FEIE ou crédito por imposto estrangeiro: qual escolher e dá para trocar?

FEIE (Form 2555) ou crédito por imposto estrangeiro (FTC, Form 1116): qual compensa mais?

Em um país sem imposto de renda ou com imposto baixo, a exclusão de rendimentos do trabalho no exterior (FEIE, Form 2555) costuma deixar menos imposto de renda a pagar nos EUA, porque o crédito por imposto estrangeiro (FTC, Form 1116) só compensa o imposto dos EUA com o imposto de renda estrangeiro que você realmente pagou. Em um país de imposto alto, o crédito costuma eliminar o imposto de renda dos EUA sobre a mesma remuneração e ainda preserva o crédito tributário por filho reembolsável e o espaço para contribuir ao IRA, que a exclusão tira. Quando o imposto estrangeiro é menor que o imposto dos EUA sobre a mesma remuneração, o crédito deixa a diferença a pagar; nesse caso, filhos, planos de IRA e a trava de cinco anos decidem. Nenhum dos dois é automático: calcule a declaração inteira dos dois jeitos (IRS: como escolher a exclusão).

Fontes: instruções do Form 2555, Publication 54, Publication 514, Publication 590-A.

O caso deixa de ser simples quando você tem filhos, remuneração acima do limite da exclusão, planeja se mudar para um país de imposto mais baixo em até cinco anos, quer alterar anos já entregues, tem cônjuge que não é pessoa dos EUA ou mantém vínculos com um estado. Separe suas declarações ou lançamentos de imposto estrangeiro, demonstrativos de pagamento, declarações anteriores dos EUA com o Form 2555 ou o Form 1116, extratos do IRA e os números de seguridade social (SSN): um filho sem SSN válido não pode ser incluído no crédito tributário por filho, e em declaração conjunta pelo menos um dos cônjuges precisa ter um (instruções do Schedule 8812).

Se você se qualifica para a exclusão é tema do guia dos testes da exclusão. Se você precisa entregar declaração e a exclusão de moradia estão em declaração de imposto de renda morando no exterior.

Por que a FEIE ainda deixa imposto a pagar nos EUA?

A exclusão cobre só os rendimentos do trabalho no exterior até o limite anual e aumenta a alíquota sobre todo o resto. Três situações costumam deixar imposto a pagar:

• Remuneração acima do limite. A parte acima de $132.900 (mais a exclusão de moradia, se houver) continua tributável.
• Outras rendas. Juros, dividendos, ganhos de capital, aluguéis e pensões não são rendimentos do trabalho, então a exclusão nunca os alcança.
• Alíquotas maiores sobre o que sobra. Com a exclusão ou a dedução de moradia, o imposto sobre a renda restante é calculado pelas alíquotas que valeriam sem a exclusão. O Foreign Earned Income Tax Worksheet, nas instruções do Form 1040, soma de volta o valor excluído, calcula o imposto sobre o total e depois subtrai o imposto sobre o valor excluído isolado. Sua outra renda cai nas faixas mais altas.

Autônomos ainda devem o imposto de autônomo dos EUA (self-employment tax): a exclusão não reduz os ganhos de autônomo no exterior (instruções do Schedule SE). Se um acordo de totalização elimina esse imposto é tema de imposto de autônomo no exterior.

Posso usar a FEIE e o crédito por imposto estrangeiro no mesmo ano?

Sim, sobre rendas diferentes. Você pode excluir a remuneração até o limite e depois pedir o crédito pelo imposto estrangeiro sobre a remuneração acima do limite e sobre outras rendas do exterior, como juros ou dividendos (Publication 54).

Não é possível pedir crédito nem dedução pelo imposto estrangeiro sobre a remuneração que você excluiu. Quando a remuneração é excluída só em parte, o imposto estrangeiro sobre ela é dividido por uma fração: remuneração excluída sobre o total dos rendimentos do trabalho no exterior, ambos reduzidos pelas despesas relacionadas. Só a parte correspondente ao trecho tributável pode virar crédito (Publication 514).

Pedir crédito ou dedução pelo imposto estrangeiro sobre uma renda que você poderia ter excluído pode revogar a exclusão, a partir desse ano (IRS: como escolher a exclusão). Como funcionam as categorias e o limite do crédito está no guia do limite do crédito por imposto estrangeiro.

FEIE e crédito tributário por filho: o que você perde?

Quem entrega o Form 2555 não pode pedir o crédito tributário adicional por filho (additional child tax credit), a parte reembolsável do crédito tributário por filho (instruções do Schedule 8812). A parte não reembolsável só pode reduzir o imposto dos EUA que sobra depois da exclusão, que muitas vezes é zero; por isso uma família que usa a exclusão pode receber pouco ou nada do crédito por filho. O crédito de renda do trabalho (earned income credit) também se perde, e usar apenas a dedução de moradia no exterior tem o mesmo efeito sobre os dois créditos (instruções do Form 2555). A redução do crédito por filho conforme a renda é medida com a remuneração excluída somada de volta, então um salário alto pode diminuir o crédito mesmo quando pouco dele é tributado (26 U.S.C. 24(b)).

