פטור על הכנסה מעבודה בחו״ל או זיכוי מס זר: מה לבחור ואפשר להחליף

פטור על הכנסה מעבודה בחו״ל (FEIE, טופס 2555) או זיכוי מס זר (FTC, טופס 1116): מה משתלם יותר?

במדינה בלי מס הכנסה או עם מס נמוך, הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל (FEIE, טופס 2555) משאיר לרוב פחות מס הכנסה אמריקאי, כי זיכוי מס זר (FTC, טופס 1116) מקזז מס אמריקאי רק עד גובה מס ההכנסה הזר ששילמתם בפועל. במדינה עם מס גבוה, הזיכוי יכול לרוב לבטל את מס ההכנסה האמריקאי על אותו שכר, והוא גם שומר על זיכוי המס לילדים הניתן להחזר ועל מרווח ההפקדה ל-⁠IRA, ששניהם הולכים לאיבוד בפטור. כשהמס הזר נמוך מהמס האמריקאי על אותו שכר, הזיכוי משאיר את ההפרש לתשלום, ולכן ילדים, תוכניות IRA ונעילת חמש השנים הם שמכריעים. אף אחת מהשיטות אינה אוטומטית: חשבו את הדוח כולו בשתי הדרכים (IRS: בחירה בפטור).

מקורות: הוראות טופס 2555, פרסום 54, פרסום 514, פרסום ⁦590-A⁩.

המקרה מפסיק להיות פשוט כשיש ילדים, שכר מעל תקרת הפטור, תוכנית לעבור תוך חמש שנים למדינה עם מס נמוך יותר, רצון לשנות שנים שכבר הוגשו, בן או בת זוג שאינם אדם אמריקאי, או קשר למדינה בארה״ב. אספו את דוחות המס או השומות הזרים, תלושי השכר, דוחות אמריקאיים קודמים עם טופס 2555 או טופס 1116, דפי חשבון של IRA ומספרי ביטוח לאומי: ילד בלי מספר תקף אינו זכאי לזיכוי המס לילדים, ובדוח משותף נדרש מספר לפחות לאחד מבני הזוג (הוראות Schedule 8812).

השאלה אם אתם זכאים לפטור בכלל מוסברת במדריך על תנאי הפטור. השאלה אם חייבים להגיש דוח, וגם הפטור על הוצאות דיור, מוסברות במדריך על הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל.

למה אחרי הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל עדיין יש מס אמריקאי לשלם?

הפטור מכסה רק הכנסה מעבודה בחו״ל עד התקרה השנתית, והוא מעלה את השיעור על כל שאר ההכנסות. שלושה דברים גורמים בדרך כלל לחוב:

• שכר מעל התקרה. שכר שעולה על ⁦$132,900⁩ (ועל פטור הדיור, אם יש) נשאר חייב במס.
• הכנסות אחרות. ריבית, דיבידנדים, רווחי הון, שכירות וקצבאות אינם הכנסה מעבודה, ולכן הפטור לא חל עליהם.
• שיעורים גבוהים יותר על מה שנשאר. כשמשתמשים בפטור או בניכוי הדיור, המס על שאר ההכנסה מחושב לפי המדרגות שהיו חלות בלי הפטור. גיליון החישוב למס על הכנסה מעבודה בחו״ל בהוראות טופס 1040 מוסיף בחזרה את הסכום הפטור, מחשב מס על הסך הכול, ואז מנכה את המס על הסכום הפטור לבדו. שאר ההכנסות שלכם נופלות במדרגות העליונות.

עצמאים עדיין חייבים במס עצמאים אמריקאי: הפטור אינו מקטין רווחים מעבודה עצמאית בחו״ל (הוראות Schedule SE). השאלה אם הסכם ביטוח לאומי בין המדינות מבטל אותו מוסברת במדריך על מס עצמאים בחו״ל.

אפשר להשתמש גם בפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל וגם בזיכוי מס זר באותה שנה?

כן, אבל על הכנסות שונות. אפשר לפטור שכר עד התקרה, ואז לתבוע זיכוי על מס זר ששולם על שכר מעל התקרה ועל הכנסות אחרות מחו״ל, כמו ריבית או דיבידנדים (פרסום 54).

אי אפשר לתבוע זיכוי או ניכוי על מס זר ששולם על שכר שנפטר. כששכר פטור רק בחלקו, המס הזר עליו מחולק לפי שבר: השכר הפטור חלקי כלל ההכנסה מעבודה בחו״ל, כששניהם מופחתים בהוצאות הקשורות. רק החלק שמתייחס לשכר החייב במס זכאי לזיכוי (פרסום 514).

