境外所得免稅額與外國稅收抵免：如何選擇、能否轉換

境外所得免稅額（2555 表）與外國稅收抵免（FTC，1116 表）：哪一個更划算？

在沒有或很少所得稅的國家，美國的境外所得免稅額（2555 表）通常讓美國所得稅更少，因為外國稅收抵免（FTC，1116 表）只能用您實際繳納的外國所得稅去抵美國稅。在高稅國家，抵免往往能抵掉同一筆薪酬的美國所得稅，還能保住免稅額會讓您失去的可退還子女稅收抵免和 IRA 供款額度。如果外國稅低於同一筆薪酬的美國稅，抵免之後仍要補繳差額，這時子女、IRA 計劃和五年限制就成了決定因素。兩者都不是自動適用的：請把整份稅表兩種方式各算一遍（IRS：選擇免稅額）。

資料來源：2555 表說明、Publication 54、Publication 514、Publication 590-A。

如果您有子女、薪酬超過免稅額上限、打算五年內搬到稅率較低的國家、想更改已申報的年度、配偶不是美國人，或在某個州仍有聯繫，情況就不再簡單。請準備好外國稅表或評稅通知、工資單、以往的美國稅表（包括 2555 表或 1116 表）、IRA 對帳單和社會安全號碼：沒有有效社會安全號碼的子女不能申請子女稅收抵免；合併申報時，夫妻至少一人要有社會安全號碼（Schedule 8812 說明）。

您是否符合免稅額資格，請見免稅額資格測試指南。是否需要申報以及住屋免稅額，請見海外居住時的報稅。

為什麼用了境外所得免稅額，還是要繳美國稅？

免稅額只涵蓋不超過年度上限的境外勞動所得，而且會讓其餘收入的稅率變高。以下三種情況常會留下稅單：

• 薪酬超過上限。 超過 $132,900 的薪酬（加上任何住屋免稅額）仍須課稅。
• 其他收入。 利息、股息、資本利得、租金和養老金不屬於勞動所得，免稅額完全不涵蓋。
• 剩餘收入的稅率更高。 使用免稅額或住屋扣除額時，剩餘收入的稅款，是按沒有免稅額時本來適用的稅率計算的。1040 表說明中的境外所得稅務計算表（Foreign Earned Income Tax Worksheet），先把被剔除的金額加回去，算出總額的稅，再減去單獨針對被剔除金額算出的稅。結果是您的其他收入落入較高的稅率級距。

自僱人士仍要繳美國自僱稅：境外自僱收益不能用免稅額減少（Schedule SE 說明）。社會保障協定能否免除這項稅，請見海外自僱稅與社會保障協定。

同一年可以同時使用境外所得免稅額和外國稅收抵免嗎？

可以，但要用在不同的收入上。您可以剔除不超過上限的薪酬，然後對超過上限的薪酬，以及利息或股息等其他境外收入所繳的外國稅，申請抵免（Publication 54）。

對已剔除薪酬所繳的外國稅，不能申請抵免或扣除。如果薪酬只有一部分被剔除，這筆外國稅要按一個比例分攤：被剔除的薪酬除以境外勞動所得總額，兩者都要先減去相關費用。只有應稅部分所佔的份額可以抵免（Publication 514）。

如果對本來可以剔除的收入所繳的外國稅申請抵免或扣除，可能會撤銷免稅額的選擇，並從該年度起生效（IRS：選擇免稅額）。抵免的類別和限額如何運作，請見外國稅收抵免限額指南。

用了境外所得免稅額，子女稅收抵免會失去什麼？

提交 2555 表的人，不能申請額外子女稅收抵免，也就是子女稅收抵免中可退還的部分（Schedule 8812 說明）。不可退還的部分，只能用來減少免稅額之後剩下的美國稅，而這個數字往往是零，所以使用免稅額的家庭，子女稅收抵免可能所得很少，甚至完全得不到。勞動所得稅抵免也會失去，而且只用境外住屋扣除額，對這兩項抵免的影響相同（2555 表說明）。子女稅收抵免的收入逐步取消範圍，是把被剔除的薪酬加回去計算的，所以高薪即使只有少部分要課稅，抵免額也可能縮小（26 U.S.C. 24(b)）。