Com o crédito por imposto estrangeiro, o crédito é subtraído do imposto primeiro, antes de o crédito por filho ser medido (Credit Limit Worksheet A). A parte do crédito por filho que o imposto não consegue absorver pode então ser paga como crédito tributário adicional por filho, sujeito à sua própria fórmula de renda do trabalho e ao teto por filho (instruções do Schedule 8812).

Armadilha: pedir o crédito tributário adicional por filho ou o crédito de renda do trabalho em um ano posterior conta como revogação da opção pela exclusão feita antes, a partir desse ano (Publication 54). Depois disso, você não pode optar pela exclusão de novo por cinco anos fiscais sem aprovação do IRS (veja a trava abaixo).

Posso contribuir a um Roth IRA ou a um IRA tradicional usando a FEIE?

Só se você tiver remuneração que a exclusão não tirou. As contribuições a IRAs tradicionais e Roth são limitadas ao menor valor entre o limite anual ($7.500 com menos de 50 anos) e a remuneração tributável, e a remuneração estrangeira excluída não conta como remuneração para esse fim (Publication 590-A; Publication 54). Se a exclusão tira toda a sua remuneração, você não tem espaço próprio para contribuir.

O espaço ainda pode vir da remuneração acima do limite ou da remuneração tributável do cônjuge em declaração conjunta (Publication 590-A).

Dois testes diferentes se aplicam:

Fonte: Publication 590-A, Worksheet 2-1.

Contribuí excluindo toda a minha remuneração: como corrijo o excesso?

Retire o excesso da contribuição e os rendimentos dele até a data de vencimento da declaração, incluindo prorrogações, e o imposto anual de 6% não se aplica (Publication 590-A). Se o excesso ficar no IRA, ele é tributado a essa alíquota em cada ano em que continuar lá no fim do ano, e o imposto é declarado no Form 5329.

• Os rendimentos saem junto. Os rendimentos retirados são tributáveis no ano da contribuição. Uma retirada corretiva feita até a data de vencimento, incluindo prorrogações, não está sujeita ao imposto adicional sobre retiradas antecipadas.
• Já entregou a declaração no prazo? Ainda é possível devolver a contribuição em até seis meses da data de vencimento original, sem contar prorrogações, e entregar uma declaração retificadora com a frase “Filed pursuant to section 301.9100-2” escrita no topo.
• Perdeu essa janela? Você pode aplicar o excesso a um ano posterior com espaço não usado, ou retirá-lo mais tarde. Uma retirada posterior de um IRA tradicional fica fora da renda só se as contribuições daquele ano estiveram dentro do limite em dólares e você não deduziu o excesso. De qualquer forma, o imposto se aplica a cada fim de ano em que o excesso permaneceu (Publication 590-A).
• Mudar o método daquele ano? Pedir o crédito em vez da exclusão sobre essa remuneração faz com que ela volte a contar como remuneração. Isso é uma revogação, então avalie antes a trava de cinco anos.

Excessos acumulados em vários anos exigem rastrear cada ano; veja ajuda com impostos entre países.

Posso trocar da FEIE para o crédito por imposto estrangeiro (FTC)? A trava de cinco anos

Sim, mas depois que você revoga a exclusão, não pode optar por ela de novo nos cinco anos fiscais seguintes sem aprovação do IRS (instruções do Form 2555). A exclusão continua valendo todos os anos até você revogá-la.

Você revoga anexando uma declaração (statement) à declaração de imposto de renda, ou à declaração retificadora, do primeiro ano em que não quer mais a exclusão. A exclusão de rendimentos do trabalho no exterior e a exclusão de moradia são revogadas separadamente. A revogação também é considerada feita quando você deixa a exclusão de fora da declaração de um ano posterior, pede o crédito por imposto estrangeiro sobre renda que poderia ter excluído, ou pede o crédito tributário adicional por filho ou o crédito de renda do trabalho em um ano posterior (Publication 54). Você não precisa revogar só porque não teve rendimentos do trabalho no exterior em um ano.

Fonte: 26 CFR 1.911-7(b).

Obter aprovação dentro da trava significa pedir uma decisão do IRS (ruling), que tem taxa. O IRS considera fatos como um período de residência nos EUA, uma mudança para um país com alíquotas diferentes, uma grande mudança na lei tributária do país estrangeiro ou a troca de empregador (IRS: como revogar a opção). A aprovação não é garantida, então, se você planeja se mudar para um país de imposto baixo, compare com cuidado antes de revogar.

Posso retificar anos passados da FEIE para o crédito por imposto estrangeiro, ou o contrário?