תביעת זיכוי או ניכוי על מס זר שנגבה מהכנסה שאפשר היה לפטור עלולה לבטל את הפטור, החל מאותה שנה (IRS: בחירה בפטור). איך פועלות קטגוריות הזיכוי והמגבלה מוסבר במדריך על מגבלת זיכוי המס הזר.

פטור על הכנסה מעבודה בחו״ל וזיכוי מס לילדים: מה מפסידים?

מי שמגיש טופס 2555 אינו זכאי לזיכוי המס הנוסף לילדים (additional child tax credit), החלק של זיכוי המס לילדים הניתן להחזר (הוראות Schedule 8812). החלק שאינו ניתן להחזר יכול רק להקטין את המס האמריקאי שנשאר אחרי הפטור, ולרוב לא נשאר מס, ולכן משפחה שמשתמשת בפטור מקבלת מעט מאוד זיכוי לילדים, ולעיתים כלום. גם זיכוי המס על הכנסה מעבודה (earned income credit) אובד, ואותו דבר קורה כשתובעים רק את ניכוי הדיור בחו״ל, לגבי שני הזיכויים (הוראות טופס 2555). את תקרת ההכנסה שמעליה הזיכוי לילדים מצטמצם מודדים כשהשכר הפטור מתווסף בחזרה, ולכן משכורת גבוהה יכולה להקטין את הזיכוי גם כשרובה אינה חייבת במס (⁦26 U.S.C. 24(b)⁩).

בזיכוי מס זר, הזיכוי מנוכה מהמס קודם, ורק אחר כך נמדד הזיכוי לילדים (Credit Limit Worksheet A). את החלק בזיכוי לילדים שהמס אינו יכול לספוג אפשר לקבל כהחזר, בתור זיכוי המס הנוסף לילדים, בכפוף לנוסחת ההכנסה מעבודה שלו ולתקרה לכל ילד (הוראות Schedule 8812).

מלכודת: תביעת זיכוי המס הנוסף לילדים או זיכוי המס על הכנסה מעבודה בשנה מאוחרת יותר נחשבת לביטול בחירה קודמת בפטור לאותה שנה (פרסום 54). אחרי זה אי אפשר לבחור שוב בפטור במשך חמש שנות מס בלי אישור IRS (ראו את הנעילה בהמשך).

אפשר להפקיד ל-⁠Roth IRA או ל-⁠IRA רגיל כשמשתמשים בפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל?

רק אם יש לכם הכנסה מעבודה שהפטור לא הוציא. ההפקדות ל-⁠IRA רגיל ול-⁠Roth IRA מוגבלות לנמוך מבין התקרה השנתית (⁦$7,500⁩ מתחת לגיל 50) להכנסה החייבת מעבודה, ושכר פטור מחו״ל אינו נחשב הכנסה מעבודה לצורך זה (פרסום ⁦590-A⁩; פרסום 54). אם הפטור מוציא את כל השכר, אין לכם מרווח הפקדה משלכם.

מרווח הפקדה עדיין יכול לבוא משכר מעל התקרה, או מהכנסה חייבת מעבודה של בן או בת הזוג בדוח משותף (פרסום ⁦590-A⁩).

חלים שני מבחנים שונים:

מקור: פרסום ⁦590-A⁩, גיליון ⁦2-1⁩.

הפקדתי ל-⁠IRA כשהפטרתי את כל השכר שלי: איך מתקנים את ההפקדה העודפת?

משכו את ההפקדה העודפת ואת הרווחים עליה עד מועד הגשת הדוח, כולל הארכות, ואז לא חל מס בלו שנתי בשיעור ⁦6%⁩ (פרסום ⁦590-A⁩). אם ההפקדה העודפת נשארת בחשבון, היא חייבת במס בשיעור הזה על כל שנה שהיא נמצאת בו בסוף השנה, ומדווחים עליה בטופס 5329.

