Selbstständigensteuer im Ausland: Sozialversicherungsabkommen

Zahlen US-Expats Selbstständigensteuer, wenn der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte die Einkommensteuer auf null senkt?

Ja, in den meisten Fällen. Ein selbstständiger US-Staatsbürger oder in den USA ansässiger Ausländer mit Wohnsitz außerhalb der USA zahlt US-Selbstständigensteuer auf Nettoeinkünfte von $400 oder mehr, und der Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte kann diese Einkünfte nicht mindern (IRS: Anleitung zu Schedule SE; Publication 54, Kapitel 3). Auch die Anrechnung ausländischer Steuern (Foreign Tax Credit) hilft nicht: Sie senkt die US-Einkommensteuer, nicht die Selbstständigensteuer (IRS: Publication 514).

Die Selbstständigensteuer ist Social Security und Medicare für Menschen, die für sich selbst arbeiten, berechnet auf Schedule SE. Sie beträgt 15,3 % der Nettoeinkünfte, und diese sind 92,35 % des Nettogewinns: 12,4 % für Social Security bis zur Bemessungsgrenze von $184.500 und 2,9 % für Medicare ohne Obergrenze. Dazu kommt die Additional Medicare Tax von 0,9 %, sobald die Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit plus etwaige Medicare-Löhne bei Alleinstehenden $200.000 übersteigen ($250.000 bei gemeinsamer Veranlagung) (IRS: Anleitung zu Schedule SE).

Der einzige Ausweg ist ein Sozialversicherungsabkommen (Totalization Agreement): eine Vereinbarung zwischen den USA und einem anderen Land, damit Sie Sozialversicherung nur an ein Land zahlen, nicht an beide. Drei Fakten entscheiden Ihren Fall:

Ein Fall ist nicht einfach, wenn Sie für frühere Jahre in beide Systeme eingezahlt haben, im Jahr umgezogen sind, keine Deckungsbescheinigung bekommen, die Arbeit über eine Gesellschaft laufen lassen oder sich auf die Deckung des Ehepartners stützen. Legen Sie bereit: Ihre Anmeldung in der örtlichen Sozialversicherung, Beitragsnachweise, vorhandene Deckungsbescheinigungen und Ihre eingereichten Schedules C und SE.

Ob Sie überhaupt einreichen müssen und wie der Ausschluss im Überblick funktioniert, steht in Einreichung bei Wohnsitz im Ausland. Wohnsitz in Kanada behandelt US-Selbstständigensteuer oder CPP für Amerikaner in Kanada.

Welche Länder haben ein Sozialversicherungsabkommen mit den USA?

Die Anleitung zu Schedule SE nennt 30 Länder mit einem Sozialversicherungsabkommen mit den USA (IRS: Anleitung zu Schedule SE):

Von Zeit zu Zeit kommen neue Abkommen hinzu. Für die aktuelle Liste und den Text jedes Abkommens verweist der IRS auf die Seite der Social Security Administration zu internationalen Programmen (ssa.gov/international) (IRS: Sozialversicherungsabkommen).

Was gilt, wenn mein Land nicht auf der Liste steht, etwa Mexiko, Neuseeland, Kolumbien oder China?

Ohne Abkommen nimmt nichts die US-Steuer weg: Die US-Selbstständigensteuer gilt grundsätzlich für Nettoeinkünfte von $400 oder mehr, und das örtliche System erhebt nach örtlichem Recht (IRS: Anleitung zu Schedule SE). Auch Hongkong, Taiwan, Singapur und Indien stehen nicht auf der Liste.

Der Ausschluss oder die Anrechnung kann die US-Einkommensteuer dennoch entfallen lassen; diese Wahl behandelt Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte oder Anrechnung ausländischer Steuern. Ob ein ausländischer Sozialbeitrag auf die US-Einkommensteuer angerechnet werden kann, hängt von der Abgabe ab; siehe Grenze der Anrechnung ausländischer Steuern und welche Zahlungen zählen. Für Sozialversicherungsabgaben an ein Abkommensland sind weder Anrechnung noch Abzug erlaubt (IRS: Publication 514). Der IRS nennt eine Ausnahme: CSG und CRDS in Frankreich fallen nicht unter das Abkommen zwischen den USA und Frankreich, daher wird er die Anrechnung ausländischer Steuern dafür aus diesem Grund nicht anfechten (IRS: Sozialversicherungsabkommen).

