Exclusion ou crédit pour impôt étranger : lequel choisir?

Exclusion des revenus gagnés à l'étranger (formulaire 2555) ou crédit pour impôt étranger (formulaire 1116) : lequel est plus avantageux?

Dans un pays sans impôt sur le revenu ou à faible impôt, l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger (formulaire 2555) laisse souvent moins d'impôt fédéral américain à payer, car le crédit pour impôt étranger (formulaire 1116) ne peut réduire l'impôt américain que de l'impôt étranger sur le revenu réellement payé. Dans un pays où l'impôt est élevé, le crédit peut souvent éliminer l'impôt américain sur la même rémunération, et il préserve le crédit d'impôt remboursable pour enfants et les droits de cotisation à un IRA que l'exclusion fait perdre. Lorsque l'impôt étranger est inférieur à l'impôt américain sur la même rémunération, le crédit laisse la différence à payer : les enfants, les IRA et le blocage de cinq ans tranchent alors la question. Aucune méthode n'est automatique : calculez toute la déclaration américaine selon les deux méthodes (IRS : choisir l'exclusion).

Sources : instructions du formulaire 2555, Publication 54, Publication 514, Publication 590-A.

Un dossier cesse d'être simple lorsque vous avez des enfants, une rémunération supérieure à la limite d'exclusion, un déménagement prévu dans un pays à plus faible impôt d'ici cinq ans, des années déjà produites à modifier, un conjoint qui n'est pas une personne américaine ou des liens avec un État. Rassemblez vos déclarations ou avis de cotisation étrangers, vos talons de paie, vos déclarations américaines antérieures avec les formulaires 2555 ou 1116, vos relevés d'IRA et les numéros de sécurité sociale (SSN) : un enfant sans SSN valide ne peut pas donner droit au crédit d'impôt pour enfants, et dans une déclaration conjointe, au moins un des conjoints doit en avoir un (instructions de l'annexe 8812).

Pour savoir si vous êtes admissible à l'exclusion, consultez le guide sur les critères de l'exclusion. Pour savoir si vous devez produire une déclaration et pour l'exclusion pour logement, consultez le guide sur la production d'une déclaration en vivant à l'étranger.

Pourquoi l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger laisse-t-elle quand même de l'impôt américain à payer?

L'exclusion ne couvre que les revenus gagnés à l'étranger jusqu'à la limite annuelle, et elle fait monter le taux sur tout le reste. Trois facteurs laissent souvent un solde à payer :

• Rémunération supérieure à la limite. La rémunération au-delà de 132 900 $ (plus toute exclusion pour logement) reste imposable.
• Autres revenus. Les intérêts, dividendes, gains en capital, loyers et pensions ne sont pas des revenus gagnés : l'exclusion ne les touche jamais.
• Taux plus élevés sur le reste. Avec l'exclusion ou la déduction pour logement, l'impôt sur le revenu restant est calculé aux taux qui s'appliqueraient sans l'exclusion. La feuille de calcul de l'impôt sur les revenus gagnés à l'étranger, dans les instructions du formulaire 1040, ajoute le montant exclu, calcule l'impôt sur le total, puis soustrait l'impôt sur le seul montant exclu. Vos autres revenus se retrouvent dans les tranches supérieures.

Les travailleurs autonomes doivent aussi payer l'impôt américain sur le travail autonome : l'exclusion ne peut pas réduire les gains de travail autonome étrangers (instructions de l'annexe SE). Pour savoir si un accord de totalisation l'élimine, consultez l'impôt sur le travail autonome à l'étranger.

Puis-je utiliser l'exclusion et le crédit pour impôt étranger la même année?

Oui, sur des revenus différents. Vous pouvez exclure la rémunération jusqu'à la limite, puis demander le crédit pour l'impôt étranger payé sur la rémunération au-delà de la limite et sur d'autres revenus étrangers, comme les intérêts ou les dividendes (Publication 54).