• הרווחים יוצאים איתה. הרווחים שנמשכו חייבים במס בשנת ההפקדה. משיכה מתקנת עד מועד ההגשה, כולל הארכות, אינה חייבת במס הנוסף על משיכה מוקדמת.
• כבר הגשתם בזמן? עדיין אפשר להחזיר את ההפקדה בתוך שישה חודשים ממועד ההגשה המקורי, בלי לספור הארכות, ולהגיש דוח מתוקן עם הכיתוב “Filed pursuant to section 301.9100-2” בראשו.
• פספסתם את החלון הזה? אפשר לייחס את ההפקדה העודפת לשנה מאוחרת יותר שיש בה מרווח שלא נוצל, או למשוך אותה מאוחר יותר. משיכה מאוחרת מ-⁠IRA רגיל נשארת מחוץ להכנסה החייבת רק אם ההפקדות באותה שנה היו בתוך התקרה בדולרים ולא נתבע ניכוי על העודף. בכל מקרה המס חל על כל סוף שנה שבו ההפקדה העודפת נשארה (פרסום ⁦590-A⁩).
• להחליף שיטה לאותה שנה? תביעת הזיכוי במקום הפטור על אותו שכר הופכת אותו שוב להכנסה מעבודה. זה ביטול של הפטור, ולכן שקלו קודם את נעילת חמש השנים.

כשהפקדות עודפות פרוסות על כמה שנים, צריך לבדוק כל שנה לגופה. ראו עזרה במיסוי חוצה גבולות.

אפשר לעבור מהפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל לזיכוי מס זר (FTC)? נעילת חמש השנים

כן, אבל אחרי שמבטלים את הפטור אי אפשר לבחור בו שוב במשך חמש שנות המס הבאות בלי אישור IRS (הוראות טופס 2555). הפטור נשאר בתוקף בכל שנה עד שמבטלים אותו.

מבטלים בהצמדת הצהרה לדוח, או לדוח מתוקן, של השנה הראשונה שבה אינכם רוצים בפטור. הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל והפטור על הוצאות דיור מתבטלים בנפרד. ביטול נחשב כמבוצע גם כשמשמיטים את הפטור מדוח של שנה מאוחרת, כשתובעים זיכוי מס זר על הכנסה שאפשר היה לפטור, או כשתובעים בשנה מאוחרת את זיכוי המס הנוסף לילדים או את זיכוי המס על הכנסה מעבודה (פרסום 54). אין צורך לבטל רק משום שבשנה מסוימת אין לכם הכנסה מעבודה בחו״ל.

מקור: ⁦26 CFR 1.911-7(b)⁩.

אישור בתוך תקופת הנעילה פירושו בקשה להחלטה מקדמית (ruling) מ-⁠IRS, והיא כרוכה באגרה. IRS שוקל עובדות כמו תקופת מגורים בארה״ב, מעבר למדינה עם שיעורי מס שונים, שינוי גדול בחוקי המס של המדינה הזרה או החלפת מעסיק (IRS: ביטול הבחירה). האישור אינו מובטח, ולכן אם אתם מתכננים לעבור למדינה עם מס נמוך, כדאי להשוות בקפידה לפני שמבטלים.

אפשר לתקן שנים קודמות מהפטור לזיכוי מס זר, או בחזרה?

כן, אבל ביטול בדוח מתוקן, אפילו לשנה הראשונה שבה בחרתם בפטור, חל על אותה שנה ועל כל השנים שאחריה (⁦26 CFR 1.911-7(b)⁩). תיקון של שנה מוקדמת לזיכוי פירושו שגם כל דוח מאוחר יותר שהוגש עם הפטור צריך להיעשות מחדש בזיכוי, ונעילת חמש השנים נספרת מאותה שנה מוקדמת.

השלבים, לפי הסדר:

1. חשבו כל שנה מושפעת בשתי הדרכים, כולל זיכוי המס לילדים, ההשפעה על IRA והדוחות המדינתיים.
2. בחרו את השנה הראשונה לביטול. ביטול מהשנה הנוכחית ואילך אינו דורש שום תיקון.
3. תקנו את אותה שנה עם הצהרת הביטול וטופס 1116.
4. תקנו כל שנה מאוחרת יותר שכבר הוגשה עם הפטור.
5. את המס הזר שלא נוצל בכל שנה שחושבה מחדש יחסו קודם לשנה שלפניה (העברה אחורה), ואחר כך לשנים מאוחרות יותר.

מקור: פרסום 514.

האם התקופה הארוכה יותר מכסה את כל ההחזר משנה שהפטור בה בוטל תלוי במה שיוצר את ההחזר, ולכן בדקו לפני שאתם סומכים עליה. גם שנה מתוקנת עלולה להראות יותר מס לתשלום ולא פחות.