Welches Land erfasst nach einem Sozialversicherungsabkommen einen Selbstständigen?

Grundsätzlich das Land, in dem Sie leben. Der IRS sagt, dass Sie nach diesen Abkommen grundsätzlich Social-Security- und Medicare-Steuern nur an das Land zahlen, in dem Sie leben, und dass Selbstständige, die einer doppelten Besteuerung unterliegen, nur vom System ihres Wohnsitzlandes erfasst werden (IRS: Anleitung zu Schedule SE; Publication 54, Kapitel 3).

Die US-Befreiung reicht bei Einkünften aus selbstständiger Tätigkeit nur so weit, wie das Abkommen sie ausschließlich dem ausländischen System unterstellt (26 U.S.C. 1401(c)). Der allgemeine Test des IRS ist, wo Sie leben, nicht wo Ihre Kunden sitzen.

Jedes Abkommen hat einen eigenen Artikel zur selbstständigen Tätigkeit mit eigenen Vorrangregeln für Menschen, die in einem Land leben und im anderen arbeiten. Lesen Sie den Artikel für Ihr Land auf den Abkommensseiten der Social Security Administration, bevor Sie sich auf die allgemeine Regel verlassen, besonders wenn Sie das Jahr auf zwei Länder aufteilen.

Deckungsbescheinigung: Wer stellt sie aus, und wie zeige ich die Befreiung in meiner US-Erklärung?

Eine Deckungsbescheinigung (Certificate of Coverage) ist die Bestätigung, welches Land Sie sozialversicherungsrechtlich erfasst; die Sozialversicherungsbehörde Ihres Wohnsitzlandes stellt sie aus. Der IRS verlangt eine Bestätigung der zuständigen ausländischen Behörde, dass Ihre Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit vom System dieses Landes erfasst sind. Stellt das Ausland keine aus, verweist die Anleitung zu Schedule SE auf das Office of Earnings and International Operations der Social Security Administration, das einen Online-Dienst für Deckungsbescheinigungen betreibt (IRS: Anleitung zu Schedule SE).

So beanspruchen Sie die Befreiung auf Form 1040:

1. Füllen Sie Schedule SE für die befreiten Einkünfte nicht aus.
2. Fügen Sie eine Kopie der Bestätigung der ausländischen Behörde bei.
3. Kreuzen Sie auf Schedule 2, Zeile 4, Feld 3 an. Die Anleitung zu Schedule SE sagt, Sie sollen „Exempt, see attached statement“ eintragen; die Anleitung zu Form 1040 sagt, Sie sollen „EAS“ eintragen (IRS: Anleitung zu Form 1040). Verwenden Sie die Formulierung aus der Anleitung zu Form 1040 für das Jahr, in dem Sie einreichen.

Melden Sie die Geschäftseinkünfte weiterhin für die Einkommensteuer, meist auf Schedule C. Die Bestätigung nimmt nur die Selbstständigensteuer weg, aber vollständig: den Social-Security- und den Medicare-Teil gleichermaßen (26 U.S.C. 1401(c)).

Schedule SE dient auch der Social Security Administration, um Ihre Einkünfte für Leistungen zu erfassen (IRS: Anleitung zu Schedule SE). Einkünfte, die dort fehlen, erhöhen Ihr US-Einkünftekonto in der Regel nicht; fragen Sie die Social Security Administration, wie Ihr Abkommen diesen Zeitraum für Leistungen anrechnet.

Es gibt auch den umgekehrten Fall: Hält ein Abkommen Sie im US-System, begründet die Bescheinigung der Social Security Administration Ihre Befreiung von der ausländischen Sozialversicherungsabgabe (Publication 54, Kapitel 3).

Ich bin im örtlichen System nicht angemeldet und zahle nicht ein: Bekomme ich trotzdem eine Bescheinigung?

Wahrscheinlich nicht, und die Befreiung gilt womöglich nicht. Die ausländische Bestätigung muss belegen, dass Ihre Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit vom System dieses Landes erfasst sind, und die US-Befreiung reicht nur für Einkünfte, die das Abkommen ausschließlich dem ausländischen System zuweist (IRS: Anleitung zu Schedule SE; 26 U.S.C. 1401(c)). Erfasst das örtliche System die Einkünfte nicht, gibt es für dessen Behörde nichts zu bescheinigen, und die US-Steuer bleibt grundsätzlich bestehen.