使用外國稅收抵免時，抵免額先從您的稅款中扣減，然後才計算子女稅收抵免（Credit Limit Worksheet A）。稅款吸收不了的子女稅收抵免，之後可以作為額外子女稅收抵免退還，但要符合它自己的勞動所得公式和每名子女的上限（Schedule 8812 說明）。

陷阱：以後某一年申請額外子女稅收抵免或勞動所得稅抵免，會被視為撤銷該年度先前的免稅額選擇（Publication 54）。之後未經 IRS 批准，五個稅務年度內不能再選擇免稅額（見下面的五年限制）。

用了境外所得免稅額，還能向 Roth IRA 或傳統 IRA 供款嗎？

只有在免稅額沒有剔除的應稅薪酬範圍內才可以。傳統 IRA 和 Roth IRA 的供款，以年度上限（50 歲以下為 $7,500）和應稅薪酬兩者中較小者為限，被剔除的境外薪酬不算作應稅薪酬（Publication 590-A；Publication 54）。如果免稅額把您的薪酬全部剔除，您自己就沒有供款額度。

供款額度仍可能來自超過上限的薪酬，或合併申報時配偶的應稅薪酬（Publication 590-A）。

適用兩種不同的測試：

資料來源：Publication 590-A，Worksheet 2-1。

我在剔除全部薪酬的情況下供了款，怎樣更正超額供款？

在稅表到期日（包括延期）之前，提取超額供款及其收益，就無須繳納每年 6% 的消費稅（Publication 590-A）。如果超額部分不處理，每個年底仍留在帳戶裡的年度，都要按這個稅率課稅，並在 5329 表上申報。

• 收益要一併提取。 提取的收益，要計入供款當年的應稅收入。在到期日（包括延期）之前作出的更正性提取，無須繳納提前提取的附加稅。
• 已經按時申報了？ 您仍可在原定到期日（不含延期）後六個月內，把供款退回，並提交更正稅表，在頂部寫上「Filed pursuant to section 301.9100-2」。
• 錯過了這個期限？ 您可以把超額部分算作以後某個還有未用額度的年度，或日後再提取。之後從傳統 IRA 提取，只有在當年的供款沒有超過金額上限、而且您沒有為超額部分申請扣除時，才不計入收入。無論哪種做法，超額部分每個仍留存的年底都要課稅（Publication 590-A）。
• 要為該年改用另一種方法嗎？ 對那筆薪酬申請抵免而不用免稅額，會讓它重新成為應稅薪酬。這屬於撤銷，所以請先考慮五年限制。

超額供款跨越多個年度時，每一年都要逐年追查；請見跨境稅務協助。

可以從境外所得免稅額轉為外國稅收抵免（FTC）嗎？五年限制

可以，但一旦撤銷免稅額，未經 IRS 批准，接下來的五個稅務年度內不能再次選擇（2555 表說明）。在您撤銷之前，免稅額每年都持續有效。

撤銷的方法，是在您不想再用免稅額的第一個年度的稅表或更正稅表上，附上一份聲明。境外所得免稅額和住屋免稅額是分開撤銷的。如果您在以後某一年的稅表上沒有填寫免稅額，或者對本來可以剔除的收入申請外國稅收抵免，或在以後某一年申請額外子女稅收抵免或勞動所得稅抵免，也會被視為已撤銷（Publication 54）。僅僅因為某一年沒有境外勞動所得，您不需要撤銷。

資料來源：26 CFR 1.911-7(b)。

在限制期內取得批准，意思是申請 IRS 作出裁定，這要繳費。IRS 會考慮的事實包括在美國居住過一段時間、搬到稅率不同的國家、外國稅法有重大變動，或更換雇主（IRS：撤銷您的選擇）。批准並無保證，所以如果計劃搬到低稅國家，撤銷之前應先仔細比較。

可以更正以往年度，從境外所得免稅額改為外國稅收抵免，或改回來嗎？

可以，但在更正稅表上撤銷，即使是您最初選擇免稅額的第一年，也適用於該年度及之後的每一年（26 CFR 1.911-7(b)）。把較早的某一年更正為使用抵免，意味著之後每一年用免稅額提交的稅表，也要改用抵免重做，而且五年限制從那個較早的年度起算。