Sim, mas uma revogação feita em declaração retificadora, mesmo para o primeiro ano em que você optou pela exclusão, vale para esse ano e para todos os anos seguintes (26 CFR 1.911-7(b)). Retificar um ano antigo para o crédito significa refazer com o crédito todas as declarações posteriores entregues com a exclusão, e a trava de cinco anos conta a partir desse ano antigo.

Etapas, em ordem:

1. Calcule cada ano afetado dos dois jeitos, incluindo o crédito por filho, os efeitos no IRA e as declarações estaduais.
2. Escolha o primeiro ano da revogação. Revogar a partir do ano atual não exige nenhuma retificação.
3. Retifique esse ano com a declaração de revogação e o Form 1116.
4. Retifique todos os anos posteriores já entregues com a exclusão.
5. Aplique o imposto estrangeiro não usado de cada ano refeito primeiro ao ano anterior (carryback) e depois aos anos seguintes.

Fonte: Publication 514.

Se o prazo mais longo cobre toda a restituição de um ano com exclusão revogada depende do que gera a restituição; confira antes de contar com ele. Um ano retificado também pode mostrar mais imposto a pagar, não menos.

Voltar do crédito para a exclusão é possível: a opção pode ser feita em declaração retificadora de uma declaração entregue no prazo, se a retificadora for entregue dentro do prazo normal de pedido de restituição (IRS: como escolher a exclusão; 26 CFR 1.911-7(a)). Dentro de cinco anos de uma revogação, é preciso aprovação do IRS. O imposto estrangeiro sobre a remuneração recém-excluída sai do crédito, o que pode diminuir os saldos levados para anos seguintes.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos e usam dólares americanos. Mostram a direção, não o imposto exato.

Professora nos Emirados Árabes Unidos

Uma professora solteira, sem filhos, ganha US$90.000 em um país sem imposto de renda. O crédito não dá nada, porque nenhum imposto de renda estrangeiro foi pago. A exclusão pode tirar o salário inteiro do imposto de renda dos EUA. Custo: ela não pode fazer contribuição própria ao IRA naquele ano, porque a remuneração excluída não conta como remuneração para esse fim.

Engenheiro na Alemanha com dois filhos

Um engenheiro casado, que entrega declaração conjunta com a esposa cidadã dos EUA e sem renda, ganha US$120.000, a única renda da família, e paga cerca de US$35.000 de imposto de renda alemão. Suponha que o imposto de renda dos EUA sobre esse salário seja de cerca de US$10.000, bem abaixo do imposto alemão, então o crédito pode compensá-lo por inteiro. A parte do crédito por filho que o imposto não consegue absorver pode então ser paga como crédito tributário adicional por filho, dentro do teto e da fórmula de renda do trabalho. O salário conta como remuneração para as contribuições ao IRA. O imposto alemão que o crédito não pôde usar é levado para outros anos. Com a exclusão, ele perderia o crédito por filho reembolsável e o espaço no IRA, e o imposto alemão sobre a remuneração excluída não poderia virar crédito.

Família em Taiwan, ano a ano

Uma família optou pela exclusão no ano 1 e no ano 2 e agora, no ano 3, quer o crédito por filho reembolsável.

• Opção A, revogar a partir do ano 3. Anexe uma declaração (statement) à declaração do ano 3 e peça o crédito. Os anos 1 e 2 ficam como foram entregues. A exclusão fica indisponível, sem aprovação, até o ano 8.
• Opção B, retificar o ano 1. A revogação vale para o ano 1 e todos os seguintes, então o ano 2 também precisa ser retificado para o crédito, e o ano 3 é entregue com ele. Cada ano é refeito com o Form 1116. A exclusão fica indisponível, sem aprovação, até o ano 6.
• Nos dois casos, cada ano retificado pode mostrar restituição ou mais imposto, conforme o imposto de Taiwan se compare com o imposto dos EUA sobre a mesma remuneração.

E no seu caso?

• Você não tem certeza de que se qualifica para a exclusão, ou este é seu primeiro ano no exterior: veja os testes da exclusão e o primeiro ano.
• O Form 1116 dá menos crédito do que o imposto que você pagou: veja limites e saldos levados a outros anos do crédito por imposto estrangeiro.
• Você mora no Canadá, onde o imposto sobre a remuneração costuma ser alto o bastante para o crédito cobrir o imposto dos EUA: veja americanos morando no Canadá.
• Você é autônomo no exterior: veja imposto de autônomo no exterior.
• Seu antigo estado ainda pode tributar você ou ignorar a exclusão: veja encerrar a residência estadual ao se mudar para o exterior.
• Seu cônjuge não é cidadão nem residente dos EUA: veja casado com um não residente.
• Você quer retificar vários anos, ou corrigir excesso de contribuições ao IRA em vários anos: busque ajuda com impostos entre países.
• Você ainda precisa saber se deve entregar a declaração e quando: veja declaração de imposto de renda morando no exterior.