Die IRS-Quellen behandeln diese Grenzfälle nicht direkt. Fragen Sie die ausländische Behörde schriftlich, was sie für Ihre Zeiträume bescheinigen kann, bewahren Sie die Antwort einschließlich einer Ablehnung auf und nutzen Sie dann den Weg über die Social Security Administration, wenn die Behörde ablehnt.

Gilt die US-Social-Security-Steuer weiter, wenn ich als Angestellter für ein örtliches Unternehmen arbeite?

Grundsätzlich nein. US-Social-Security- und Medicare-Steuer gilt nicht für Löhne aus Arbeit im Ausland als Arbeitnehmer, außer wenn ein amerikanischer Arbeitgeber Sie bezahlt, ein Abkommen Ihre Stelle den USA zuweist, Ihr örtlicher Arbeitgeber ein ausländisches Tochterunternehmen eines US-Unternehmens ist (zu mindestens 10 % in dessen Besitz), das mit Form 2032 die US-Deckung ausgedehnt hat, oder Sie auf einem amerikanischen Schiff oder Flugzeug arbeiten (Publication 54, Kapitel 2; 26 U.S.C. 3121(b); IRS: Folgen der Arbeit im Ausland für die Social-Security-Steuer). Örtliche Beiträge richten sich nach örtlichem Recht. Löhne sind keine Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit, daher gilt Schedule SE dafür nicht (26 U.S.C. 1402(c)(2)). Gehört Ihnen das örtliche Unternehmen selbst, lesen Sie LLC, S Corporation oder örtliche Gesellschaft bei Wohnsitz im Ausland. Ist Ihr Arbeitgeber ein US-Unternehmen, lesen Sie Arbeiten im Ausland für einen US-Arbeitgeber.

US-Selbstständigensteuer und ausländische Sozialversicherung doppelt gezahlt: Wie bekomme ich sie zurück?

Reichen Sie für jedes Jahr Form 1040-X ein, mit der ausländischen Deckungsbestätigung für dieses Jahr. Ein Erstattungsantrag muss grundsätzlich innerhalb von 3 Jahre nach Einreichung der ursprünglichen Erklärung oder 2 Jahre nach Zahlung der Steuer gestellt werden, je nachdem, was später liegt. Eine früh eingereichte Erklärung gilt als am regulären Fälligkeitstermin eingereicht (grundsätzlich 15. April); eine mit Fristverlängerung eingereichte zählt ab dem Tag, an dem der IRS sie erhielt. Vorauszahlungen (Estimated Tax) gelten als am regulären Fälligkeitstermin gezahlt. Auch innerhalb der Frist ist die Erstattung auf die Steuer begrenzt, die im Rückblickzeitraum gezahlt wurde: die 3 Jahre vor dem Antrag, plus eine etwaige Fristverlängerung, wenn Sie innerhalb von 3 Jahre nach der Einreichung beantragen; sonst die 2 Jahre vor dem Antrag (IRS: Anleitung zu Form 1040-X). Bei einer verspäteten ursprünglichen Erklärung mit früheren Vorauszahlungen kann ein Teil der Steuer außerhalb dieses Zeitraums liegen. Jahre außerhalb der Frist lassen sich grundsätzlich nicht erstatten.

Schritte für jedes Jahr:

1. Bestätigen Sie, dass das ausländische System Ihre Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit für diesen Zeitraum erfasst hat, und holen Sie eine Bestätigung mit diesen Daten.
2. Nehmen Sie die Selbstständigensteuer heraus und tragen Sie den oben beschriebenen Eintrag auf Schedule 2, Zeile 4 ein.
3. Nehmen Sie den Abzug für die Hälfte der Selbstständigensteuer heraus. Das erhöht das bereinigte Bruttoeinkommen (Adjusted Gross Income), was die Einkommensteuer erhöhen kann, sodass die Erstattung kleiner ausfallen kann als die entfernte Steuer.
4. Prüfen Sie die Additional Medicare Tax: Laut Anleitung zu Form 1040-X müssen Sie womöglich eine berichtigte Form 8959 beifügen, wenn Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit geändert werden.
5. Erklären Sie die Änderung in Part II von Form 1040-X (IRS: Anleitung zu Form 1040-X) und fügen Sie die Bestätigung der ausländischen Behörde für dieses Jahr bei, den Nachweis, den die Anleitung zu Schedule SE verlangt (IRS: Anleitung zu Schedule SE).