Vous ne pouvez pas demander de crédit ni de déduction pour l'impôt étranger payé sur une rémunération exclue. Lorsque la rémunération n'est exclue qu'en partie, l'impôt étranger se répartit selon une fraction : rémunération exclue divisée par le total des revenus gagnés à l'étranger, chacun réduit des dépenses connexes. Seule la part de la portion imposable peut donner droit au crédit (Publication 514).

Demander un crédit ou une déduction pour l'impôt étranger payé sur un revenu que vous auriez pu exclure peut révoquer l'exclusion, à compter de cette année-là (IRS : choisir l'exclusion). Pour le fonctionnement des catégories et de la limite du crédit, consultez le guide sur la limite du crédit pour impôt étranger.

Exclusion des revenus gagnés à l'étranger et crédit d'impôt pour enfants : que perdez-vous?

Quiconque produit le formulaire 2555 ne peut pas demander le crédit d'impôt additionnel pour enfants, la partie remboursable du crédit d'impôt pour enfants (instructions de l'annexe 8812). La partie non remboursable ne peut réduire que l'impôt américain restant après l'exclusion, souvent nul : une famille qui utilise l'exclusion peut donc recevoir peu ou rien du crédit pour enfants. Le crédit d'impôt sur le revenu gagné est aussi perdu, et se limiter à la déduction pour logement à l'étranger a le même effet sur les deux crédits (instructions du formulaire 2555). L'élimination progressive du crédit pour enfants en fonction du revenu se mesure en réajoutant la rémunération exclue : un salaire élevé peut donc réduire le crédit même s'il est peu imposé (26 U.S.C. 24(b)).

Avec le crédit pour impôt étranger, le crédit est d'abord soustrait de votre impôt, avant la mesure du crédit pour enfants (feuille de calcul A de la limite du crédit). La part du crédit pour enfants que l'impôt ne peut absorber peut ensuite être versée comme crédit d'impôt additionnel pour enfants, selon sa propre formule de revenu gagné et son plafond par enfant (instructions de l'annexe 8812).

Piège : demander le crédit d'impôt additionnel pour enfants ou le crédit d'impôt sur le revenu gagné une année ultérieure équivaut à révoquer le choix d'exclusion antérieur pour cette année (Publication 54). Vous ne pouvez alors plus choisir l'exclusion pendant cinq années d'imposition sans l'approbation de l'IRS (voir le blocage ci-dessous).

Puis-je cotiser à un Roth IRA ou à un IRA traditionnel avec l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger?

Seulement si vous avez une rémunération que l'exclusion n'a pas retirée. Les cotisations à un IRA traditionnel et à un Roth IRA sont limitées au plus petit montant entre la limite annuelle (7 500 $ avant 50 ans) et la rémunération imposable, et la rémunération étrangère exclue ne compte pas comme rémunération (Publication 590-A; Publication 54). Si l'exclusion retire toute votre rémunération, vous n'avez aucun droit de cotisation personnel.

Un droit de cotisation peut quand même venir de la rémunération au-delà de la limite ou, dans une déclaration conjointe, de la rémunération imposable du conjoint (Publication 590-A).

Deux critères différents s'appliquent :

Source : Publication 590-A, feuille de calcul 2-1.

J'ai cotisé en excluant toute ma rémunération : comment corriger l'excédent?

Retirez la cotisation excédentaire et ses gains au plus tard à la date d'échéance de votre déclaration, prolongations comprises, et la taxe d'accise annuelle de 6 % ne s'applique pas (Publication 590-A). Si l'excédent reste en place, il est imposé à ce taux pour chaque année où il subsiste à la fin de l'année, déclaré au moyen du formulaire 5329.