步驟如下，請依序進行：

1. 把每個受影響的年度兩種方式各算一遍，包括子女稅收抵免、IRA 的影響和州稅表。
2. 選定第一個要撤銷的年度。從當前年度起往後撤銷，完全不需要更正稅表。
3. 用撤銷聲明和 1116 表更正該年度。
4. 更正之後每一個已用免稅額申報的年度。
5. 每個重做的年度，未用完的外國稅，先抵前一年（向前結轉），再抵以後的年度。

資料來源：Publication 514。

較長的期限是否涵蓋被撤銷免稅額的年度的全部退稅，要看退稅由什麼引起；請在依賴它之前先核實。更正後的年度也可能顯示要多繳稅，而不是少繳。

從抵免改回免稅額是可行的：對按時提交的稅表，可以在更正稅表上作出這項選擇，前提是更正稅表在一般退稅申請期內提交（IRS：選擇免稅額；26 CFR 1.911-7(a)）。撤銷後五年內，需要 IRS 批准。新近被剔除的薪酬所繳的外國稅，隨後就不能再計入抵免，這可能縮小以後年度使用的結轉額。

舉例

以下例子僅供說明，金額以美元計。它們顯示的是大方向，不是準確的稅額。

在阿聯酋任教的教師

一位單身、沒有子女的教師，在沒有所得稅的國家賺取 US$90,000。抵免沒有任何作用，因為她沒有繳外國所得稅。免稅額可以把全部薪金從美國所得稅中剔除。代價：當年她自己不能向 IRA 供款，因為被剔除的薪酬不算作應稅薪酬。

在德國工作、有兩個孩子的工程師

一位已婚工程師與沒有收入的美國公民配偶合併申報，賺取 US$120,000，是家庭唯一的收入，並繳納約 US$35,000 的德國所得稅。假設這筆薪金的美國所得稅約為 US$10,000，遠低於德國稅，因此抵免可以抵掉全部美國稅。稅款吸收不了的子女稅收抵免，之後可以在上限和勞動所得公式範圍內，作為額外子女稅收抵免退還。這筆薪金算作 IRA 供款的應稅薪酬。抵免用不完的德國稅可以結轉。如果改用免稅額，他會失去可退還的子女稅收抵免和 IRA 供款額度，而且對被剔除薪酬所繳的德國稅也不能抵免。

在台灣的家庭，逐年看

一個家庭在第 1 年和第 2 年使用了免稅額，現在是第 3 年，想申請可退還的子女稅收抵免。

• 方案 A，從第 3 年起撤銷。 在第 3 年的稅表上附上一份聲明，並申請抵免。第 1 年和第 2 年維持原來申報的內容。未經批准，直到第 8 年都不能使用免稅額。
• 方案 B，更正第 1 年。 撤銷涵蓋第 1 年及之後的每一年，所以第 2 年也要更正為使用抵免，第 3 年也按抵免申報。每一年都要用 1116 表重做。未經批准，直到第 6 年都不能使用免稅額。
• 無論哪種方案，每個更正的年度都可能顯示退稅或要多繳稅，取決於台灣的稅與同一筆薪酬的美國稅相比如何。

您的情況不同嗎？

• 您不確定自己是否符合免稅額資格，或這是您在海外的第一年： 請見免稅額測試與第一年。
• 1116 表給出的抵免，比您繳的稅少： 請見外國稅收抵免限額與結轉。
• 您住在加拿大，那裡的薪酬稅率往往高到足以讓抵免涵蓋美國稅： 請見住在加拿大的美國人。
• 您在海外自僱： 請見海外自僱稅與社會保障協定。
• 您原來居住的州可能仍會向您課稅，或不承認免稅額： 請見搬到海外時如何終止州居民身份。
• 您的配偶不是美國公民或居民： 請見與非居民結婚。
• 您想更正多個年度，或更正多個年度的 IRA 超額供款： 請洽跨境稅務協助。
• 您還需要知道是否要申報以及何時申報： 請見海外居住時的報稅。