Das Warten auf eine Bestätigung verlängert die Frist für die Erstattung nicht. Läuft das Fenster für das älteste Jahr ab, fragen Sie einen Ersteller der Steuererklärung, was ein Antrag für dieses Jahr braucht, bevor die Frist verstreicht. Nach der Einreichung lesen Sie Status und Dauer einer geänderten Erklärung. Haben Sie für manche Jahre nie eingereicht, beginnen Sie mit den Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Beispiel

Diese Beispiele sind zur Veranschaulichung gedacht; alle Beträge sind in US-Dollar.

Eine Designerin in Deutschland, einem Abkommensland

Eine US-Staatsbürgerin lebt in Deutschland und arbeitet freiberuflich mit einem Nettogewinn von US$60.000. In diesem Beispiel ist sie in der deutschen Rentenversicherung angemeldet, daher kann die deutsche Behörde bestätigen, dass deutsches Recht ihre Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit erfasst; die Bestätigung zeigt, welches Landesrecht gilt, nicht wie viel sie gezahlt hat. Sie fordert eine Bestätigung für das Jahr an, fügt sie ihrer Form 1040 bei, lässt Schedule SE weg und macht den Eintrag auf Schedule 2, Zeile 4. Ihre Einkommensteuer regelt weiterhin der Ausschluss oder die Anrechnung.

Eine Beraterin in Neuseeland, einem Land ohne Abkommen

Eine US-Staatsbürgerin lebt das ganze Jahr in Neuseeland, erfüllt die Voraussetzungen für den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte, nimmt ihn in Anspruch und hat US$50.000 Nettogewinn und kein anderes Einkommen. Der Ausschluss beseitigt ihre gesamte US-Einkommensteuer. Die Selbstständigensteuer gilt trotzdem: US$50.000 × 92,35 % = US$46.175 Nettoeinkünfte × 15,3 % = rund US$7.065.

Eine freiberufliche Lehrerin in Spanien, die doppelt gezahlt hat

Eine US-Staatsbürgerin unterrichtet freiberuflich Englisch in Spanien und hat zwei Jahre lang spanische Sozialversicherung auf diese Einkünfte gezahlt. Jede US-Erklärung enthielt zudem rund US$3.000 Selbstständigensteuer.

• Erstes Jahr: Sobald die spanische Behörde eine Bestätigung für dieses Jahr ausstellt, reicht sie Form 1040-X innerhalb der Erstattungsfrist dieses Jahres ein.
• Zweites Jahr: eine eigene Form 1040-X mit der Bestätigung für das zweite Jahr, innerhalb von dessen eigener Frist.
• Jede Erstattung kann etwas unter US$3.000 liegen, wenn der Wegfall des Abzugs der Selbstständigensteuer ihre Einkommensteuer erhöht.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie leben in Kanada: Lesen Sie US-Selbstständigensteuer oder CPP für Amerikaner in Kanada.
• Sie haben mehrere Jahre in beide Systeme eingezahlt, oder die Behörde stellt keine Bestätigung aus: Frist und Nachweise entscheiden darüber, was Sie zurückholen können; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie sind im Jahr zwischen Ländern umgezogen oder leben in einem Land und arbeiten in einem anderen: Die Deckung kann sich nach dem Artikel des Abkommens ändern; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie arbeiten über eine LLC, S Corporation oder örtliche Gesellschaft: Lesen Sie LLC oder S Corporation bei Wohnsitz im Ausland.
• Sie müssen zwischen Ausschluss und Anrechnung bei der Einkommensteuer wählen: Lesen Sie Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte oder Anrechnung ausländischer Steuern.
• Sie sind Arbeitnehmer eines US-Unternehmens und arbeiten im Ausland: Lesen Sie Arbeiten im Ausland für einen US-Arbeitgeber.
• Sie haben für manche Jahre nie eingereicht: Lesen Sie die Streamlined Foreign Offshore Procedures.