• Les gains suivent. Les gains retirés sont imposables pour l'année de la cotisation. Un retrait correctif effectué au plus tard à la date d'échéance, prolongations comprises, n'est pas assujetti à l'impôt additionnel sur les retraits anticipés.
• Déclaration déjà produite à temps? Vous pouvez encore faire retourner la cotisation dans les six mois suivant la date d'échéance initiale, prolongations exclues, et produire une déclaration modifiée portant en haut la mention « Filed pursuant to section 301.9100-2 ».
• Délai manqué? Vous pouvez imputer l'excédent à une année ultérieure ayant un droit de cotisation inutilisé, ou le retirer plus tard. Un retrait ultérieur d'un IRA traditionnel reste hors du revenu seulement si les cotisations de cette année-là respectaient la limite en dollars et si vous n'avez pas déduit l'excédent. Dans les deux cas, la taxe s'applique pour chaque fin d'année où l'excédent est resté (Publication 590-A).
• Changer de méthode pour cette année? Demander le crédit plutôt que l'exclusion sur cette rémunération la rend de nouveau admissible comme rémunération. Il s'agit d'une révocation : pesez d'abord le blocage de cinq ans.

Lorsque des excédents s'étalent sur plusieurs années, chaque année doit être retracée; consultez l'aide en fiscalité transfrontalière.

Puis-je passer de l'exclusion au crédit pour impôt étranger? Le blocage de cinq ans

Oui, mais une fois l'exclusion révoquée, vous ne pouvez plus la choisir pendant vos cinq années d'imposition suivantes sans l'approbation de l'IRS (instructions du formulaire 2555). L'exclusion reste en vigueur chaque année tant que vous ne la révoquez pas.

Vous révoquez en joignant une déclaration à la déclaration de revenus, ou à la déclaration modifiée, de la première année où vous ne voulez plus l'exclusion. L'exclusion des revenus gagnés à l'étranger et l'exclusion pour logement se révoquent séparément. Une révocation est aussi réputée faite lorsque vous omettez l'exclusion dans la déclaration d'une année ultérieure, demandez un crédit pour impôt étranger sur un revenu que vous auriez pu exclure, ou demandez le crédit d'impôt additionnel pour enfants ou le crédit d'impôt sur le revenu gagné une année ultérieure (Publication 54). Vous n'avez pas à révoquer simplement parce que vous n'avez aucun revenu gagné à l'étranger pour une année.

Source : 26 CFR 1.911-7(b).

Obtenir l'approbation pendant le blocage suppose de demander une décision de l'IRS, ce qui entraîne des frais. L'IRS tient compte de faits comme une période de résidence aux États-Unis, un déménagement dans un pays où les taux d'impôt diffèrent, un changement important de la loi fiscale du pays étranger ou un changement d'employeur (IRS : révoquer son choix). L'approbation n'est pas assurée : si vous prévoyez déménager dans un pays à faible impôt, comparez soigneusement avant de révoquer.

Puis-je modifier des années passées pour passer de l'exclusion au crédit pour impôt étranger, ou l'inverse?

Oui, mais une révocation faite dans une déclaration modifiée, même pour la première année où vous avez choisi l'exclusion, s'applique à cette année et à toutes les suivantes (26 CFR 1.911-7(b)). Modifier une année ancienne pour passer au crédit oblige à refaire au crédit chaque déclaration ultérieure produite avec l'exclusion, et le blocage de cinq ans court à partir de cette année ancienne.

Étapes, dans l'ordre :

1. Calculez chaque année touchée selon les deux méthodes, en tenant compte du crédit pour enfants, des effets sur les IRA et des déclarations d'État.
2. Choisissez la première année à révoquer. Révoquer à partir de l'année en cours ne demande aucune modification.
3. Modifiez cette année avec la déclaration de révocation et le formulaire 1116.
4. Modifiez chaque année ultérieure déjà produite avec l'exclusion.
5. Appliquez l'impôt étranger inutilisé de chaque année refaite d'abord à l'année précédente (report rétrospectif), puis aux années suivantes.

Source : Publication 514.

Le délai plus long couvre-t-il tout le remboursement d'une année d'exclusion révoquée? Cela dépend de ce qui génère le remboursement : vérifiez avant de vous y fier. Une année modifiée peut aussi faire apparaître plus d'impôt à payer, et non moins.