אפשר גם לחזור מהזיכוי לפטור: אפשר לבחור בפטור בדוח מתוקן לדוח שהוגש בזמן, אם הדוח המתוקן מוגש בתוך תקופת תביעת ההחזר הרגילה (IRS: בחירה בפטור; ⁦26 CFR 1.911-7(a)⁩). בתוך חמש שנים מביטול נדרש אישור IRS. המס הזר על השכר שהפך עכשיו לפטור יוצא מהזיכוי, מה שעלול לצמצם העברות שנוצלו בשנים מאוחרות.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד והן בדולרים אמריקאיים. הן מראות כיוון, לא מס מדויק.

מורה באיחוד האמירויות

מורה רווקה בלי ילדים מרוויחה ⁦US$90,000⁩ במדינה בלי מס הכנסה. הזיכוי לא נותן כלום, כי לא שולם מס הכנסה זר. הפטור יכול להוציא את כל המשכורת ממס ההכנסה האמריקאי. המחיר: אין לה הפקדה משלה ל-⁠IRA באותה שנה, כי שכר פטור אינו הכנסה מעבודה.

מהנדס בגרמניה עם שני ילדים

מהנדס נשוי שמגיש דוח משותף עם בת זוג אזרחית אמריקאית בלי הכנסה מרוויח ⁦US$120,000⁩, ההכנסה היחידה של המשפחה, ומשלם כ-⁦US$35,000⁩ מס הכנסה גרמני. נניח שמס ההכנסה האמריקאי על המשכורת הזאת הוא כ-⁠⁦US$10,000⁩, הרבה פחות מהמס הגרמני, ולכן הזיכוי יכול לקזז את כולו. את החלק בזיכוי לילדים שהמס אינו יכול לספוג אפשר לקבל כהחזר, בתור זיכוי המס הנוסף לילדים, בתוך התקרה ונוסחת ההכנסה מעבודה. המשכורת נחשבת הכנסה מעבודה להפקדות ל-⁠IRA. המס הגרמני שהזיכוי לא יכול היה לנצל מועבר לשנים אחרות. בפטור הוא היה מפסיד את זיכוי המס לילדים הניתן להחזר ואת מרווח ההפקדה ל-⁠IRA, ואת המס הגרמני על השכר הפטור אי אפשר היה לזכות.

משפחה בטייוואן, שנה אחר שנה

משפחה השתמשה בפטור בשנה 1 ובשנה 2, ועכשיו, בשנה 3, רוצה את זיכוי המס לילדים הניתן להחזר.

• אפשרות א', ביטול מהשנה 3. מצרפים הצהרה לדוח של שנה 3 ותובעים את הזיכוי. שנים 1 ו-⁠2 נשארות כפי שהוגשו. הפטור אינו זמין בלי אישור עד שנה 8.
• אפשרות ב', תיקון שנה 1. הביטול חל על שנה 1 ועל כל השנים שאחריה, ולכן גם שנה 2 צריכה להיות מתוקנת לזיכוי, ושנה 3 מוגשת איתו. כל שנה נעשית מחדש עם טופס 1116. הפטור אינו זמין בלי אישור עד שנה 6.
• בשני המקרים כל שנה מתוקנת עשויה להראות החזר או מס נוסף, לפי היחס בין המס בטייוואן למס האמריקאי על אותו שכר.

המצב שלכם שונה?

• אינכם בטוחים שאתם זכאים לפטור, או שזו שנתכם הראשונה בחו״ל: ראו את המדריך על תנאי הפטור והשנה הראשונה.
• טופס 1116 נותן פחות זיכוי מהמס ששילמתם: ראו את המדריך על מגבלות זיכוי המס הזר והעברות.
• אתם גרים בקנדה, שבה המס על שכר גבוה לרוב מספיק כדי שהזיכוי יכסה את המס האמריקאי: ראו את המדריך על אמריקאים שגרים בקנדה.
• אתם עצמאים בחו״ל: ראו את המדריך על מס עצמאים בחו״ל.
• מדינת המגורים הקודמת שלכם עדיין עשויה לחייב אתכם במס או להתעלם מהפטור: ראו את המדריך על סיום תושבות במדינה בארה״ב בעת מעבר לחו״ל.
• בן או בת הזוג אינם אזרחים או תושבים אמריקאים: ראו את המדריך על נישואים לזר שאינו תושב.
• אתם רוצים לתקן כמה שנים, או לתקן הפקדות עודפות ל-⁠IRA על פני כמה שנים: קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• אתם עדיין צריכים לדעת אם להגיש דוח ומתי: ראו את המדריך על הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל.