免（Credit Limit Worksheet A）。税款吸收不了的子女抵免，可能作为附加子女税收抵免退还，但要受各自的劳动所得公式和每个子女的上限约束（Schedule 8812 填报说明）。

陷阱：在以后年度申请附加子女税收抵免或劳动所得税收抵免，会被视为撤销该年度此前的免税额选择（第 54 号出版物）。之后五个税年内，未经 IRS 批准您不能再次选择免税额（见下文的五年限制）。

用了海外劳动所得免税额，还能向 Roth IRA 或传统 IRA 供款吗？

只有当您有未被免税额剔除的报酬时才可以。传统 IRA 和 Roth IRA 的供款，以年度限额（50 岁以下为 $7,500）和应税报酬两者中较小者为上限，而被免税的外国工资收入不算报酬（第 590-A 号出版物；第 54 号出版物）。如果免税额把您的工资收入全部剔除，您自己就没有供款额度。

额度仍可能来自超过上限的工资收入，或联名报税时配偶的应税报酬（第 590-A 号出版物）。

这里适用两项不同的测试：

来源：第 590-A 号出版物，Worksheet 2-1。

我在全部工资收入都被免税时仍向 IRA 供款了，超额部分怎么处理？

在税表截止日（含延期）前取回超额供款及其收益，就不必缴每年的消费税，税率为 6%（第 590-A 号出版物）。如果超额部分留在账户里，每留到一个年末，就要按该税率缴一次税，并在 5329 表上申报。

• 收益要一并取回。 取回的收益要计入供款当年的应税收入。在截止日（含延期）前作出的更正性提款，不适用提前提款的附加税。
• 已经按时报过税？ 您仍可在原截止日（不含延期）后六个月内取回该笔供款，并提交更正税表，在顶部写上“Filed pursuant to section 301.9100-2”。
• 错过了这个时限？ 您可以把超额部分记入以后有未用额度的年度，或日后再取回。从传统 IRA 日后取回的款项，只有在该年度供款未超过金额限额、且您没有为超额部分申请扣除时，才不计入收入。无论哪种方式，超额部分留存的每个年末都要缴税（第 590-A 号出版物）。
• 要为那一年改用别的方式吗？ 对那笔工资收入改用抵免而不用免税额，它就重新算作报酬。这属于撤销，所以请先掂量五年限制。

超额供款跨越多个年度时，需要逐年核查；请看跨境税务协助。

能从海外劳动所得免税额改为外国税收抵免（FTC）吗？五年限制

能，但一旦撤销免税额，之后的五个税年内未经 IRS 批准不能再选（2555 表填报说明）。免税额每年都持续有效，直到您撤销。

撤销的方法是：在您不想再用免税额的第一个年度的税表或更正税表上附一份声明。海外劳动所得免税额和住房免税额要分别撤销。如果您在以后年度的税表上不再申请免税额，或对本可免税的收入申请外国税收抵免，或在以后年度申请附加子女税收抵免或劳动所得税收抵免，也视为已撤销（第 54 号出版物）。某一年没有海外劳动所得，并不需要因此撤销。

来源：26 CFR 1.911-7(b)。

在限制期内要获得批准，需要申请 IRS 裁定，并要缴费。IRS 会考虑这些事实：是否有一段在美国居住的时期、是否搬到税率不同的国家、外国税法是否有重大变化，或是否更换了雇主（IRS：撤销您的选择）。批准没有保证，所以计划搬到低税国的人，撤销之前应先仔细比较。

能把以前年度从免税额更正为外国税收抵免，或改回来吗？

可以，但在更正税表上作出的撤销，即使针对您首次选择免税额的那一年，也适用于该年及之后的每一年（26 CFR 1.911-7(b)）。把较早的某一年更正为抵免，意味着之后所有用免税额报的税表也都要改用抵免重做，五年限制则从那个较早的年度起算。

步骤，依次如下：

1. 把每个受影响的年度两种方式都算一遍，包括子女抵免、IRA 的影响和州税表。
2. 选定第一个撤销的年度。从当前年度起向后撤销，完全不需要更正任何税表。
3. 用撤销声明和 1116 表更正那一年。
4. 更正之后每一个已用免税额报税的年度。
5. 把每个重做年度中未用完的外国税，先结转到前一年（向前结转），再结转到以后各年。

来源：第 514 号出版物。

较长的期限是否涵盖撤销免税额的年度的全部退税，取决于退税由什么引起；请先核实再依赖它。更正后的年度也可能显示要多缴税，而不是少缴。

也可以从抵免改回免税额：对于按时提交的税表，可以在更正税表上作出这项选择，前提是更正税表在正常的退税申请期内提交（IRS：选择免税额；26 CFR 1.911-7(a)）。如果在撤销后的五年内，则需要 IRS 批准。新被免税的工资收入所对应的外国税随即退出抵免，这可能缩小以后年度可用的结转额。

示例

以下示例仅作说明，使用美元，显示的是方向，而不是精确的税额。

阿联酋的教师

一位没有子女的单身教师，在不征所得税的国家赚得 US$90,000。抵免没有任何作用，因为她没有缴过外国所得税。免税额可以把全部工资从美国所得税中剔除。代价：当年她自己不能向 IRA 供款，因为被免税的工资收入不算报酬。

在德国的工程师，有两个孩子

一位已婚工程师与没有收入的美国公民配偶联名报税，年薪 US$120,000，这是全家唯一的收入，缴了约 US$35,000 的德国所得税。假设这笔工资的美国所得税约为 US$10,000，远低于德国税，抵免可以全部抵掉。税款吸收不了的子女抵免，可能作为附加子女税收抵免退还，但要受上限和劳动所得公式约束。这笔工资算作 IRA 供款的报酬。抵免用不完的德国税可以结转。如果用免税额，他会失去可退还的子女抵免和 IRA 额度，而且被免税的工资所缴的德国税也不能申请抵免。

台湾的一家人，逐年来看

一家人在第 1 年和第 2 年使用了免税额，现在是第 3 年，想要拿到可退还的子女抵免。

• 方案 A，从第 3 年起撤销。 在第 3 年的税表上附一份声明并申请抵免。第 1 年和第 2 年维持原样。到第 8 年为止，未经批准不能使用免税额。
• 方案 B，更正第 1 年。 撤销涵盖第 1 年和之后的每一年，所以第 2 年也要更正为抵免，第 3 年也按抵免报税。每一年都要用 1116 表重做。到第 6 年为止，未经批准不能使用免税额。
• 无论哪种方式，每个更正后的年度都可能显示退税或要多缴税，取决于台湾的税与同一笔工资的美国税相比如何。

您的情况不同？

• 您不确定自己是否符合免税额条件，或这是您在国外的第一年： 请看免税额资格测试与第一年。
• 1116 表给出的抵免少于您缴的税： 请看外国税收抵免限额与结转。
• 您住在加拿大，那里工资的税往往高到足以让抵免覆盖美国税： 请看住在加拿大的美国人。
• 您在国外自雇： 请看在国外的自雇税。
• 您原来居住的州可能仍对您征税，或不认可免税额： 请看搬到国外时终止州居民身份。
• 您的配偶不是美国公民或居民： 请看配偶是非居民外国人。
• 您想更正多个年度，或修正多个年度的 IRA 超额供款： 请联系跨境税务协助。
• 您仍需要知道是否要报税以及何时报税： 请看在国外生活时的报税。