Revenir du crédit à l'exclusion est possible : le choix peut être fait dans une déclaration modifiée pour une déclaration produite à temps, si la déclaration modifiée est produite dans le délai normal de demande de remboursement (IRS : choisir l'exclusion; 26 CFR 1.911-7(a)). Dans les cinq ans suivant une révocation, l'approbation de l'IRS est requise. L'impôt étranger sur la rémunération nouvellement exclue sort alors du crédit, ce qui peut réduire les reports utilisés les années suivantes.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et sont en dollars américains. Ils montrent une tendance, pas l'impôt exact.

Enseignante aux Émirats arabes unis

Une enseignante célibataire sans enfants gagne 90 000 $ US dans un pays sans impôt sur le revenu. Le crédit ne donne rien, car aucun impôt étranger sur le revenu n'a été payé. L'exclusion peut retirer tout le salaire de l'impôt américain sur le revenu. Coût : aucune cotisation personnelle à un IRA cette année-là, puisque la rémunération exclue ne compte pas comme rémunération.

Ingénieur en Allemagne avec deux enfants

Un ingénieur marié, qui produit une déclaration conjointe avec son conjoint citoyen américain sans revenu, gagne 120 000 $ US, seul revenu de la famille, et paie environ 35 000 $ US d'impôt allemand sur le revenu. Supposons que l'impôt américain sur le revenu sur ce salaire soit d'environ 10 000 $ US, bien inférieur à l'impôt allemand : le crédit peut alors le compenser en entier. La part du crédit pour enfants que l'impôt ne peut absorber peut ensuite être versée comme crédit d'impôt additionnel pour enfants, dans les limites de son plafond et de sa formule de revenu gagné. Le salaire compte comme rémunération pour les cotisations à un IRA. L'impôt allemand que le crédit n'a pas pu utiliser est reporté. Avec l'exclusion, il perdrait le crédit remboursable pour enfants et le droit de cotiser à un IRA, et l'impôt allemand sur la rémunération exclue ne pourrait pas donner droit au crédit.

Famille à Taïwan, année par année

Une famille a choisi l'exclusion aux années 1 et 2 et veut maintenant, à l'année 3, le crédit remboursable pour enfants.

• Option A : révoquer à partir de l'année 3. Joignez une déclaration de révocation à la déclaration de l'année 3 et demandez le crédit. Les années 1 et 2 restent telles que produites. L'exclusion n'est pas disponible sans approbation jusqu'à l'année 8.
• Option B : modifier l'année 1. La révocation couvre l'année 1 et toutes les suivantes : l'année 2 doit donc aussi être modifiée au crédit, et l'année 3 est produite au crédit. Chaque année est refaite avec le formulaire 1116. L'exclusion n'est pas disponible sans approbation jusqu'à l'année 6.
• Dans les deux cas, chaque année modifiée peut faire apparaître un remboursement ou plus d'impôt, selon l'écart entre l'impôt de Taïwan et l'impôt américain sur la même rémunération.

Votre situation est différente?

• Vous n'êtes pas certain d'être admissible à l'exclusion, ou c'est votre première année à l'étranger : consultez les critères de l'exclusion et la première année.
• Le formulaire 1116 donne moins de crédit que l'impôt que vous avez payé : consultez les limites et les reports du crédit pour impôt étranger.
• Vous vivez au Canada, où l'impôt sur la rémunération est souvent assez élevé pour que le crédit couvre l'impôt américain : consultez les Américains qui vivent au Canada.
• Vous êtes travailleur autonome à l'étranger : consultez l'impôt sur le travail autonome à l'étranger.
• Votre ancien État peut encore vous imposer ou ignorer l'exclusion : consultez mettre fin à sa résidence dans un État en déménageant à l'étranger.
• Votre conjoint n'est ni citoyen ni résident américain : consultez marié à un non-résident.
• Vous voulez modifier plusieurs années ou corriger des cotisations excédentaires à un IRA sur plusieurs années : obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous devez encore savoir si vous devez produire une déclaration et quand : consultez la production d'une déclaration en vivant à l'étranger.